注冊會計師執(zhí)業(yè)準則X年修訂版

1、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則匯編中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2010年修訂版）江蘇興光會計師事務所JiangSu XingGuang Certified Public Accountants.二一一年二月1財政部關于印發(fā)中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求等38項準則的通知（財會201021號）：為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會修訂了中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求等38項準則，現(xiàn)予批準，自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（財會2

2、0064號）文中中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則等35項準則同時廢止?，F(xiàn)將新修訂的38項準則和財會20064號文發(fā)布，未被財會201021號文廢止的13項準則匯編成冊，仍按準則編號順序排列。其中新修訂的38項準則標題以宋體表示，財會20064號文中未被廢止的13項準則標題以楷體表示，以示區(qū)別。編者中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2010）目 錄關于印發(fā)中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求等38項準則的通知1中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則3中國注冊會計師審計準則第1101號 注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求10中國注冊會計師審計

3、準則第1111號 就審計業(yè)務約定條款達成一致意見14中國注冊會計師審計準則第1121號 對財務報表審計實施的質(zhì)量控制16中國注冊會計師審計準則第1131號 審計工作底稿19中國注冊會計師審計準則第1141號 財務報表審計中與舞弊相關的責任22中國注冊會計師審計準則第1142號 財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮27中國注冊會計師審計準則第1151號 與治理層的溝通30中國注冊會計師審計準則第1152號 向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷33中國注冊會計師審計準則第1153號 前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通35中國注冊會計師審計準則第1201號 計劃審計工作37中國注冊會計師審計準則第1211號

4、 通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險39中國注冊會計師審計準則第1221號 計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性43中國注冊會計師審計準則第1231號 針對評估的重大錯報風險采取的應對措施45中國注冊會計師審計準則第1241號 對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮48中國注冊會計師審計準則第1251號 評價審計過程中識別出的錯報51中國注冊會計師審計準則第1301號 審計證據(jù)53中國注冊會計師審計準則第1311號 對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮55中國注冊會計師審計準則第1312 號 函 證57中國注冊會計師審計準則第1313號 分析程序60中國注冊會計師審計準則

5、第1314號 審計抽樣61中國注冊會計師審計準則第1321號 審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露63中國注冊會計師審計準則第1323號 關聯(lián)方66中國注冊會計師審計準則第1324號 持續(xù)經(jīng)營69中國注冊會計師審計準則第1331號 首次審計業(yè)務涉及的期初余額72中國注冊會計師審計準則第1332號 期后事項74中國注冊會計師審計準則第1341號 書面聲明77中國注冊會計師審計準則第1401號 對集團財務報表審計的特殊考慮79中國注冊會計師審計準則第1411號 利用內(nèi)部審計人員的工作85中國注冊會計師審計準則第1421號 利用專家的工作87中國注冊會計師審計準則第1501號 對財務報表形

6、成審計意見和出具審計報告89中國注冊會計師審計準則第1502號 在審計報告中發(fā)表非無保留意見93中國注冊會計師審計準則第1503號 在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段96中國注冊會計師審計準則第1511號 比較信息：對應數(shù)據(jù)和比較財務報表98中國注冊會計師審計準則第1521號 注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任100中國注冊會計師審計準則第1601號 對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮102中國注冊會計師審計準則第1602號驗 資104中國注冊會計師審計準則第1603號 對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮107中國注冊會計師審計準則第1604

7、號 對簡要財務報表出具報告的業(yè)務109中國注冊會計師審計準則第1611號 商業(yè)銀行財務報表審計113中國注冊會計師審計準則第1612號 銀行間函證程序119中國注冊會計師審計準則第1613號 與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關系121中國注冊會計師審計準則第1631號 財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮125中國注冊會計師審計準則第1632號 衍生金融工具的審計130中國注冊會計師審計準則第1633號 電子商務對財務報表審計的影響138中國注冊會計師審閱準則第2101號 財務報表審閱142中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101 號 歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務146中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第311

