小企業(yè)會計制度培訓課件

1、小企業(yè)會計制度培訓,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,第1講 總說明,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,培訓安排,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,新企業(yè)會計制度體系,2004年4月27日財政部正式頒布小企業(yè)會計制度，要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內執(zhí)行。至此我國會計制度體系由13個行業(yè)會計制度簡化為3個企業(yè)會計制度。 新的會計制度跨行業(yè),管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,我國企業(yè)會計制度演變,1993年7月1日，會計制度改革，把過去六七十個分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會計制度整理成13個大行業(yè)會計制度。此外還有一個外商投資企業(yè)會計制度，形成了當時13個

2、大行業(yè)會計制度和一個外商投資企業(yè)會計制度并行的會計法規(guī)體系。 1998年，財政部出臺了股份有限公司企業(yè)會計制度，在原有13個大行業(yè)會計制度的基礎上，要求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司會計制度來執(zhí)行。 2001年，針對13個大行業(yè)會計制度重新頒布了不分行業(yè)的企業(yè)會計制度，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個會計制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請審批，確定是否執(zhí)行此制度。 2003年，頒布金融企業(yè)會計制度。 2004年4月27日，頒布小企業(yè)會計制度，從2005年1月1日開始實施。加之以前頒布的企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度，我國對盈利性經濟組織的會計制度法規(guī)體系的建設已經完成,管理資源吧（）

3、，提供海量管理資料免費下載,新企業(yè)會計制度體系,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,小企業(yè)會計制度適用對象,適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。 “不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定（P200）（國經貿中小企2003143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)（參照執(zhí)行）。 小企業(yè)規(guī)模小、數量多。據不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數近95；小企業(yè)的最終產品和服務的

4、價值占全國國內生產總值的近50,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,使用規(guī)定（1,小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。（HOW？） 執(zhí)行企業(yè)會計制度后不可再轉回執(zhí)行小企業(yè)會計制度,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,使用規(guī)定（2,按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定（如：不能對長期資產計提減值準備）；選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關規(guī)定（如按照本制度規(guī)定對長期股權投資進行簡化的核算,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,使用規(guī)定（3,集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)

5、模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)應執(zhí)行企業(yè)會計制度,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,使用規(guī)定（4,按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度；如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉為執(zhí)行企業(yè)會計制度。 執(zhí)行企業(yè)會計制度后不可再轉回執(zhí)行小企業(yè)會計制度,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,一般規(guī)定,P2（四）（六,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計核算前提,P2（七）（八） 會計主體：特定單位或者組織 持續(xù)經營假設：持續(xù)、正常的生產經常（非持續(xù)經營應當改變會計核算的原則和方法） 會計分期：年

6、度和月度。會計期末：年末和月末 貨幣計量：人民幣為記帳本位幣,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計核算原則（1,P3（十一） 增加一項，修改一項 新增（第2點）：實質重于形式原則（如融資租賃承租人法律形式無所有權，但是按照租賃合同能夠控制資產未來經濟利益，應作為公司資產核算，計提折舊） 修訂（第10點）：其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值。 （如各項準備等,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計核算原則（2,一貫性原則（第4點）：小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有

7、必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數，或累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 歷史成本原則（第10點）：各項資產在取得時應當按照實際成本計量 。其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計提跌價準備等）。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調整其賬面價值,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計核算原則（3,劃分收益性支出與資本性支出 （第11點）：凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。 如固定資產修理與固定資產改良支出。 謹

8、慎性原則：充分估計各種風險和損失，不高估資產和收益，不低估負債或費用。如年度對可能發(fā)生的各項資產計提減值準備 重要性原則：質、量。重要的必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會計信息真實性和不至于誤導使用者前提下簡化處理,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,兩個重要概念,P5（十四） 賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準備等） 賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的金額 應收賬款帳面余額100萬，相應的壞帳準備5萬，則賬面價值為95萬。 短期投資帳面余額60萬，期末的“短期投資準備”科目貸方余額20萬，則賬面

