施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和說明

1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是 在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討 建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核 算不在此做探討。（一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置 “合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（5 ）分包成本（項(xiàng)目/部門核

2、算）（6 ）間接費(fèi)用間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目管理人員工資（項(xiàng)目/部門核算）職工福利費(fèi)（項(xiàng)目扌/部門核算）固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門核算）辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項(xiàng)目/部門核算）取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間

3、接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動(dòng)力（部門/設(shè)備核算）配件及修理費(fèi)（部門/設(shè)備核算）折舊費(fèi)（部門/設(shè)備核算）間接費(fèi)用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款核算根據(jù)

4、工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日（五）工程結(jié)算（往來單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工 程結(jié)算的款項(xiàng)。（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可）1、 目標(biāo)成本目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目（1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（2）材料費(fèi)（

5、項(xiàng)目/部門核算）（4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）（5 ）間接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）2、稅金（項(xiàng)目/部門核算）3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）4、公司管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）5、公司利潤（項(xiàng)目/部門核算）其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不在此做專門 的討論。施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用說明第501號(hào)科目工程結(jié)算收入、本科目核算企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入。企業(yè)向發(fā)包單位收取的各種索賠款，也在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定向發(fā)包單位收取的除工程價(jià)款以外的按規(guī)定列作營業(yè)收入的各種款 項(xiàng)，如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)等也在本科目核算。二、企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)

6、入帳：1實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工 企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為 承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。2 實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確 認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算 時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已 完工程價(jià)款金額。3 實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同， 應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益的實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合 同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)

7、，確認(rèn)為 工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí) 間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入 額，為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款收入和應(yīng)向發(fā)包單位收取的列作營業(yè)收入的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)按合同有關(guān)違約責(zé)任條款 規(guī)定向發(fā)包單位收取的索賠款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、 月份終了，本科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。第5 0 2號(hào)科目工程結(jié)算成本一、本科目核

8、算企業(yè)已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本。實(shí)行合同完成后一次結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計(jì)合同工程成本。實(shí)行按月或分段結(jié)算辦法的合同工程，其本期已結(jié)算工程的工程成本，應(yīng)根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)，減期末未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。未完工程成本是指期末尚未辦理價(jià)款結(jié)算的工程成本，可采用“估量法”或“估價(jià)法”計(jì)算確定。二、月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “工程施工”科目。三、 月份終了，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，即借記“本年利潤 科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。第5 0 4號(hào)科目工程結(jié)

9、算稅金及附加一、本科目核算企業(yè)因從事建筑安裝生產(chǎn)活動(dòng)取得工程價(jià)款結(jié)算收入而按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加企業(yè)開展其他經(jīng)營業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及隨同營業(yè)稅一并計(jì)算交納的教育費(fèi)附加等，在“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，不在本科目核算。二、月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由建筑安裝工程價(jià)款結(jié)算收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金以及隨同營業(yè)稅金一并交納的教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目?！氨灸昀麧櫋笨颇?。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目三、月份終了，應(yīng)將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入 應(yīng)無余額。第5 11號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)除工程價(jià)款

10、結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如產(chǎn)品銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等二、 企業(yè)取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目。月份終了，本科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記本科目，貸記本年利潤科目。三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳。第512號(hào)科目 其他業(yè)務(wù)支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)聯(lián)的各種支出。如產(chǎn)品銷售成本、已結(jié)算的機(jī)械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本以及有關(guān)的稅 金及附加支出等二、企業(yè)將本月銷售實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售成本、機(jī)械作業(yè)支出、材料銷售成本、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本及其他業(yè)務(wù)支出等，結(jié)轉(zhuǎn)記入本

11、科目，借記本科目，貸記“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“庫存材料”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等有關(guān)科目。應(yīng)交納 的稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。三、 月份終了，企業(yè)應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤 科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。四、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)帳，并按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第52 1號(hào)科目管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括職工工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用

12、稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、壞帳損失等。1、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費(fèi) 用”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)（寸工資”、“壞帳準(zhǔn) 備”等科目 三、企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即于月份終了，將本科目的余額，全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤”科目，借記本年利潤”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。四、本科目應(yīng)按管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳第5 2 2號(hào)科目財(cái)務(wù)費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯

13、兌損失（減匯兌收益）以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。二、企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；發(fā)生的應(yīng)作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。因購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出，在所購建的固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本，借記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”等科目，貸記“長期借款”或“銀行存款”等科目，固定資產(chǎn)購建工程完成并已辦理竣工決算后，于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的長期借款的利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的借款，因使用前暫

14、存銀行而產(chǎn)生的利息收入，在固定資產(chǎn)購建工程竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)與相應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的利息支出沖抵，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”等科目。在固定資產(chǎn) 購建工程竣工決算后發(fā)生的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、企業(yè)由于匯率變動(dòng)，外匯調(diào)劑以及不同貨幣兌換等原因而發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)分別不同情況作如下處理：1 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入本科目。如為匯兌損失，借記本科 目，貸記有關(guān)科目；如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目2 與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān) 資產(chǎn)的購建成本，借記 “固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”等科目

15、，貸記有關(guān)科目；或 借記有關(guān)科目，貸記 “固定資產(chǎn)”、“專項(xiàng)工程支出”科目。竣工決算后發(fā)生的，計(jì) 入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目；或借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、 企業(yè)發(fā)生的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。五、 月份終了，本科目的月末余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)算后，本科 目應(yīng)無余額。六、本科目應(yīng)按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。第5 3 1號(hào)科目投資收益亠、本科目核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目:1 股票投資收益；2 債券投資收益；3 其他投資收益三、企業(yè)對(duì)外投資取得的股利以及債券利息，借記“銀行存款”、“長期投資”等科目，貸記本

16、科目。企業(yè)認(rèn)購已列作長期投資的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期投資一一應(yīng)計(jì)利息”科目，溢價(jià)購入債券的，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與票 面金額的差額，貸記“長期投資一一債券投資”科目，按其差額，貸記本科目。企“長期投資應(yīng)業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)帳時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記“長期投資計(jì)利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款與票面金額的差額，借記 債券投資”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”、“短期投資”和本科目。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓股票、債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實(shí)際成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。企業(yè)從其他單位分得的投資利潤，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。收回投資時(shí)，收回的投資與投出資金數(shù)額如有差額，作增減投資收益處理，借記或貸記本科目。四、月份終了，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入余額。第5 4 1號(hào)科目營業(yè)外收入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無一、本科目核算企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如固定資 產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、因債權(quán)人原因無法支付而應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的 應(yīng)付款項(xiàng)等。二、企業(yè)取得營業(yè)外收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、