8、1號 預測性財務信息的審核153中國注冊會計師相關服務準則第4101號 對財務信息執(zhí)行商定程序157中國注冊會計師相關服務準則第4111號代編財務信息159質(zhì)量控制準則第5101號 會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制1622關于印發(fā)中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求等38項準則的通知財會201021號中國人民銀行、審計署、國資委、海關總署、國家稅務總局、工商總局、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、國家外匯管理局，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，促進社會主義市場經(jīng)

9、濟的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會修訂了中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求等38項準則，現(xiàn)予批準，自2012年1月1日起施行。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（財會20064號）文中中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則等35項準則同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋中國注冊會計師協(xié)會。附件：1.中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求等38項準則 2.財會20064號文中廢止的35項準則名稱 財政部 二一年十一月一日附件2：財會20064號文中廢止的35項準則名稱1.中國注冊會計師審計準則第1101號財務報

10、表審計的目標和一般原則2.中國注冊會計師審計準則第1111號審計業(yè)務約定書3.中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質(zhì)量控制4.中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿5.中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮6.中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮7.中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通8.中國注冊會計師審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通9.中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作10.中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險11.中國注冊會計師審計準則第1212

11、號對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮12.中國注冊會計師審計準則第1221號重要性13.中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序14.中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)15.中國注冊會計師審計準則第1311號存貨監(jiān)盤16.中國注冊會計師審計準則第1312號函證17.中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序18.中國注冊會計師審計準則第1314號審計抽樣和其他選取測試項目的方法19.中國注冊會計師審計準則第1321號會計估計的審計20.中國注冊會計師審計準則第1322號公允價值計量和披露的審計21.中國注冊會計師審計準則第1323號關聯(lián)方22.中國注冊會計師審計準

12、則第1324號持續(xù)經(jīng)營23.中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計24.中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項25.中國注冊會計師審計準則第1341號管理層聲明26.中國注冊會計師審計準則第1401號利用其他注冊會計師的工作27.中國注冊會計師審計準則第1411號考慮內(nèi)部審計工作28.中國注冊會計師審計準則第1421號利用專家的工作29.中國注冊會計師審計準則第1501號審計報告30.中國注冊會計師審計準則第1502號非標準審計報告31.中國注冊會計師審計準則第1511號比較數(shù)據(jù)32.中國注冊會計師審計準則第1521號含有已審計財務報表的文件中的其他信息33.中國

13、注冊會計師審計準則第1601號對特殊目的的審計業(yè)務出具審計報告34.中國注冊會計師審計準則第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮35.會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號業(yè)務質(zhì)量控制編者注：財會20064號文發(fā)布，未被財會201021號文廢止的13項準則名稱：1.中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則2.中國注冊會計師審計準則第1602號驗資3.中國注冊會計師審計準則第1611號商業(yè)銀行財務報表審計4.中國注冊會計師審計準則第1612號銀行間函證程序5.中國注冊會計師審計準則第1613號與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關系6.中國注冊會計師審計準則第1631號財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮7.中國注冊會計師審計準

14、則第1632號衍生金融工具的審計8.中國注冊會計師審計準則第1633號電子商務對財務報表審計的影響9.中國注冊會計師審閱準則第2101號財務報表審閱10.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務11.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111號預測性財務信息的審核12.中國注冊會計師相關服務準則第4101號對財務信息執(zhí)行商定程序13.中國注冊會計師相關服務準則第4111號代編財務信息中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其

15、他鑒證業(yè)務準則（分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則）適用的鑒證業(yè)務類型，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法，制定本準則。 第二條 鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。 注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務時，應當遵守本準則以及依據(jù)本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。 第三條 本準則所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。 本準則所稱鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。 第四條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當遵守中國注冊

16、會計師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計師事務所質(zhì)量控制準則。 第二章 鑒證業(yè)務的定義和目標第五條 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。 第六條 鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。 第七條 鑒證業(yè)務分

17、為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。 在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如在財務報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。這種業(yè)務屬于基于責任方認定的業(yè)務。 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信

18、息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務屬于直接報告業(yè)務。 第八條 鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎。如在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息

19、提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務。 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎。如在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。 第三章 業(yè) 務 承 接第九條 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使

