物業(yè)管理公司營業(yè)稅改增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn).ppt

1、物業(yè)管理公司營業(yè)稅改 增 值 稅 業(yè) 務(wù) 培 訓(xùn),第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,納稅人的基本規(guī)定,納稅人的分類,一般納稅人的認定,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分：納稅人的基本規(guī)定 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）和關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）的規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人(以下稱納稅人,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分：納稅人的基本規(guī)定 一、單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、

2、軍事單位、社會團體及其他單位。 二、個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分：納稅人的基本規(guī)定 三、境內(nèi)的內(nèi)涵與外延 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提 供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分：增值稅納稅人基本規(guī)定,四、跨境服務(wù)的特殊規(guī)定 1、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸 和郵政業(yè)納入營

3、業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅2013106號） (一）、應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的納稅人： 國際運輸服務(wù)： 1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； 2.在境外載運旅客或者貨物入境； 3.在境外載運旅客或者貨物。 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù) 注意：增值稅稅率目前有17%，13%、11%、6%和0%。 適用增值稅零稅率不是稅收優(yōu)惠，不需要備案。另外進項稅額可以退稅或免、抵、退等,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分：增值稅納稅人基本規(guī)定,四、跨境服務(wù)的特殊規(guī)定 2、關(guān)于重新發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告 （國家稅務(wù)總局公告2014年第49號） 第二條 下列跨

4、境服務(wù)免征增值稅： 第二條 下列跨境服務(wù)免征增值稅： （一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 （二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。 為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。 （三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。 （四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 （五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。 注意：免征是稅收優(yōu)惠，需履行審批或備案手續(xù)。進項稅額計入成本中,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分：增值稅納稅人基本規(guī)定,2、關(guān)于重新發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告 （國家稅務(wù)總局公告2014年第49號

5、） （六）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。 （七）以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證的情況。 （八）以公路運輸方式提供至香港、澳門的交通運輸服務(wù)，但未取得道路運輸經(jīng)營許可證，或者未具有持道路運輸證的直通港澳運輸車輛的等 （九）適用簡易計稅方法，或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅服務(wù) （十）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： 1.電信業(yè)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播

6、影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、程租服務(wù),第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：增值稅納稅人的基本規(guī)定 五、承包人 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：增值稅納稅人的基本規(guī)定,六、扣繳義務(wù)人 向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅,境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu),以境內(nèi)

7、代理人為扣繳義務(wù)人,無境內(nèi)代理人的 以接收方為扣繳義務(wù)人,境內(nèi)代理人和接受方在機構(gòu)所在地或者居住地繳納增值稅,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：增值稅納稅人的基本規(guī)定,七、合并納稅 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。 目前有航空公司和郵政及電信企業(yè)等實行匯總納稅,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。 小規(guī)模納

8、稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理 一、小規(guī)模納稅人,1、認定標準 小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。 隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,一、小規(guī)模納稅人 2、銷售額的確定 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅

9、銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)適用的征收率換算為不含稅的銷售額。 對按照差額征稅方式確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,一、小規(guī)模納稅人 試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算： 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計（1+3） 本公式中的“連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計”，例如：2012年度或2013年8月1日2014年7月31日提供的應(yīng)稅服

10、務(wù)營業(yè)額,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,一、小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人試點實施后的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按什么公式呢？ 銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 例如：2013年5月稽查查補某小規(guī)模納稅人2011年12月銷售額510萬元,2013年5月申報入庫該筆稅款時，應(yīng)按適用稅率申報還是仍然按小規(guī)模納稅人申報？ 應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。（財稅【2011】133號第三條第（三）項）同時應(yīng)要求納稅人辦理一般納稅人認定手續(xù),第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,二、一般納稅人 1、一般認定標準 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)

