稅收籌劃文獻綜述

1、稅收籌劃文獻綜述概述：企業(yè)以盈利為目的，企業(yè)效益的最大化是企業(yè)的目標(biāo)， 稅收是企業(yè)經(jīng) 營活動中必須面對的環(huán)節(jié)，通過節(jié)制稅收，降低納稅成本，企業(yè)能夠 保證其最大的利益，因此稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理人員的一項重要工 作，稅負越低，企業(yè)的經(jīng)濟效益就越最大化，因此稅后籌劃成了企業(yè) 財務(wù)管理的一個重要研究課題，本文通過企業(yè)在籌資，投資和經(jīng)營管 理過程中稅收籌資方法具體運用，來說明企業(yè)稅收籌劃已成為企業(yè)降 低稅負，取得稅后利益最大化的主要工具， 并提出幾點財務(wù)管理中稅 收籌劃需要注意的問題，進而提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。主題：一、企業(yè)稅收籌劃的含義企業(yè)稅收籌劃的含義，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)、依據(jù)政府的稅 收政

2、策導(dǎo)向，通過對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、收入分配等事項的事 先的精心籌劃、選擇與安排、從企業(yè)長遠利益出發(fā)，對多種納稅方案 進行科學(xué)的優(yōu)化選擇，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條 款，以稅收負擔(dān)最小化為目的，盡可能取得企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的一 種理財行為。二、財務(wù)管理中稅收籌劃的意義1. 有助于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多， 有“利潤最大化”、 “股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等 目標(biāo)論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和 獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負擔(dān)， 不能忽略稅收法律對企業(yè)

3、經(jīng)濟發(fā)展的約束。這是因為：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù) 管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負擔(dān)。2. 有助于財務(wù)管理水平的提高。財務(wù)管理水平的高低取決于財務(wù)決策。 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包 括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這 些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成 為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域， 已成 為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。3. 有利于增強企業(yè)的償債能力償債能力是企業(yè)財務(wù)能力的另一個重要方面， 它反映了企業(yè)在某 一時點及時足額清償債務(wù)的能力，既可以用貨幣資金償付，也可以用 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵付。企業(yè)的納稅支出具有剛性的特點，

4、 在持續(xù)經(jīng)營狀況 下，企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定用貨幣資金上繳。 當(dāng)企業(yè)貨幣資金不 足而又一時無法融通資金時，企業(yè)就可能受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，損害 自身形象。三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理的運用（一）籌資過程中的稅收籌劃1、債務(wù)比例的確定。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)現(xiàn)股票、債券、借款和融資 租賃等。就舉債籌資而言，要來了舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支 付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需要支付手續(xù)費和工本費， 但要 按借款合同金額的0.05 %。繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資 費用因素必須考慮。利用債務(wù)籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因 為負債利息可以在所得稅前扣除， 獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投 資

5、收益大于負債成本率的情況下，提高負載比例，便可獲得更多的 上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。2、租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)， 保存舉 債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊， 折舊作為成本 費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅。而且支付的租金還 可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。而且融資租賃的節(jié)稅 收益是非常明顯的。另一方面，運用經(jīng)營租賃通過支付租賃費， 在 利潤總額中扣除相關(guān)費用，從而減少總的納稅額，也到達節(jié)稅作業(yè)。3、籌資利息的處理。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計 入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分

6、期攤銷： 在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其中與購建固定資產(chǎn)或無 形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前， 應(yīng)計入購建資 產(chǎn)的價值。（二）投資決策中的稅收籌劃充分利用客觀的低稅環(huán)境，企業(yè)可以從以下幾個方面進行稅收籌劃:1、選擇適宜的投資地點不同地區(qū)間稅制有差別，區(qū)域性稅收傾斜政策亦不同。2、選擇有利的投資行業(yè)、項目不同行業(yè)、項目間稅制的差別和稅收優(yōu)惠政策均不容忽視。3、選擇科學(xué)的投資方式一般情況下，直接投資考慮的稅制因素比間接投資的更多。（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃企業(yè)會計準(zhǔn)則作為企業(yè)財務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)，也在一定程度上存在 的靈活性和可操作空間，主要體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)驗過程中，企業(yè)可以 利用這