9、價值為40萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明,綜合性和統(tǒng)一性：跨行業(yè) 細致、規(guī)范：規(guī)定了主要的二級明細科目和三級明細科目：如應交稅金,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明資產類（1,11001現金 21002銀行存款 31009其他貨幣資金 （取消“在途貨幣資金”明細）100901外埠存款 100902銀行本票存款 100903銀行匯票存款 100904信用卡存款（新增）100905信用證保證金存款 100906存出投資款 （新增,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明資產類（2,41101短期投資（核算方法有變，內容不變） 11010

10、1股票 110102債券 110103基金 110110其他51102短期投資跌價準備（新增，短期投資備抵科目） 61111應收票據 （核算方法有變）71121應收股息 （新增：應收股利和應收利息）81131應收賬款 91133其他應收款 （可計提壞帳準備）101141壞賬準備 （計提范圍，方法，比例合理確定,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明資產類（3,111201在途物資 （原“在途材料”）121211材料（“原材料”和“包裝物”） 131231低值易耗品（較少可以并入“材料”）141243庫存商品（原“產成本”） 151244商品進銷差價（“售價法”） 161251委

11、托加工物資 （原“委托加工材料”）171261委托代銷商品（新增） 181281存貨跌價準備（新增，存貨類科目的備抵科目）191301待攤費用 （核算內容減少,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明資產類（4,201401長期股權投資（原“長期投資”） 140101股票投資（原“長期投資股票投資”） 140102其他股權投資 （原“長期投資其他投資”）211402長期債權投資 （原“長期投資”） 140201債券投資（原“長期投資債券投資”） 140202其他債權投資 221501固定資產 231502累計折舊,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明資產類（5,

12、241601工程物資（原“在建工程工程物資”） 251603在建工程 （剔除“工程物資”）160301建筑工程 160302安裝工程 160303技術改造工程 160304其他支出 261701固定資產清理 271801無形資產 281901長期待攤費用 （新增，取消原“遞延資產科目”） 取消“待處理財產損溢”科目，不符合資產定義,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明負債類（1,292101短期借款 302111應付票據 （核算方法有變）312121應付賬款 322151應付工資 332153應付福利費 342161應付利潤,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目

13、說明負債類（2,352171應交稅金（取消幾個明細） 217101應交增值稅 21710101進項稅額 21710102已交稅金 21710103減免稅款 21710104出口抵減內銷產品應納稅額 21710105轉出未交增值稅 21710106銷項稅額 21710107出口退稅 21710108進項稅額轉出 21710109轉出多交增值稅 217102未交增值稅 217103應交營業(yè)稅 217104應交消費稅 217105應交資源稅 217106應交所得稅 217107應交土地增值稅 217108應交城市維護建設稅 217109應交房產稅 217110應交土地使用稅 217111應交車船使用

14、稅 217112應交個人所得稅,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明負債類（3,362176其他應交款 （新核算住房公積金）372181其他應付款 382191預提費用 392201待轉資產價值（新增：過渡科目） 220101接受捐贈貨幣性資產價值 220102接受捐贈非貨幣性資產價值 402301長期借款412321長期應付款,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明權益類（1,423101實收資本 433111資本公積（取消“財產重估增值”） 311101資本溢價 311102接受捐贈非現金資產準備 311106外幣資本折算差額 311107其他資本公積 4

15、43121盈余公積 312101法定盈余公積 312102任意盈余公積 312103法定公益金,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明權益類（2,453131本年利潤 463141利潤分配 314101其他轉入（新增，盈余公積彌補虧損） 314102提取法定盈余公積 314103提取法定公益金 314109提取任意盈余公積 314110應付利潤 314111轉作資本的利潤 （新增）314115未分配利潤,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明成本類,474101生產成本 410101基本生產成本 410102輔助生產成本 484105制造費用,管理資源吧（），提

16、供海量管理資料免費下載,會計科目說明損益類（1,495101主營業(yè)務收入 （原“產品銷售收入”）505102其他業(yè)務收入 515201投資收益 525301營業(yè)外收入 535401主營業(yè)務成本 （原“產品銷售成本”）545402主營業(yè)務稅金及附加（原“產品銷售稅金及附加”） 555405其他業(yè)務支出,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明損益類（2,565501營業(yè)費用 （原“銷售費用”）575502管理費用 585503財務費用 595601營業(yè)外支出 605701所得稅,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,會計科目說明附注,小企業(yè)可以根據實際需要，對上述科目作必要的增