11、模納稅人標準（500萬元）的納稅人（以下簡稱超標小規(guī)模納稅人），應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認定。 某小規(guī)模納稅人2013年度非應(yīng)稅服務(wù)銷售額490萬元，批發(fā)貨物取得銷售額60萬元，2014年營業(yè)稅改增值稅時，應(yīng)申請辦理一般納稅人資格認定嗎？ 因為非應(yīng)稅服務(wù)改為增值稅時，不到500萬元，貨物銷售亦不到80萬元，可暫時不辦理一般納稅人資格。但其中任何一項達到標準，全部變更為一般納稅人。 國家稅務(wù)總局公告2013年第75號,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,二、一般納稅人 2、特殊認定標準 未超標認定的情形：小規(guī)模

12、納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人 特殊情形： 1.不屬于一般納稅人的情形：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（實質(zhì)指自然人） 2.可選擇不認定一般納稅人的情形：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第三部分：一般納稅人的認定及管理,3、違規(guī)處理： 有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。 （2）、試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模

13、納稅人標準，應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第三部分：一般納稅人的認定及管理,4、納稅輔導(dǎo)期管理 （1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導(dǎo)期管理。 （2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個月,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)的范圍,應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)的范圍,應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋,第二章 應(yīng)稅服

14、務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)的范圍,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)范圍,四川省具體規(guī)定： 關(guān)于部分應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)劃分問題的通知 （川地稅流函3號） 一、暫不納入此次營業(yè)稅改征增值稅范圍的應(yīng)稅服務(wù)項目： （一）、水上游覽船、觀光索道和電瓶車 （二）、互聯(lián)網(wǎng)婚姻介紹、職業(yè)中介 （六）、網(wǎng)吧 （七）、商場出租柜臺 （八）、商場收取的上架費、進場費、堆頭費 （九）、出租運輸線路經(jīng)營權(quán) （十）、出租場地用于展覽和會議 （十一）、工程造價，工程預(yù)、決算 （十二）、招標代理業(yè)務(wù),第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅

15、期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)范圍,關(guān)于部分應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)劃分問題的通知（川地稅流函3號） 二、納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料傳遞范圍應(yīng)稅服務(wù)項目： （二）律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所 律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所的各種代理事項（如代理記賬、代申報、受托打官司等）均屬于“鑒證咨詢”范圍。 （三）工程監(jiān)理 工程監(jiān)理屬于營業(yè)稅改征增值稅“鑒證咨詢”范圍。 （五）拖車救援、牽引服務(wù) 拖車等救援、牽引服務(wù)屬于原營業(yè)稅的交通運輸業(yè)內(nèi)的裝卸搬運，屬于“物流輔助服務(wù)”范圍。 （六）賓館、酒店等提供的會議服務(wù) 賓館、酒店等提供的會議服務(wù)屬于“會議展覽服務(wù)”范圍。 （八）公證服務(wù) 公證服務(wù)屬于“鑒證咨詢服

16、務(wù)鑒證服務(wù),第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)范圍,四川省具體規(guī)定： 關(guān)于部分應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)劃分問題的通知（川地稅流函3號） 二、納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料傳遞范圍應(yīng)稅服務(wù)項目： （九）檢驗檢測服務(wù) 四川省各產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢測院（所）提供的檢驗檢測服務(wù)屬于“鑒證咨詢服務(wù)認證服務(wù)”范圍。 （十）交易所為要素市場提供的交易平臺服務(wù) 交易所為要素市場提供的交易平臺服務(wù)屬于“信息技術(shù)服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)”范圍,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)范圍,關(guān)于部分應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)劃分問題的通知（川地稅流函3號） 三

