會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)(精簡(jiǎn)版)

1、.,第一節(jié) 會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)是包括以下內(nèi)容的一個(gè)系統(tǒng)： 1、監(jiān)督、選擇、識(shí)別各種重要的變量（例如：貨幣和非貨幣） 2、計(jì)算、記錄被選擇的變量或事項(xiàng)（如：計(jì)量、記錄什么、什么時(shí)候） 3、通過對(duì)資料數(shù)據(jù)的分析和記錄，為長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)信息， 4、反映和揭示出多種信息，為決策者服務(wù),.,會(huì)計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S) 1、會(huì)計(jì)公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 2、會(huì)計(jì)表達(dá)的方式：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 報(bào)告形式：資產(chǎn)-負(fù)債 = 所者權(quán)益,.,資產(chǎn),包括：現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨、機(jī)器設(shè)備、房屋建筑等。,.,負(fù)債,包括：銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金等。 所有者權(quán)益 包括：投入資本

2、、留存收益等。,.,利潤(rùn)表,會(huì)計(jì)公式： 收入-成本費(fèi)用=利潤(rùn),.,會(huì)計(jì)要素小結(jié),資產(chǎn)：分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 負(fù)債：分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 所有者權(quán)益：分為股本、資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn) 收入：分為主營(yíng)收入和附營(yíng)收入 成本費(fèi)用：包括各種費(fèi)用、成本和稅金 利潤(rùn)；收入與成本之差,.,要素間的關(guān)系,由兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)： 資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 利潤(rùn)表：利潤(rùn)=收入-成本費(fèi)用 由于利潤(rùn)最終會(huì)構(gòu)成留存收益 故：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-成本費(fèi)用,.,四、稅收法規(guī),（一）稅收法規(guī)體系簡(jiǎn)介 我國(guó)的稅收按課稅對(duì)象或環(huán)節(jié)可以大致分為三大類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他

3、稅種。 （二）稅收管理 國(guó)稅和地稅 （三）流轉(zhuǎn)稅簡(jiǎn)介 1、增值稅 2、消費(fèi)稅 3、營(yíng)業(yè)稅 （四）所得稅 企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅 （五）其他稅,.,第二章 資 產(chǎn),本章主要圍繞各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄來說明具體資產(chǎn)的特征、涉及的政策、會(huì)計(jì)處理的要求等，進(jìn)而說明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，資產(chǎn)信息的正確判斷和利用。 資產(chǎn)包括：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。是資產(chǎn)負(fù)債表中左方反映的內(nèi)容。,.,第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn),流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、短期債權(quán)、存貨等。 由于流動(dòng)資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中屬于變化最大、流動(dòng)性最強(qiáng)、更具有多樣性的資產(chǎn)類別，因此涉及到的會(huì)計(jì)問題、會(huì)計(jì)政策問題也就越

4、多。,.,一、貨幣資金,是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。 包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三種。 （一）現(xiàn)金 由于我國(guó)現(xiàn)仍執(zhí)行現(xiàn)金管理辦法、支付結(jié)算管理辦法等行業(yè)法規(guī)，因此現(xiàn)金在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的管理和核算不必須遵照?qǐng)?zhí)行。 1、管理 設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”和“現(xiàn)金明細(xì)分類帳”分別記錄記錄現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況，并定期進(jìn)行核對(duì)。確?，F(xiàn)金帳帳相符、帳款相符。 2、核算 現(xiàn)金期末借方作余額表明庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)量。,.,（二）銀行存款 1、銀行帳戶管理 銀行帳戶管理辦法規(guī)定企業(yè)的存款帳戶有四類：基本帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用存款帳戶。 基本帳戶：實(shí)行開戶許可證制度。即由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行機(jī)構(gòu)核發(fā)開戶許可證。 2、結(jié)算方

5、式 支付結(jié)算辦法：結(jié)算辦法包括：匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證、支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票等。 后四種屬于使用票據(jù)結(jié)算工具進(jìn)行結(jié)算的。 。,.,3、核算 除銀行本票、銀行匯票、信用卡等外，需要通過銀行存款帳戶核算。 對(duì)銀行存款的日常核算，應(yīng)按帳戶設(shè)明細(xì)帳，分別登記“銀行存款日記帳”和銀行存款明細(xì)帳。按月或定期與銀行進(jìn)行對(duì)帳，并進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 （三）其他貨幣資金 包括：銀行匯票、銀行本票、外埠存款、信用卡存款、信用證存款、在途資金和存出投資款等。 （四）應(yīng)收款及預(yù)付款 包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。 1、入帳時(shí)間： 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收

6、帳款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)有關(guān)。 其他應(yīng)收款與預(yù)付帳款的入帳時(shí)間為事項(xiàng)發(fā)生并取得相應(yīng)依據(jù)時(shí)。,.,2、入帳價(jià)值 按歷史成本原則 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款：包括貨款和代墊付的運(yùn)費(fèi)； 其他應(yīng)收款與預(yù)付帳款為實(shí)際支付的款項(xiàng)。 3、壞帳損失 （1）直接沖銷法 （2）備抵法 余額百分比法 銷貨百分比法 帳齡分析法 采用備抵法核算應(yīng)注意： 應(yīng)向債務(wù)企業(yè)函證；根據(jù)實(shí)際情況自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法、計(jì)得比例，可以全額提取壞帳（當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款、有計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款重組、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生形成的、無確鑿證據(jù)收不回的除外）。,.,（五）存貨 1、概念：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴蕴幱谏a(chǎn)過程中

