所得稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)人大第六版配套課件

1、第二節(jié)、所得稅費(fèi)用,一、所得稅會(huì)計(jì)概述,企業(yè)所得稅：國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。 應(yīng)納所得稅額（應(yīng)納稅額） =應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅所得）所得稅稅率 會(huì)計(jì)處理上： 應(yīng)納稅額=利潤(rùn)總額所得稅稅率 分錄：借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 期末，將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),實(shí)務(wù)中，應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅所得）要求按稅法規(guī)定計(jì)算，即應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 而利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算得出的（收入-費(fèi)用），兩者通常不相等，由此引起的問(wèn)題即“所得稅會(huì)計(jì)”問(wèn)題 2006年準(zhǔn)則規(guī)定，用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。,會(huì)計(jì)與稅法之間的差異,永久性差異 是指在某一會(huì)計(jì)期間由于會(huì)計(jì)與稅法計(jì)算口

2、徑不同產(chǎn)生的利潤(rùn)與所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回，對(duì)將來(lái)納稅無(wú)影響，不會(huì)形成遞延所得稅。 例：國(guó)債利息收入 （稅法上免征稅、會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額） 罰款費(fèi)用 （稅法上不允許抵扣，會(huì)計(jì)上抵扣利潤(rùn)總額）,暫時(shí)性差異 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同引起的差異，這種差異在本期發(fā)生，以后期間能夠轉(zhuǎn)回，對(duì)將來(lái)納稅有影響，形成遞延所得稅。 例：資產(chǎn)折舊 （會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)提出多種折舊方法，稅法上一般采用直線法）,三、暫時(shí)性差異P264,暫時(shí)性差異：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基 礎(chǔ)不同引起的差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、 負(fù)債賬面價(jià)值

3、小于計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、 負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),推導(dǎo),二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概念與程序P272,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值，和按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而確定所得稅費(fèi)用。,基本程序：P272,（1）確定B/S中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 （2）確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （3）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算差異，確定遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn) （4）計(jì)算當(dāng)期所得稅 （5）計(jì)算所得稅費(fèi)用,三、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異,1、資產(chǎn)的

4、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前抵扣的金額 資產(chǎn)賬面價(jià)值=未來(lái)計(jì)算利潤(rùn)可抵扣金額 資產(chǎn)暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ),（一）固定資產(chǎn) 例：某設(shè)備初始確認(rèn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊5年，稅法規(guī)定折舊10年，直線法，假定無(wú)凈殘值。 前5年，會(huì)計(jì)年折舊200萬(wàn)，稅法折舊100萬(wàn)；后5年，會(huì)計(jì)折舊為0，稅法折舊100萬(wàn)。 第一年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異。,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異：,（1）折舊方法與折舊年限差異 會(huì)計(jì)：折舊方法四種、 折舊年限依經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)形式自定 稅法：折舊方法一般為直線法 規(guī)定每一類(lèi)資產(chǎn)的最

5、低折舊年限 （2）計(jì)提減值準(zhǔn)備引起的差異 會(huì)計(jì)：減值準(zhǔn)備沖減利潤(rùn) 稅法：實(shí)際發(fā)生才允許抵扣,資產(chǎn),賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債 賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn),（二）無(wú)形資產(chǎn)P273,無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異： （1）內(nèi)部研發(fā)，研究與開(kāi)發(fā)支出形成差異 享受稅收優(yōu)惠政策的： 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的部分，可加計(jì)50%的費(fèi)用；作為資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的，可按150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)，也作為計(jì)算以后期間的攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)。加計(jì)扣除 賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),（2）后續(xù)計(jì)量，攤銷(xiāo)年限不確定的可按10年攤銷(xiāo)（會(huì)計(jì)不攤銷(xiāo)）賬面

6、價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 本期少交，以后多交！ （3）計(jì)提減值 計(jì)稅基礎(chǔ)減值準(zhǔn)備不允許抵扣,3、公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)（計(jì)稅基礎(chǔ)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)） 可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ),4、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失） 會(huì)計(jì)：沖減利潤(rùn)，賬面價(jià)值 稅法：沒(méi)有實(shí)際發(fā)生前，不允許抵扣 賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),五、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)P262,（一）預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債（例），未實(shí)際發(fā)生，如果稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，則預(yù)計(jì)負(fù)債全部是差異；如果稅法規(guī)定按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除，則賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，無(wú)差異！ P263例51 計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，稅法不

7、許扣除，全額形成暫時(shí)性差異，以后實(shí)際發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)回,其他負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 263 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 其他負(fù)債,六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn),P267公式 永久性差異（P256）舉例： （1）會(huì)計(jì)作費(fèi)用可扣除，稅法不許扣。如罰款支出、超過(guò)規(guī)定的捐贈(zèng)等。 （2）會(huì)計(jì)作收入計(jì)稅，稅法規(guī)定可免稅。如國(guó)債利息收入等。 公式一：P267 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+/-與稅法的差異（包括永久及暫時(shí)性差異） 當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率,公式二：P267 遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債（末-初） -遞延所得稅資產(chǎn)（末-初） 若為正數(shù)，負(fù)債大，遞延所得稅費(fèi)用 若為負(fù)數(shù)，資產(chǎn)大，遞延所得稅收益 公式三：P268 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（加費(fèi)用， 減收益）,P268例53、54 對(duì)于永久性差異，只調(diào)整本期應(yīng)稅所得；對(duì)于暫時(shí)性差異，既調(diào)整本期應(yīng)稅所得，又調(diào)整遞延所得稅！,總結(jié),（1）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法