17、減或合并： 1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2.預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。 3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。 4.小企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。 5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6.小企業(yè)根據自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。 7.對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本,管理資源吧（），提供海

18、量管理資料免費下載,第2講 資產（上,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,資產定義,資產：過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 資產特征： 1、預期會給企業(yè)帶來經濟利益：“待處理財產”不能給企業(yè)帶來經濟利益，不能確認為資產。 2、企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認為資產；經營租賃資產不能控制，因此不視為企業(yè)的資產。 3、過去的交易或事項形成的：現實而不是預期資產。已經發(fā)生的固定資產購買交易會形成企業(yè)的資產，而計劃中的購買交易則不會形成企業(yè)的資產,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,現金,P12 P13三、（二）

19、因支付職工出差費用等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。（備用金較多的企業(yè)可單獨設置“備用金科目”） P13五、現金盤虧 “管理費用” 現金盤盈 “營業(yè)外收入” 行業(yè)會計制度中現金盤盈盤虧要先通過“待處理財產損溢”科目，批準后再處理,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,銀行存款,P14 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算 P16四、（九）存款利息“財務

20、費用” （專門借款在固定資產預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息“在建工程”） P16六,匯兌損益,籌建期間”長期待攤費用,專門借款，滿足資本化條件至預定可使用 狀態(tài)前”長期待攤費用,其他”財務費用,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,其他貨幣資金,P17新增信用卡存款、存出投資款明細 核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 P17三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項 申請：Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款 使用：Dr “在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等 Cr 其他貨幣資金 款

21、項退回：Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣 “銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”處理類似 P18七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。劃出資金時，Dr其他貨幣資金，Cr“銀行存款” ；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，Dr“短期投資”等科目，Cr其他貨幣資金,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,應收票據,P21 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P22三、（二）：如為帶息應收票據，應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額，Dr 應收票據，Cr財務費用。 P23（五）2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的

22、商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 P23（五）3.到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,應收票據,P23五：小企業(yè)持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業(yè)持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備 與行業(yè)會計制度差異：行業(yè)會計制度對帶

23、息的應收票據期末不計提利息，待收回時直接記入到“財務費用,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,應收賬款,P25 不單獨設置“預收賬款”科目的小企業(yè)，預收的款項也在本科目核算 P26四：定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備 銷售如涉及現金折扣確認應收賬款和銷售收入應采用總價法進行核算,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,其他應收款,P27 不設置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過“其他應收款”核算 P27應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備 。其他應收款壞賬準備的提取及轉回等，

24、應比照“應收賬款”科目的相關規(guī)定處理。 與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度里不能對其他應收款計提壞帳準備,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,壞帳準備計提,P28 計提范圍：應收賬款、其他應收款、有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應收票據 先轉入應收賬款再計提 計提方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法 計提金額：當期應提取的壞賬準備當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額（或）本科目的貸方余額（或借方余額,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,壞帳準備處理,提?。簯釘涤囝~ Dr 管理費用 Cr 壞帳準備 ；應提數余額 Dr壞帳準備 Cr管理費

25、用 P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準備：Dr 壞帳準備 Cr 應收賬款/其他應收,壞帳收回,Dr 應收賬款/其他應收款 Cr 壞帳準備,2）Dr 銀行存款 Cr應收賬款/其他應收款,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,壞帳準備與原制度差異,與行業(yè)會計制度區(qū)別,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,壞帳準備稅法差異,稅法規(guī)定： 壞帳損失，據實扣除，報經主管稅務機關 批準，也可提取準備 提壞帳準備金的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行 非購銷活動應收債權以及關聯方之間的任何往來款不得計提壞帳準備 計提比例不得超過0.5,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,壞帳準備舉例,某企業(yè)董事會批準壞帳

