稅務(wù)會(huì)計(jì)論文所得稅會(huì)計(jì)論文-淺析收入確認(rèn)中的會(huì)計(jì)“謹(jǐn)慎”與稅法“強(qiáng)制

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)論文所得稅會(huì)計(jì)論文淺析收入確認(rèn)中的會(huì)計(jì) “謹(jǐn)慎”與稅法 “強(qiáng)制”一、收入確認(rèn)中的會(huì)計(jì) “謹(jǐn)慎”與稅法“強(qiáng)制 ”的體現(xiàn)(一) 一般商品銷售收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收入規(guī)定 ,企業(yè)銷售商品同時(shí) 滿足下列條件的 ,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) :(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂 ,企業(yè)已將商品所 有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ;(2) 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通 常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ,也沒(méi)有實(shí)施有效控制 ;(3) 收入的金額能夠可靠 地計(jì)量 ;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 (5) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)。企業(yè)銷售商品只有同時(shí)符合上面五個(gè)確認(rèn)條件 ,方能確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)。而稅

2、法則只有前面四條 ,所得稅法把 “相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ”這一 條扣除 ,目的是為了避免納稅主體有意逃避納稅義務(wù) ,忽視銷售所得的經(jīng)濟(jì)利益 不能流入企業(yè)的情況 ;而會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎性的需要一不高估收入 ,如果銷售不同 時(shí)具備上述五項(xiàng)條件則不能確認(rèn)收入 ,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)不同的立法目的 ,同 時(shí)體現(xiàn)稅法強(qiáng)制征收的特性。(二) 提供勞務(wù)收入稅法確認(rèn)的勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、 技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛 樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。稅法定義的提供勞務(wù)收

3、入包括了 會(huì)計(jì)上的提供勞務(wù)收入 (含工業(yè)性勞務(wù)和非工業(yè)性勞務(wù) )和建造合同兩部分。強(qiáng) 調(diào)跨會(huì)計(jì)期間 ,而不是 12 個(gè)月。稅法要求按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的 工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收入對(duì)提供勞務(wù)收入 ,增加了 “勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì) ”的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。當(dāng)一項(xiàng)勞務(wù)合同出現(xiàn)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí) , 同樣也是出于謹(jǐn)慎性的考慮。 在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 :(1)已經(jīng)發(fā) 生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?,按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供的 勞務(wù)收入 ,并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 (2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得 到補(bǔ)償?shù)?,應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入

4、當(dāng)期損益 ,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 而稅 法只要求采用完成進(jìn)度法和完工百分比法確認(rèn)收入 ,不考慮已發(fā)生的勞務(wù)成本 不能收回 ,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的可能。 因此 ,會(huì)計(jì)計(jì)量的勞務(wù)收入與勞 務(wù)成本、費(fèi)用與稅法產(chǎn)生較大差異 ,造成應(yīng)納稅所得額大于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì) 計(jì)利潤(rùn)。(三) 金融資產(chǎn)與金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理企業(yè)會(huì)計(jì)以公允價(jià)值計(jì) 量的金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等 ,持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)損益等 計(jì)人稅前會(huì)計(jì)利 ;而稅法不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收益或損失 ,不允許將上述業(yè)務(wù)的公允 價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)人應(yīng)納稅所得額 ,只有在投資收回、實(shí)際處置或結(jié)算這些資產(chǎn)時(shí) , 處置取得的價(jià)款扣除其歷史成

5、本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得 額。兩者不同的處理會(huì)造成以下情況 :在投資預(yù)期向好的時(shí)候 ,會(huì)計(jì)計(jì)量的稅前會(huì) 計(jì)利潤(rùn)大于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ,而在投資預(yù)期差的時(shí)候 ,會(huì)計(jì)計(jì)量的稅前會(huì)計(jì)利 潤(rùn)小于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ,從而對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額產(chǎn)生影響。(四) 長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的處理所得稅法規(guī)定 :除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 另有規(guī)定外 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資 收益。而會(huì)計(jì)根據(jù)對(duì)外投資的目的和投資的股權(quán)比例 ,有權(quán)益法和成本法之分 ,當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí)

6、,長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算是采用成本法還是權(quán)益法 ,對(duì)投資企業(yè)的所得稅是會(huì)產(chǎn)生不同影響的。比較成本法和權(quán)益法對(duì)投資收益的不同處理 :成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn) 但未分回投資收益之前 ,投資企業(yè)的 “投資收益 ”賬戶并不反映其實(shí)際已實(shí)現(xiàn)的投 資收益。而權(quán)益法不管投資收益是否收回、無(wú)論被投資企業(yè)盈利或者虧損 ,投資 企業(yè)均需按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有的份額計(jì)算確認(rèn)投資收益和損失 ,需在投資 企業(yè)的投資收益賬戶反映。 即使采用成本法核算的企業(yè)無(wú)意避稅 ,由于現(xiàn)金股利 的發(fā)放一般滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn) ,企業(yè)在實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所 得稅 ,客觀上造成稅款的遲延繳納。 無(wú)論是無(wú)意規(guī)避還是有意滯納都會(huì)給企