17、、其他 （一）四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有線公司：向電視臺收取的落地費，暫不納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料傳遞范圍。 （二）彩燈設(shè)計、制作和安裝 1、納稅人提供彩燈設(shè)計、制作和安裝的，根據(jù)納稅人營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的營業(yè)范圍確定。營業(yè)執(zhí)照營業(yè)范圍為“建筑安裝”的，暫不納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料傳遞范圍； 2、營業(yè)執(zhí)照營業(yè)范圍為“設(shè)計制作”的，屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)”，納入營業(yè)稅改征增值稅范圍。 （三）建筑物設(shè)計業(yè)務(wù)： 1、建筑物設(shè)計業(yè)務(wù)如果與施工一起，如家庭裝修，屬于“建筑業(yè)”，暫不納入本次試點范圍； 2、建筑物設(shè)計業(yè)務(wù)如果是單獨的設(shè)計，則屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)” 納入營業(yè)稅改征增值稅范圍,第

18、二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)范圍,關(guān)于部分應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)劃分問題的通知（川地稅流函3號） 三、其他 （一）四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有線公司 四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有線公司及各級分公司向用戶收取的有線電視收視費或有線數(shù)字電視收視維護費，應(yīng)按照“廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”納入營業(yè)稅改征增值稅范圍；向電視臺收取的落地費，暫不納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料傳遞范圍。 （二）彩燈設(shè)計、制作和安裝 納稅人提供彩燈設(shè)計、制作和安裝的，根據(jù)納稅人營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的營業(yè)范圍確定。營業(yè)執(zhí)照營業(yè)范圍為“建筑安裝”的，暫不納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料

19、傳遞范圍；營業(yè)執(zhí)照營業(yè)范圍為“設(shè)計制作”的，屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)”，納入營業(yè)稅改征增值稅范圍。 （三）建筑物設(shè)計業(yè)務(wù) 建筑物設(shè)計業(yè)務(wù)如果與施工一起，如家庭裝修，屬于“建筑業(yè)”，暫不納入本次試點范圍；建筑物設(shè)計業(yè)務(wù)如果是單獨的設(shè)計，則屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)” 納入營業(yè)稅改征增值稅范圍。 （四）車身、電梯或墻面廣告業(yè)務(wù) 出租車、公交車公司通過招標等形式，由廣告公司在其車內(nèi)播放廣告或制作車身廣告向廣告公司收取費用的業(yè)務(wù)屬于“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”， 納入營業(yè)稅改征增值稅范圍；物業(yè)公司、業(yè)主出租電梯或墻面等位置給廣告公司，放置液晶廣告屏、燈箱等，屬于“不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)”， 暫不納入此次營業(yè)稅改征增

20、值稅資料傳遞范圍。 （五）花卉租賃、養(yǎng)護業(yè)務(wù) 花卉租賃屬于“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”， 納入營業(yè)稅改征增值稅范圍；按期或按次收取的花卉養(yǎng)護費，暫不納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料傳遞范圍,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限,試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2014年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2014年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2014年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含稅)，2014年1月

21、25日收到運費20萬元(不含稅)，2014年2月10日收到運費30萬元(不含稅)。請問：甲企業(yè)上述收入在何時確認？ 1月份的收入為：70萬元(不含稅) 【應(yīng)稅服務(wù)過程中收到50+20共計70萬元】 2月份的收入為：30萬元(不含稅) 【應(yīng)稅服務(wù)完成中收到30萬元,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

22、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第三部分：納稅地點,第三章 稅率及征收率,一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（原營業(yè)稅率為5%） 有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 （二）提供交通運輸

23、業(yè)服務(wù)，郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、稅率為11%。（原營業(yè)稅率為3%） 對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得 的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。 （四）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%。（原營業(yè)稅率為5%） 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意 服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、增值電信業(yè)服務(wù)。 （五）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的以下應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服 務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率,一、營改增后增值稅稅率的設(shè)置,第一節(jié) 稅 率,第三章 稅率及征收率,一）結(jié)構(gòu)：基本