26、準備比例10，經主管稅務機關批準按0.5計提壞帳準備。2002年末應收款項余額50萬元（應收關聯方100萬），壞帳準備余額50萬。 (1)2003年收到上年已核銷的壞帳20萬元，本期實際發(fā)生壞帳損失40萬，已報主管稅務機關批準稅前扣除。 收回20萬：Dr 應收賬款 20萬 Cr 壞帳準備 20萬 Dr 銀行存款 20萬 Cr 應收賬款 20萬 思考：Dr 銀行存款 20萬 Cr 壞帳準備 20萬? 發(fā)生壞帳40萬: Dr 壞帳準備 20萬 Cr 應收賬款 20萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,壞帳準備舉例,2)2003年末余額應收賬款800萬（應收關聯方100萬），其他應收款100

27、萬。 會計應補提壞帳準備:（800+100)10%-(50+20-40)=60萬 Dr 管理費用 60萬 Cr 壞帳準備 60萬 稅法應補提壞帳準備：(800-100+100)0.5%-(4000.5%+20-40)=22萬 納稅調整：60-2238萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,在途物資,P29 原“在途材料,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,材料,P29 P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 P29二購入材料的實際成本由下列各項組成 （一）買價； （二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等

28、，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）； （三）運輸途中的合理損耗（非合理損耗“營業(yè)外支出”）； （四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）（入庫后的進當期費用）； （五）購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。 商品流通企業(yè)（二）（四）記入“營業(yè)費用,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,材料,P31三（四）、接受捐贈的材料處理在“待轉資產價值”科目中講解 P31四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科

29、目（出借包裝物），貸記本科目 P32六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的銷售收入，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,材料,P32七、材料盤盈“管理費用” 材料盤虧、毀損“營業(yè)外支出”（自然災害）/“管理費用”（除自然災害） 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產損溢”科目，批準后處理 稅法：材料盤虧毀損等必須經主管稅務機關批準方可稅前抵扣,管理資源

30、吧（），提供海量管理資料免費下載,低值易耗品,P32 低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料”科目進行核算 P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過“待攤費用”或者“長期待攤費用”科目,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,庫存商品,P33 委托外單位加工的商品（“委托加工物資”）及委托其他單位代銷的商品（“委托代銷商品”），不在本科目核算 P32七、庫存商品盤盈“管理費用” 庫存盤虧、毀損“營業(yè)外支出”（自然災害）/“管理費用”（除自然災害） 與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產損溢”科目，批準后處理 稅法：庫存盤虧毀損等必須經主管稅務機關批

31、準方可稅前抵扣,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,商品進銷差價,P36 從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額 P36三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,委托加工物資,P37 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本 發(fā)出時：Dr 委托加工物資 Cr 材料等 支付加工費時：Dr 委托加工物資、進項稅額 Cr 銀行存款 收回時：Dr 材料、庫存商品 Cr 委托加工物資,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,委托代銷商品,P38：新增 委托其他單位代銷的商品的實際成本（或

32、進價）或售價 交付時：Dr 委托代銷商品 Cr 庫存商品,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,存貨跌價準備,P38 ：新增科目 定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備 可變現凈值，是指小企業(yè)在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額 可變現凈值確定 (1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定 (

33、2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨，其可變現凈值根據在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定 (3)如果屬于按定單生產，則應按協(xié)議而不是估計售價確定可變現凈值,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,存貨跌價準備,P39三、單個/類別：存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值 P39四、計提情況（一）（五） 計提處理：計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目 （如某存貨可變現凈值為

34、96萬，成本100萬，則Dr 管理費用 4萬 Cr 存貨跌價準備 4萬）；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目 （如某存貨可變現凈值為96萬，成本100萬，原已計提準備10萬，則Dr存貨跌價準備 6萬Cr 管理費用 6萬 ）；轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限 （如某存貨可變現凈值為102萬，成本100萬，原已計提準備10萬，則Dr存貨跌價準備 10萬Cr 管理費用 10萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,存貨跌價準備,除債務重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調

35、整 稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,存貨跌價準備舉例,2002年末某存貨成本100萬，可變現凈值90萬，應計提存貨跌價準備10萬 Dr 管理費用 10萬 Cr 存貨跌價準備 10萬 調增應納稅所得額10萬 2003年末可變現凈值85萬，補提（10085）105萬 Dr 管理費用 5萬 Cr 存貨跌價準備 5萬 調增應納稅所得額5萬 2004年末，可變現凈值97萬，應沖回（10097）1512萬 Dr 存貨跌價準備 12萬 Cr 管理費用