7、業(yè)帶 來(lái)稅收上的利益。 投資企業(yè)通過(guò)調(diào)控控股比例 ,當(dāng)持有的股份小于等于被投資企 業(yè)的全部股份的 25% 時(shí),投資企業(yè)應(yīng)選擇成本法 ,將應(yīng)由投資企業(yè)收取的投資收 益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)的賬上作為資本積累 ,如果被投資企業(yè)是高新企業(yè)稅 率低 ,當(dāng)投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的年份再收回投資收益 ,以獲得延遲納稅和少交稅的 好處。稅法的規(guī)定則強(qiáng)硬得多 ,稅法確認(rèn)投資收益的時(shí)間是被投資方作出利潤(rùn)分 配決定的日期確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn) ,無(wú)論是否分回投資收益。 為了鼓勵(lì)民間相互投資 持股,活躍經(jīng)濟(jì) ,稅法規(guī)定 :符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益屬于免稅收入。會(huì)計(jì)上是需將這些投資收益計(jì)人應(yīng)納稅所得額。因

8、此 ,無(wú)論 是確認(rèn)收入的范圍、時(shí)間和金額 ,會(huì)計(jì)和稅法都有很大差異 ,在確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所 得額時(shí) ,需按稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益進(jìn)行調(diào)整。（五）分期收款方式銷售貨物企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的 ,稅法按照合同 約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ,確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的納稅義務(wù)。 會(huì)計(jì)有兩種處理 辦法 :(1)如果收款期限較短 ,銷售方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí) ,按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收 的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入。 (2)如果采用延期收款且時(shí)間較長(zhǎng) ,具有融資性質(zhì) , 銷售方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí) ,按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入金 額 ,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額 ,應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收

9、益 ,在 合同或協(xié)議期間內(nèi) ,采用實(shí)際利率法分期攤銷 ,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定只要銷售 合同約定的收款日期到就要確認(rèn)收入 ,稅法比會(huì)計(jì)確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間早 ,金額 大。(六) 跨年度的加工安裝業(yè)務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 ,持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè) 月的 ,稅法強(qiáng)性規(guī)定 :按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí) 現(xiàn)。對(duì)于跨年度的受托加工業(yè)務(wù) ,會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎性的考慮 : 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建造合同增加 “如果勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 ”符合條件確認(rèn) 收入 ,不符合條件只結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用 ,不確認(rèn)收入。而稅法只要求

10、采用完成進(jìn)度法和 完工百分比法確認(rèn)收入 ,忽略了不能執(zhí)行完畢的合同 ,對(duì)于合同結(jié)果不能可靠計(jì) 量的情況如何處理 ,在資產(chǎn)負(fù)債表日 ,會(huì)計(jì)計(jì)量的合同收入與合同成本、 費(fèi)用與稅 法產(chǎn)生較大差異 ,造成應(yīng)納稅所得額大于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。二、收入確認(rèn)中的會(huì)計(jì) “謹(jǐn)慎”與稅法 “強(qiáng)制”及其影響 會(huì)計(jì)向著國(guó)際趨同的方向改革 ,適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要 ,會(huì)計(jì)要反映企 業(yè)經(jīng)理人的委托代理職能的履行情況 ,為滿足投資人和信息使用者的決策需要 , 提供盡可能真實(shí)有用的信息 ;稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入 ,滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要 ,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的法律保障 ,兩者不同的目的是產(chǎn)生會(huì)計(jì) “謹(jǐn)慎”與稅法

11、“強(qiáng)制”的主要因素。會(huì)計(jì)反映企業(yè)和投資人的委托代理關(guān)系 ,追求股東利益的最大化 ,而稅法則 通過(guò)規(guī)定明確國(guó)家和企業(yè)在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系 ,依法組織更多的財(cái)政 收入 ,滿足國(guó)家宏觀管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。 如此,必然造成按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的稅 前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅法核算的應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異 ,納稅調(diào)整事項(xiàng)日趨增多 , 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)變得越來(lái)越復(fù)雜 ,獨(dú)立設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的需求日益迫切。 會(huì)計(jì) 的收入扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用以后 ,形成的結(jié)余先交所得稅 ,然后向投資人分配剩 余利潤(rùn) ;而稅法依據(jù)其政治權(quán)力強(qiáng)行征收一定規(guī)模的財(cái)政收入 ,來(lái)滿足社會(huì)公共 需要,不同的目標(biāo)導(dǎo)致兩者確認(rèn)收入的立場(chǎng)、 態(tài)度不同 ,從而產(chǎn)生收入確認(rèn)中的種 種差異。實(shí)務(wù)中 ,只有理解、運(yùn)用好這些差異 ,才能貫徹執(zhí)行好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所