20、用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 第十條 在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接： （一）鑒證對象適當； （二）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準； （三）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； （四）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應； （五）該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不

21、適當?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務可能不具有合理的目的。 第十一條 當擬承接的業(yè)務不具備本準則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務（如商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務），以滿足預期使用者的需要。 第十二條 如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務： （一）委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體； （二）能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。 第十

22、三條 對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。 當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據(jù)。 第四章 鑒證業(yè)務的三方關系第十四條 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。 責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 第十五條 注冊會計師可以承接符合本準則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務。 如果鑒證業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師

23、可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務和了解專家所承擔的工作。 第十六條 責任方是指下列組織或人員： （一）在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員； （二）在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。 責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。 第十七條 注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。 在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可

24、能無法獲取此類書面聲明。 第十八條 預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。 在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。 第十九條 在可行的情況下，注冊會計師應當提請預期使用者或其代表，與注冊會計師和責任方（如果委托人與責任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務約定條款。 無論其他人員是否參與，注冊會計師都應當負責確定鑒證業(yè)務程序的性質(zhì)、時間

25、和范圍，并對鑒證業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的、可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。 第二十條 當鑒證業(yè)務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。 第五章 鑒 證 對 象第二十一條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： （一）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表； （二）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標； （三）當鑒證對象為物理特征時（如設備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對

26、象物理特征的說明文件； （四）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定； （五）當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 第二十二條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： （一）按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性； （二）證據(jù)的說服力。 鑒證報告應當說明與預期使用者特別相關的鑒證對象特征。 第二十三條 適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件： （一）鑒證對象可以識別； （二）不同的組織或人員對鑒證對

27、象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致； （三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。 第六章 標 準第二十四條 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。 標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。 第二十五條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴省?適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎?（一）相關性：相關的標準有助于得出結(jié)論，便于預期使用者作出決策； （二）完整性：完整的標準不

28、應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； （三）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； （四）中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論； （五）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴?。第二十六條 注冊會計師應當考慮運用于具體業(yè)務的標準是否具備本準則第二十五條所述的特征，以評價該標準對此項業(yè)務的適用性。在具體鑒證業(yè)務中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。

29、標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 第二十七條 標準應當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標準可以通過下列方式供預期使用者獲?。?（一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。 第七

30、章 證 據(jù)第一節(jié) 總 體 要 求第二十八條 注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 第二十九條 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 第二節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 第三十一條 鑒證業(yè)務通常不涉及鑒

31、定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣斂紤]用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性。 如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?第三節(jié) 證據(jù)的充分性和適當性第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性。 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)

32、質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。 盡管證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： （一）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； （二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； （三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； （四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； （五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或

33、復印件獲取的證據(jù)更可靠。 在運用本條第二款第（一）項至第（五）項所述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。 第三十四條 如果針對某項認定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的證據(jù)通常具有更強的說服力。 如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的程序予以解決。 第三十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)更困難。 針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)

34、揮作用提出結(jié)論。 第三十六條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 在評價證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 第四節(jié) 重 要 性第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應當了解并評估哪些因素可能會影響預期使用者的決策。 注冊會計師應當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。第五節(jié) 鑒證業(yè)務風險第三

35、十八條 鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。 在直接報告業(yè)務中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務風險包括注冊會計師不恰當?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標準的結(jié)論的可能性。 第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎。 在有限保證的鑒證業(yè)務中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎。

36、當注冊會計師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。 第四十條 鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。 重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。 檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的考慮受具體業(yè)務環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務還是有限保證鑒證業(yè)務的影響。 第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務的不同而不同。注冊會計師

37、應當清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。 第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)： （一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； （二）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險； （三）應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； （四）針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； （五）評價證據(jù)的充分性和適當性

38、。 第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： （一）選擇性測試方法的運用； （二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； （五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務都需要運用鑒證技術和方法，收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務相比，有限保證的鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。 無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信

39、息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論。 第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響： （一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征； （二）業(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。 第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當?shù)模?（一）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平； （二）責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平。第八節(jié)