36、12萬 調減應納稅所得額12萬 2005年末，可變現凈值102萬，應沖回3萬。 Dr 存貨跌價準備 3萬 Cr 管理費用 3萬 調減應納稅所得額3萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,待攤費用,P39 核算小企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費（及預付經營租賃固定資產租金）等 “固定資產后續(xù)支出”不再通過待攤或者預提方式，直接在發(fā)生當期費用話或者記入固定資產價值,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,第3講 資產（下,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,投資,涉及科目 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現

37、并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 短期投資跌價準備：小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準備 應收股息：核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現金股利及進行債權投資應收取的利息 ；應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 長期股權投資：核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等 長期債權投資：小企業(yè)購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資 投資收益：核算小

38、企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期投資,P19 核算小企業(yè)購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 購入不能隨時變現或不準備隨時變現的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期投資,P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）應收股息（已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 ） P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應收股息） Cr 銀行存款/其他貨幣資金,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期投資,光華企業(yè)20

39、04年2月20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資股票A 70400 股票B 90550 Cr 其他貨幣資金存出投資款 160950 假設股票A單價中包含0.20元已宣告但尚未分派的現金股利，股權截止日2.26日。 Dr 短期投資股票A 68400 股票B 90550 應收股息 2000 Cr 其他貨幣資金存出投資款 160950,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期投資,P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理（借記“銀行存款”、應收股息等科目，貸記本科目 ）。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資

40、的賬面價值以及尚未收到的已記入“應收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益（按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領取的現金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目 ）。 P四（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份 P20五、應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期投資跌價準備,P20 小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投

41、資進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當計提短期投資跌價準備。 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應提取的短期投資跌價準備當期短期投資總市價低于總成本的金額本科目的貸方余額 當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部沖回。（聯系存貨跌價準備的處理,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期投資跌價準備,

42、P20 短期投資跌價準備“投資收益” 提?。篋r 投資收益 Cr 短期投資跌價準備 轉回：Dr 短期投資跌價準備 Cr 投資收益 如某企業(yè)投資總成本為100萬，2003年末總市價96萬，Dr 投資收益 4萬 Cr 短期投資跌價準備 4萬；2004年進一步下跌到90萬， Dr 投資收益 6萬 Cr 短期投資跌價準備 6萬；2005年市價有所回升，97萬， Dr 短期投資跌價準備 7萬 Cr 投資收益 7萬；2006年進一步回升，105萬， Dr 短期投資跌價準備 3萬 Cr 投資收益 3萬 P21四除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調整,管理資源吧

43、（），提供海量管理資料免費下載,短期投資差異,與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現金股利、利潤或者利息當期損益；不需要計提短期投資跌價準備 稅法: (1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應確認為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準備不允許稅前列支，以后轉回時允許做相反的調整,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期投資舉例,6.15以銀行存款購入公司已宣告但未分派現金股利的股票10萬股，作為短期投資管理。每股成交價12.2元，其中0.2元為已宣告但未分派的現金股利，股權截至日6.20，另支付稅費2.1萬 Dr

44、 短期投資股份公司 122.1萬 應收股息 2萬 Cr 銀行存款 124.1萬 短期投資成本計算如下： 成交價（10萬12.2） 122萬 加：支付的稅費 2.1萬 減：已宣告但未分派的現金股利（10萬0.2）2萬 短期投資成本 122.1萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期投資舉例,6.28收到原記入“應收股息”的現金股利2萬 Dr 銀行存款 2萬 Cr 應收股息 2萬 8.30股份公司再次宣告發(fā)放現金股利每股0.1元，于9.10日收到 Dr 應收股息 1萬 Cr 短期投資股份公司 1萬 Dr 銀行存款 1萬 Cr 應收股息 1萬 12.31短期投資余額12.1萬。此時市價為1

