第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)1.發(fā)出原材料生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)管理人員發(fā)料并簽署后，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)（生產(chǎn)部門(mén)存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬（倉(cāng)庫(kù)聯(lián)），一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算（財(cái)務(wù)聯(lián)）。2.發(fā)出產(chǎn)成品由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。出 庫(kù)單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)；一聯(lián)由發(fā)運(yùn)部門(mén)留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為 開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)。3.存貨盤(pán)點(diǎn)管理層通常制定程序，對(duì)存貨每年至少一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)， 并用以確定被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存制的可靠性。（1）生產(chǎn)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在盤(pán)點(diǎn)日前對(duì)所有存貨進(jìn)行清理和規(guī)

2、整，便于盤(pán)點(diǎn)順利進(jìn)行。（2）每一組盤(pán)點(diǎn)人員中應(yīng)包括倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)以外的其他部門(mén)人員，不能由負(fù)責(zé)保管存貨的 人員單獨(dú)負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨；安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤(pán)和復(fù)盤(pán)。（3）盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號(hào)，發(fā)放給盤(pán)點(diǎn)人員時(shí)登記領(lǐng)用人員；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后 回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤(pán)點(diǎn)表和盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。（4）為防止存貨被遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)，所有盤(pán)點(diǎn)過(guò)的存貨貼盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，注明存貨品名、 數(shù)量和盤(pán)點(diǎn)人員，完成盤(pán)點(diǎn)前檢查現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)所有存貨均已貼上盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。（5）將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨(dú)堆放并作標(biāo)識(shí)；將盤(pán)點(diǎn)期間需要領(lǐng)用 的原材料或出庫(kù)的產(chǎn)成品分開(kāi)堆放并作標(biāo)識(shí)。（6）匯總盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較，調(diào)查分析差

3、異原因，并對(duì)認(rèn)定的盤(pán)盈 和盤(pán)虧提出賬務(wù)調(diào)整，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬：3.存貨審計(jì)基本內(nèi)容（1）針對(duì)存貨數(shù)量的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤(pán)，包括對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施函證 等程序，對(duì)在途存貨檢查相關(guān)憑證和期后入庫(kù)記錄等。（2）針對(duì)存貨單價(jià)的實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)購(gòu)買(mǎi)和生產(chǎn)成本的審計(jì)程序和對(duì)存貨可變現(xiàn)凈 值的審計(jì)程序。4.分析存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=365/銷(xiāo)售成本 X 年初年末存貨平均余額（1）根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解， 確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的預(yù)期值。（2）根據(jù)對(duì)本期存貨余額組成、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)情況、存貨采

4、購(gòu)情況等的了解， 確定可接受的差異額。（3）計(jì)算實(shí)際存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和預(yù)期周轉(zhuǎn)天數(shù)的差異。（4）通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層和相關(guān)員工，調(diào)查存在重大差異的原因，并評(píng)估差異是否表明存 在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5.存貨存在與狀況的審計(jì)程序（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。 6.存貨現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)程序在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（2）觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；（3）檢查存貨；（4）執(zhí)行抽盤(pán)。7.存貨

5、監(jiān)盤(pán)程序的性質(zhì)存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序可以用做控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出判斷。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇將存貨監(jiān)盤(pán)用做實(shí)質(zhì) 性程序。盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 8.存貨監(jiān)盤(pán)目的與作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。（1）存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，（2）對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤(pán)中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。但存貨監(jiān) 盤(pán)本身并不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有

6、權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審 計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。9.存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān) 審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是 否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?0.核實(shí)存貨存放地點(diǎn)，確定監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完 整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括期末存貨量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序；（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位除

7、管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他人員，如營(yíng)銷(xiāo)人員、倉(cāng)庫(kù)人員等， 以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況；（2）比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定是否 存放在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；（3）檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)（如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)）；（4）檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，如 果有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中；（5）檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于 存放存貨的房屋建筑物。在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)

8、師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨 的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān) 盤(pán)，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)， 或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。在連續(xù)審計(jì)中，可以考慮在不同期間的審計(jì)中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤(pán)的地點(diǎn)。 11.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃：監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間（1）存貨監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及 有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬

9、被 審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。（2）存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善 程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。（3）存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán) 點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。12.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃：監(jiān)盤(pán)要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（1）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié) 應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的 截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。13.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃：人員分

10、工注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤(pán)點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤(pán)工作量 的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤(pán)的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分 工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。14.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃：檢查存貨的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定 檢查存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效 實(shí)施，存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。15.存貨監(jiān)盤(pán)程序:評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（1）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán) 點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序；（

11、2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；（3）在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；（4）對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后出入庫(kù)的控制。 16.存貨監(jiān)盤(pán)程序:關(guān)注盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中存貨的移動(dòng)被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情 況考慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性，可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層以及閱讀被審計(jì)單位 的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響 的考慮。例如，可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨

12、移至 過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過(guò)渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán) 點(diǎn)一次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記 錄期末截止是否正確。17.存貨監(jiān)盤(pán)程序:關(guān)注盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中存貨的截止（1）所有在盤(pán)點(diǎn)日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)；（2）所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)；（3）在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 18.存貨監(jiān)盤(pán)程序：觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試（1）在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期 前的最后編

13、號(hào)。（2）如果被審計(jì)單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的 最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。（3）如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車(chē)廂或拖車(chē)進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車(chē)廂或拖車(chē)，并記錄各自的存貨狀況。19.存貨監(jiān)盤(pán)程序：檢查存貨在監(jiān)盤(pán)中檢查存貨不一定確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò) 時(shí)、毀損或陳舊的存貨。應(yīng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)。20.存貨監(jiān)盤(pán)程序：執(zhí)行抽盤(pán)（1）抽查方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從 存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審

14、計(jì)證據(jù)。（2）抽查范圍：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。（3）處理差異：由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā) 現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范 圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。21.需要特別關(guān)注的三種情況（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存 貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍 的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。（2）所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料， 觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否 存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。（3）對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)存貨類(lèi)型可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋盤(pán)條、管子檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)。利用專(zhuān)家或被審計(jì)內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄。使用磅秤測(cè)量的存貨在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤

16、的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的 位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。將檢查和重新衡量程序相結(jié)合。檢查稱(chēng)量尺度的換算問(wèn)題散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液、氣體、谷類(lèi)糧食、流體存貨等）使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定。 使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴(lài)永續(xù)存貨記錄選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作生產(chǎn)紙漿用木材，牲畜通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴(lài)永續(xù)存貨記錄22.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的

17、存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)， 查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。（3）如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定 盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，例如?）比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；2）對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；3）對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷(xiāo)售分別實(shí)施雙向檢查（例如，對(duì)存 貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)存貨銷(xiāo)售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）；4）測(cè)試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。23.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。24.因不可預(yù)見(jiàn)情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。25.由第三方保管或控制的重要存貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）向持有被