7、一彈性余地進行盈余管理，達到籌劃的目的。在具體操作上， 可以選擇一些具體的方法。比如，在存貨的計價上，可以在物價下 跌時采用先進先出法計算成本，使得應(yīng)納所得稅減少，在物價上漲 時則采用后進先出法；在固定資產(chǎn)的折舊上，有時選擇加速折舊法， 可以讓企業(yè)前期少納稅，而將稅款繳納期向后遞延，這等于政府向 企業(yè)提供了一筆無息貸款，對企業(yè)來說無疑是有利的，在關(guān)聯(lián)方企 業(yè)之間，利用關(guān)系交易的特點，借助內(nèi)部的行政力量來確保關(guān)聯(lián)雙 方合同的有效履行。（四）收益分配過程中的稅收籌劃收益分配無非涉及股利的分配，稅后利潤的再投資，以及資產(chǎn) 的兼并重組等問題。企業(yè)在股利支付時，可以考慮限制股利的政策， 在經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)

8、后，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利改變用途，將它用在 收購本公司股票上，使股東從中受益，而這一舉措也會使企業(yè)因股利減少而少繳納所得稅。企業(yè)在進行稅后利潤再投資時，由于稅后 利潤所形成的資本積累往往用于擴大再生產(chǎn)等項目， 這樣就可以享 受政府的一系列優(yōu)惠政策，比如在投資退稅中的優(yōu)惠。企業(yè)在進行 資產(chǎn)的兼并與重組時，將各子公司的優(yōu)良資產(chǎn)與不良資產(chǎn)進行置 換，減少盈利子公司的賬面利潤和虧損子公司的賬面虧損，從而減少公司整體的應(yīng)納稅所得額。四、我國企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃所存在的問題及其解決方法1、稅收籌劃現(xiàn)有的問題1.1對稅收籌劃涵義的認識誤區(qū)在我國，許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或漏稅，而實際 上稅收籌劃與偷稅、

9、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避 稅是納稅人利用稅法的缺陷與漏洞避國家稅收， 鉆稅法的空子，是 與稅收立法背道而馳的。稅收籌劃既有別于企業(yè)的偷稅行為， 有別 于企業(yè)避稅行為。但在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中， 稅收籌 劃與避稅有時難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善， 稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化避稅行為。1 . 2稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益成本收益是密不可分的兩個方面， 任何為有利可圖的決策，其 背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目得失， 導(dǎo)致了稅收籌劃忽視了 企業(yè)的整體效益。1. 3對稅收籌劃風(fēng)險認識不足納稅人在進行稅收籌

10、劃過程中多普遍認為， 進行稅收籌劃可以 減輕納稅負擔(dān)，而很少、甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實， 稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。即使是合法 的稅收籌劃行為，也會因稅收執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實務(wù) 中行不通，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。2、解決辦法2. 1正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致，并正確認識稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔(dān)的經(jīng)濟 行為。其與“避稅”有著本質(zhì)的區(qū)別。要及時關(guān)注稅收政策的變化 趨勢，使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性， 真正享受 由稅收政策的優(yōu)惠。2. 2稅收籌劃應(yīng)進行成本 效益分析稅收籌劃的根

11、本目標(biāo)就為了取得效益。 但是，任何一項籌劃方 案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分 稅收利益的同時，必須會為該籌劃方案的實施付額外的費用， 以及 因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會受益。2. 3合理規(guī)范避稅籌劃風(fēng)險稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活 動的不斷變化有關(guān)。企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)才是籌劃相關(guān)的種種 信息，周全地考慮可能出現(xiàn)的種種問題，把各類因素對稅收籌劃方 案形成的風(fēng)險將至最低，從而合理的規(guī)避風(fēng)險。由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運作，稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界 限，而相對的稅收執(zhí)法部門有較大的自由裁量權(quán)，這就要求稅收籌劃著在正確理解稅收的政策的規(guī)定性、會計技術(shù)的熟練?？偨Y(jié)：稅收籌劃作為企業(yè)合理節(jié)約成本，提高競爭力的重要手段之 一，必將在我國得到前所未有的發(fā)展。越來越多的企業(yè)也將會認識 到稅收籌劃在籌劃、投資、經(jīng)營、股利分配等活動中的重要作用。 同時，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是企業(yè)獲得合