45、10萬，計提短期投資跌價準備11.1萬 Dr 投資收益 11.1萬 Cr 短期投資跌價準備 11.1萬 所得稅納稅調整：9.10收到確認投資收益，按稅率差補稅，12.31計提的跌價準備不允許稅前扣除 2004.4.30日出售10萬股，每股價格123萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 121.1萬 投資收益 1.9萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期股權投資,P40：原在“長期投資”核算 核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等 P40二小企業(yè)對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核

46、算 （20） 成本法，指投資按投資成本計價的方法。 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法 例如：被投資單位實現凈利潤100萬，如果占有該投資單位有表決權股份的30。則采用權益法，期末確認投資收益30萬，增加投資賬面價值30萬。如果只占有15，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期股權投資,P41三（一）、取得成本全部價款（含稅費）應收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利 ）（聯想短期投資的取得成本） 購入處理：）（聯想短期投資的購入處理） Dr 長期

47、股權投資 （應收股息） Cr 銀行存款/其他貨幣資金,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期股權投資成本法,成本法，指投資按投資成本計價的方法 P41四（一）除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變 P41四（二）宣告發(fā)放時確認投資收益（Dr 應收股息 Cr 投資收益），收到時 （Dr 銀行存款 Cr 應收股息,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期股權投資成本法舉例,2004.4.2購入C公司股份10萬股（占C公司有表決權資本的3），每股價格12.12元，另支付相關稅費6400元，并準備長期持有。C公司5.2日宣告分派2004年的現金股利，每股0.2元，會計

48、處理如下 購入時（12.1210萬6400）： Dr 長期股權投資C公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C宣告分派股利時： Dr 應收股息 20000 Cr 投資收益 20000,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期股權投資權益法,權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法 P41五（二）每個會計期末按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額 實現凈利潤：Dr 長期股權投資 Cr 投資收益 凈虧損：Dr 投資收益 Cr 長期股權投資 宣告發(fā)放現金股利

49、：Dr 應收股息 Cr 長期股權投資 收到現金股利：Dr 銀行存款 Cr 應收股息,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期股權投資權益法舉例,2002.1.2以每股買入價10元（含0.2元已宣告但未領取的現金股利）購入乙公司股票200萬股（占乙公司股份的25，準備長期持有并對乙公司施加重大影響），另支付相關費用20萬。 購入時（102000.220020）： Dr 長期股權投資乙公司 1980萬 應收股息40萬 Cr 銀行存款2020萬 2002.1.25收到分來的購買時已宣告分派的現金股利 Dr 銀行存款 40萬 Cr 應收股息 40萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期

50、股權投資權益法舉例,2002年乙公司實現凈利潤800萬，不分配 Dr 長期股權投資（80025） 200萬 Cr 投資收益200萬 2003年度乙公司發(fā)生凈虧損200萬元 Dr 投資收益 50萬 Cr 長期股權投資（20025） 50萬 2004.2.26講持有的乙公司的股票全部售出，收到價款凈額1900萬，款項已由銀行收妥 Dr 銀行存款1900萬 投資收益230萬 Cr 長期股權投資1230萬,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期股權投資成本法與權益法區(qū)別,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期股權投資差異,與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有50的股份才能采用權益法 稅法：

51、投資收益的確認時點（稅法要求在實際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補所得稅，權益法下在被投資單位實現凈利潤或者凈虧損時即確認投資損益,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期債權投資,P42 核算小企業(yè)購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資 P42二（一）債券投資明細1.面值；2.溢折價；3.應計利息 P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益 （財務費用） P43三（一）取得成本：總價款稅費應收利息,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期債權投資,P43四（一）購入長期債券 Dr 長期債權投資債券投資（面值）（按面值） 債券

52、投資（溢折價）（成本面值部分） 應收股息（實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息 ） 財務費用（支付的稅金、手續(xù)費 ） Cr 銀行存款 長期債權投資債券投資（溢折價）（成本面值部分,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期債權投資,P43四（三）長期債券應按期計提利息 Dr 長期債權投資債券投資（應計利息）（一次還本付息）/應收股息（分期付息） 長期債權投資債券投資（溢折價）（折價攤銷部分）Cr 投資收益（應計利息折價攤銷(溢價攤銷)） 長期債權投資債券投資（溢折價）（溢價攤銷部分） 與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度要求講債券費用（稅金、手續(xù)費等）計入債券投資的溢折價里分期