24、稅率、低稅率。（17%、13%、11%、6%和零稅率） （二）原則：簡并、均衡、科學(xué)。目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的三檔調(diào)整為五檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次,二、增值稅稅率調(diào)整的方向,第一節(jié) 稅 率,第三章 稅率及征收率,第二節(jié) 征收率,從四個方面把握： 一、增值稅征收率為3%。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。增值稅征收率為3%。 二、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇

25、適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。例如：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），試點前購進有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)，電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝缷搬運和收派服務(wù)可以選擇按照3%的征收率計算繳納增值稅。 三、納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率,第三章 稅率及征收率,1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率； 2.兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； 目前基本征收率均為3%。 3.兼有不同稅率和

26、征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 混業(yè)納稅人核算的基本原則。如貨運客運場站服務(wù)費,四、試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率,第二節(jié) 征收率,第三章 稅率及征收率,例如：試點地區(qū)某一般納稅人銷售煤炭并負責送貨上門，收取煤炭銷售額10000元、運費500元。 若該納稅人能夠分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，則其收取的運費適用11%的稅率； 否則，全額適用17%的稅率繳納增值稅,四、試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加

27、工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率,第二節(jié) 征收率,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法 第二節(jié) 銷售額和銷項稅額 第三節(jié) 進項稅額,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,此次“營改增”，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計稅方法用“一般計稅方法” 和“簡易計稅方法” 兩個新的名詞進行了定義,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,一）概念 一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅額。通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人不適用一般計稅方法,一、一般計稅方法,

28、一般納稅人,一般計稅方法,簡易計稅方法,小規(guī)模納稅人,特 殊 項 目 選 擇 使 用,銷項稅額含稅收入 （1稅率）稅率,進項稅額,減,含稅收入（13%）3,征收率,特殊行業(yè)差額征稅 含稅收入=全部收入支付其他單位款項,第四章 應(yīng)納稅額的計算,二）應(yīng)納稅額的計算 1計算公式 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 不含稅銷售額稅率當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,例如：某試點地區(qū)一般納稅人2014年9月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅金額，試點地區(qū)

29、納稅人提供，取得專用發(fā)票）。 該納稅人2014年9月應(yīng)納稅額=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4萬元,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計算,二）應(yīng)納稅額的計算 2含稅銷售額的換算 對于一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 公式中的稅率為銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)按增值稅暫行條例和試點實施辦法中規(guī)定所使用的稅率,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計算,二）應(yīng)納稅額的計算 3銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算 、試點

30、納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 、屬于以下三種情形的，可按簡易辦法（2014.07.01日后含稅銷售額1.032%）征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 、在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)； 、購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)； 、發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 所稱的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。 總結(jié)：依法未抵扣增值稅的，簡易征收；否則按照適用稅率

31、征稅,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法 一、一般計稅方法 （二）應(yīng)納稅額的計算 4、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。 如物業(yè)公司銷售營業(yè)稅改增值稅以前的低值易耗品辦公桌，適用稅率為17%！并不因為以前未抵扣而適用征收率為3%！ 5、小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 6、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 7、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率征收增值稅,第四章 應(yīng)納稅額的計算,三）需把握的要點 1試點地

32、區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 試點地區(qū)增值稅一般納稅人可以按照一般計稅方法計算繳納增值稅的同時，對部分特殊規(guī)定的行業(yè)選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。并不意味同一納稅人，可以一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種狀態(tài)同時并存。也就是說這戶企業(yè)仍然是一般納稅人 【一個企業(yè)僅一種身份：一般納稅人或小規(guī)模納稅人】 案例：吉祥物業(yè)公司認定為一般納稅人，其主業(yè)物業(yè)服務(wù)收入公司選擇按簡易計稅辦法繳納增值稅，其他如會議服務(wù)收入和銷售礦泉水收入只通過按一般計稅方法的6%和1

33、7%稅率征收增值稅，不可以有選擇余地,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,一）概念 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一律適用簡易計稅方法計稅,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,二）特定應(yīng)稅服務(wù)的情形 1試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括公交客運、軌道交通、出租車）、可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 2試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的