40、 記 錄第四十七條 注冊會計師應當記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務。 第四十八條 對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊會計師應當記錄推理過程和相關結(jié)論。 如果對某些事項難以進行判斷，注冊會計師還應當記錄得出結(jié)論時已知悉的有關事實。 第四十九條 注冊會計師應當將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。 在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應當考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。 第八章 鑒 證 報 告第五十條 注冊會計師應當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應當說明注

41、冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 注冊會計師應當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。 第五十一條 在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： （一）明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方作出的根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的”。（二）直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。 第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的根據(jù)標

42、準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的”。 在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)標準，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的根據(jù)標準，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認定是不公允的”。 第五十三條 當存在本準則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應當對其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊會計師不能出具無保留結(jié)論的報告。 第五十四條 對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣

43、泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 第五十五條 如果存在下列情形，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告： （一）注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達； （二）注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報。 第五十六條 在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或

44、無法提出結(jié)論的報告。 在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 第五十七條 當注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關聯(lián)。 如果獲知他人不恰當?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關聯(lián)，注冊會計師應當要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 第九章 附 則第五十八條 注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒定業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。 第五十九條 某些業(yè)務可能符合本準則第五條鑒證業(yè)務的定義，使用者可能從業(yè)務報告的意見、觀點或

45、措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務不必遵守本準則： （一）注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務而言僅是附帶性的； （二）注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用； （三）與特定預期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務未被確認為鑒證業(yè)務； （四）在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務未被稱為鑒證業(yè)務。 第六十條 本準則自2007年1月1日起施行。 中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求（2010年11月1日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行財務報表審計工作，確立注冊

46、會計師的總體目標，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標而需要執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時承擔的責任，制定本準則。第二條 審計準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。當執(zhí)行其他歷史財務信息審計業(yè)務時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關審計準則，以滿足此類業(yè)務的要求。第二章 定 義第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。當審計準則明確指出應由項目合伙人遵守的規(guī)定或承擔的責任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。第四條 本準則所稱財務報表，是指依據(jù)某一財務報告編制基礎對

47、被審計單位歷史財務信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務或者某一時期經(jīng)濟資源或義務的變化。相關附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。整套財務報表的構(gòu)成應當根據(jù)適用的財務報告編制基礎的規(guī)定確定。第五條 歷史財務信息，是指以財務術語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟狀況或情況。第六條 適用的財務報告編制基礎，是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務報表目標而

48、言，采用的可接受的財務報告編著基礎。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。第七條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營管理責任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。第八條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)

49、營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經(jīng)營管理責任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。第九條 與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關

50、的所有信息（如記錄、文件 和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。第十條 錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。當注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。第十二條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計

51、意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關性和可靠性。第十二條 合理保證，是指注冊會計師在財務報表審計中提供的一種高水平但非絕對的保證。第十三條 審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。第十四條 重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險

52、分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。認定層次的重大錯報風險由固定風險和控制風險兩個部分組成。固有風險，是指在考慮相關的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?？刂骑L險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。第十五條 檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。第十六條 職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和

53、職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。第三章 財務報表審計第十八條 審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務報告框架而言，注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計

54、準則和相關職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。第十九條 財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準則不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任作出的規(guī)定。管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。第二十條 注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎。合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低

55、水平時，就獲取了合理保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。第二十一條 在計劃和執(zhí)行審計工作，以及評價已識別出的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務報表的影響時，注冊會計師應當運用重要性概念。如果合理預期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報通常被認為是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額或性質(zhì)的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務報表使用者對財務信息需求的了解的影響。注冊會計師針對財務報表整體發(fā)表

56、審計意見，因此沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體影響并不重大的錯報。第二十二條 審計準則旨在規(guī)范和指導注冊會計師對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包括：（一）通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險；（二）通過對評估的風險設計和實施恰當?shù)膽獙Υ胧槍κ欠翊嬖谥卮箦e報獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（三）依據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務報表形成審計意見。第二十三條 注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的財務報告編制基礎以及相關法律法規(guī)的規(guī)定。第二十四條 按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負有與管理層、治理