53、攤銷,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期債權投資舉例,2000.1.3購入B企業(yè)2000.1.1發(fā)行的五年期債券，票面利率12，債券面值1000元，以1050元的價格購入80張，另支付相關稅費400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 購入時（面值：80000 溢價：4000）： Dr 長期債權投資債券投資（面值） 80000 債券投資（溢折價）4000 財務費用 400 Cr 銀行存款 84400 年度終了計提利息（8000012），溢價攤銷4000/5=800： Dr應收股息 9600 Cr 長期債權投資債券投資（溢折價） 800 投資收益 8800,管理資源吧（），

54、提供海量管理資料免費下載,固定資產,P44 固定資產指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產（一般指超過2000元） P45三（一） 外購固定資產的入帳價值：買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,固定資產,P45三（四）融資租賃：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本 P45四

55、（一）購入需要安裝”在建工程”，不需要”固定資產”（二）在建工程轉入 Dr 固定資產 Cr 在建工程 P45四（六）盤盈“營業(yè)外收入” P45四（七）無償調入“資本公積” P46五固定資產后續(xù)支出： 可資本化“在建工程” 不可資本化當期費用（生產成本、制造費用、管理費用等） 不再通過待攤或者預提方式,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,固定資產,P47六 固定資產的減少（一般通過“固定資產清理”科目） 盤虧“營業(yè)外支出” 捐贈轉出“營業(yè)外支出” 與行業(yè)制度的不同：行業(yè)盤盈盤虧“待處理財產損溢” 稅法差異：盤虧報批才能稅前列支,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,累計折舊,P47 P

56、47二應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據 P47 三、不需計提折舊的情況 （一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（二）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地 未使用、不需用的固定資產需要計提折舊 提前報廢的固定資產不再計提折舊 當月增加的固定資產當月不提折舊，次月計提；當月減少的固定資產當月照提，下月不提,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,累計折舊,行業(yè)制度：凈殘值率35，外商10 稅法： 折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產不得計提折舊 折舊方法：直線法。如采用加速折舊，需報批 折舊年限：房屋建筑物20年；火車輪船機器機械和其他

57、生產設備10年；運輸工具、電子設備、器具、工具5年。 殘值率：統(tǒng)一確定為5。外商10,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,工程物資,P49原“在建工程工程物資” 核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未安裝的設備的實際成本等 購入的工程物資包含的進項稅額不可抵扣，記入工程物資成本。剩余的工程物資轉做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進行稅額。（P49二、四） P49五盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業(yè)外收支,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,在建工程,P

58、49 核算小企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、技術改造工程等發(fā)生的實際成本 核算的內容不再包含“工程物資” 注意：在建工程領用材料，進項稅額轉出，記入在建工程成本。領用庫存商品，應視同銷售，記入在建工程成本。 工程人員工資、福利費；工程管理費、征地費、監(jiān)理費，測試費等“在建工程,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,固定資產清理,P51 核算小企業(yè)因出售、報廢和毀損（捐贈）等原因轉入清理的固定資產價值及在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等 清理凈收益“營業(yè)外收入” 清理凈損失“營業(yè)外支出,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,無形資產,P51 核算小企業(yè)持有的專利權、非專利技術、商標權、著

59、作權、土地使用權等各種無形資產的價值 P52二（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應于發(fā)生時計入當期損益 P52二（五）購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,無形資產,P53三（六）出租無形資產收入“其他業(yè)務收入”、支出“其他業(yè)務支出” P53三（七）出售無形資產凈收入“營業(yè)外收入”、凈損失“營業(yè)外支出”

60、 P53四、無形資產攤銷原則：合同年限、法律年限、10年。“管理費用”、“其他業(yè)務支出” 行業(yè)制度：轉讓無形資產也是記入到“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出” 稅法：合同年限、法律年限都無，不得少于10年,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,長期待攤費用,P53：取消原“遞延資產” 核算小企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用 P53二、開辦費在開始生產經營的當月轉入當期損益 稅法：開辦費從開始生產經營的次月分5年攤銷,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,第4講 負債,管理資源吧（），提供海量管理資料免費下載,短期借款,P54 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期