34、經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 3、試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。 4、境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,三）應(yīng)納稅額的計算 1計算公式 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率 這里所說的銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。 2不含稅銷售額的

35、計算公式 不含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,三）應(yīng)納稅額的計算 3應(yīng)稅服務(wù)扣減銷售額的規(guī)定 納稅人提供適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并將通知單交代開

36、稅務(wù)機關(guān)后，方可扣減當期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得通知單的，或者未將通知單交代開稅務(wù)機關(guān)的，均不得扣減當期銷售額,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法,四）需把握的要點 1.一般納稅人對一項特定應(yīng)稅服務(wù)，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。 2.一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形，即：對特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅方法；對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者非特定應(yīng)稅服務(wù)實行一般計稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的

37、計稅,四）需把握的要點 （一）一般規(guī)定 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價款（1+稅率）稅率 1適用對象：僅適用于境外單位或者個人在境內(nèi)的試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的情況。 2適用范圍：僅限定于提供應(yīng)稅服務(wù)，即：試點實施辦法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍，提供非試點范圍勞務(wù)不在扣繳稅額的范圍內(nèi)。 3稅額計算：在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應(yīng)稅服務(wù)的增值稅適用稅率（不是增值稅征收率），計算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法

38、,三、扣繳稅額的計稅,二）特殊規(guī)定 對未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅,三）需把握的要點 中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅，除財政部和國家稅務(wù)總局特別規(guī)定外，按照所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率扣繳增值稅（不是征收率）。另外，在扣繳稅款適用稅率方面，不區(qū)分試點納稅人中的扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 1以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須

39、均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 2以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū). 否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,一、銷項稅額,銷項稅額=銷售額稅率 或：銷項稅額=組成計稅價格稅率,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,一）銷售額的范圍 銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。需要強調(diào)的是盡管銷項稅額也是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)收取的，但是現(xiàn)行增值稅采取價外計稅方式，收取的價款中不包含增值稅款，因而銷售額中不包含收取的銷項稅額。 關(guān)于價外費用的具體范圍

40、，在增值稅暫行條例實施細則及營業(yè)稅暫行條例實施細則中均做了較詳盡的列舉，例如收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。但是由于納稅人實際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，仍然會存在列舉不盡的情況，試點實施辦法只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時，明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,一）銷售額的范圍 四川省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告（四川省國家稅務(wù)局2011年第3號） 六、關(guān)于納稅人向貨

41、物供應(yīng)方收取的銀行刷卡手續(xù)費，是否征收增值稅問題。 按照增值稅暫行條例及實施細則等相關(guān)規(guī)定，納稅人向貨物供應(yīng)方收取的銀行刷卡手續(xù)費，暫不征收增值稅，也不沖減當期增值稅進項稅額,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,二）外幣銷售額折算的規(guī)定 銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。銷售額應(yīng)當以人民幣計算的基本原則，包括如下兩項要求： 1、納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。 2、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內(nèi)不得

42、變更,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,三）發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的處理 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人不得扣減當期銷項稅額或者銷售額；小規(guī)模納稅人不得扣減當期銷售額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、一般方式銷售額的確定,四）折扣方式銷售額的規(guī)定 試點納稅

43、人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。 納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、特殊行為銷售額的確定,一）混業(yè)經(jīng)營的規(guī)定 1概念 所謂混業(yè)經(jīng)營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。(以前的混

44、合銷售行為:銷售商品加運輸業(yè)務(wù),現(xiàn)在為混業(yè)經(jīng)營) 2處理原則 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、特殊行為銷售額的確定,二）兼營的規(guī)定 1概念 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者增值稅應(yīng)稅服務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對“營改增”試點行業(yè)來說，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的情況已經(jīng)比較多，比如：某試點納稅人，一方面從事有形動產(chǎn)的

45、租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，另一方面又從事不動產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù),第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、特殊行為銷售額的確定,二）兼營的規(guī)定 2處理方法 根據(jù)試點實施辦法的規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、特殊行為銷售額的確定,三）混合銷售的規(guī)定 1. 概念 納稅人一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 2. 處理方法 現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅對混合銷售行為的規(guī)定是一致的。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納

46、入試點增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則中混合銷售的規(guī)定,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、特殊行為銷售額的確定,四）混業(yè)經(jīng)營與混合銷售、兼營之間的區(qū)別 混業(yè)經(jīng)營：納稅人經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項目 混合銷售：納稅人一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目（這里所指的是營改增后的項目） 兼營：納稅人的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目（這里所指的是營改增后的項目,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額

47、,三、特殊行為銷售額的確定,五）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定 視同提供應(yīng)稅服務(wù)是試點實施辦法規(guī)定的一項特殊銷售行為，規(guī)定了單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的的情形?；蛘甙l(fā)生視同應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其銷售額： 1按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定； 2按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定； 3按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）

48、成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。我省暫定為10,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次“營改增”對應(yīng)稅服務(wù)范圍的稅基計算沿用了此方法，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給試點納稅人規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額作為增值稅計稅依據(jù),一）概念,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二

49、節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,1一般納稅人 計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率,二）計算公式,2小規(guī)模納稅人 計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+征收率,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,納稅人兼有多項差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營（混業(yè)經(jīng)營）的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經(jīng)營貨物代理、報關(guān)代理、融資租賃服務(wù)的納稅人，應(yīng)對上述不同項目及

50、不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。 需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額,三）核算要求,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,1.當期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，可以全部計入當期允許扣除項目申報扣除。 當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款 2.當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實

51、際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款,四）當期扣除支付的規(guī)定,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,3.當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和 價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。 不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除,四）當期扣除支付的規(guī)定,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,1.政策規(guī)定 （1）、融資租賃企業(yè)。 從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取

52、的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。 （2）、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,五）差額征稅的政策依據(jù),第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,1.政策規(guī)定 （3）、自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場

53、站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。 （4）、試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 （5）、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額,五）差額征稅的政策依據(jù),第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,2.管理規(guī)定 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣

54、除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 （4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。 （5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。 （6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,五）差額征稅的政策依據(jù),第四章

55、應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：航空運輸業(yè)務(wù)、試點客運場站服務(wù) 、知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、國際貨物運輸代理服務(wù) 和有形動產(chǎn)融資租賃等,六）具體規(guī)定,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,1）基本規(guī)定 航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。,六）具體規(guī)定,1.交通運輸業(yè)服務(wù),第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人

56、中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣,六）具體規(guī)定,2.物流輔助服務(wù)-客運場部服務(wù),第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票,六）具體規(guī)定,3.知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù),第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,以其

57、取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額,六）具體規(guī)定,4.國際貨物運輸代理服務(wù),第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,1）、售后回租 從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。 試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不

58、得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,六）具體規(guī)定,5.有形動產(chǎn)融資租賃,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,2）、其它融資租賃服務(wù) 經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額,六）具體規(guī)定,5.有形動產(chǎn)融資租賃,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、差額征稅銷售額的確定,1.享受差額征稅政策應(yīng)取得相關(guān)合法憑證才可扣除銷售額。境內(nèi)業(yè)務(wù)合

59、法憑證的種類主要有：發(fā)票、財政票據(jù)；境外業(yè)務(wù)需要對方提供的簽收單據(jù)。 2.計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率,七）需把握的要點,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、跨年業(yè)務(wù)的處理方法,試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。（不能沖抵,一）一般征收方式的處理,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、跨年業(yè)務(wù)的處理方法,試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差

60、額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 試點納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形(即：試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅),繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定,二）差額征收方式的處理,第四章 應(yīng)納稅額的計算,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、跨年業(yè)務(wù)的處理方法,試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)