7、的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品等。 2、存貨的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足：該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；成本能可靠計(jì)量。,.,第二節(jié) 投資,一、概念 二、分類 短期投資需要同時(shí)符合兩個(gè)條件：能在公開市場(chǎng)進(jìn)行交易且有明確的市價(jià)；持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。 三、短期投資 1、短期投資的成本確定 初始成本：全部支出中扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。,.,2、短期投資的處置 包括：出售、轉(zhuǎn)讓等。 四、長(zhǎng)期投資 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、初始成本的確定： 取

8、得方式： 以現(xiàn)金購(gòu)入，全部?jī)r(jià)款； 接受債務(wù)人抵償取得或以應(yīng)收債權(quán)換入的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)； 以非貨幣性交易換入的，按換出資產(chǎn)帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；,.,2、會(huì)計(jì)核算方法 （1）成本法 （2）權(quán)益法 （二）債權(quán)投資 1、初始投資成本的確定 實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款。 2、發(fā)行價(jià)格 平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)三種。 3、投資收益的確認(rèn),.,第三節(jié) 固定資產(chǎn) 一、概念及內(nèi)容 二、分類 1、按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用； 2、按使用情況分為在用、未使用、不需用； 3、近所有權(quán)分為自有和租入； 4、按用途和使用情況分為七大類。 三、取得 1、計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 歷史成本計(jì)價(jià) 凈值計(jì)價(jià),.,

9、2、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 不需要經(jīng)過建造過程即可使用的； 自行建造的； 融資租入的；按租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)價(jià)值作為入帳價(jià)值。 投資投入的； 在原有基礎(chǔ)上改、擴(kuò)建的； 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償?shù)幕驌Q入的； 接受捐贈(zèng)的； 盤盈的；,.,四、固定資產(chǎn)折舊 1、概念 2、范圍 3、固定資產(chǎn)折舊方法 （1）年限平均法 （2）工作量法 （3）加速折舊法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 4、比較,.,五、后續(xù)支出 1、費(fèi)用化支出 2、資本化支出 六、固定資產(chǎn)處置 通過“待處理固定資產(chǎn)清理”完成。 處置方式： 投資投出： 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出： 抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出： 盤虧： 報(bào)廢、出售等；,.,第四節(jié)

10、無形資產(chǎn) 一、概述 特點(diǎn)： 1、沒有實(shí)物形態(tài) 2、能較長(zhǎng)內(nèi)獲利 3、持有目的是使用 4、能給企業(yè)帶來的好處不確定 5、有償取得的 二、內(nèi)容 三、入帳價(jià)值,.,無形資產(chǎn)在滿足兩個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)。 產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可計(jì)量。 1、購(gòu)置 2、自行建造 3、投入 4、接受捐贈(zèng) 5、換入 四、攤銷 五、期末計(jì)價(jià),.,第三章 負(fù)債,一、概念 二、特點(diǎn) 三、分類 四、流動(dòng)負(fù)債 （一）短期借款 （二）應(yīng)付票據(jù) （三）應(yīng)付款及預(yù)收款 （四）應(yīng)交稅金,.,（五）其他應(yīng)交款 （六）應(yīng)付工資及福利費(fèi) （七）應(yīng)付股利 五、長(zhǎng)期負(fù)債 （一）長(zhǎng)期借款 （二）應(yīng)付債券 注意發(fā)行價(jià)格問題 （三）長(zhǎng)期應(yīng)

11、付款 包括：應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。,.,第四章 所有者權(quán)益,第一節(jié) 實(shí)收資本 一、概念及概述 1、概念：是公司按章程規(guī)定實(shí)際投入企業(yè)的資本。 2、分類： 國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本： 有限責(zé)任公司的投入資本： 股份有限公司的投入資本：,.,獨(dú)資企業(yè)改組為股份公司的資本。 注冊(cè)資本與投入資本的區(qū)別。 二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 投資方式：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn) 以“實(shí)收資本”來核算。 接受外幣資本投資：注意約定匯率與入帳時(shí)點(diǎn)的匯率差異的處理。 三、股份公司股本的核算 1、有限責(zé)任公司： 特點(diǎn)：按公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資。,.,投資人投資區(qū)別情況處理：

12、初始投資與新股東加入時(shí)發(fā)生的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額。 轉(zhuǎn)讓出資應(yīng)經(jīng)其他股東同意。 2、股份有限公司： 與有限責(zé)任公司的區(qū)別：后者，全部資本不必分為等額股份；公司向股東簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票；公司股東轉(zhuǎn)讓出資需要經(jīng)過股東會(huì)討論通過；股東人數(shù)有最低與最高限制。 股份公司投入資本核算的特點(diǎn)： 根據(jù)不同的設(shè)立方式選擇不同的方法。 發(fā)起式：股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)。 募集式：公司股份除發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)猓豢梢圆扇∠蚱渌顿Y人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。,.,募集方式籌資的，按規(guī)定可以平價(jià)發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行方式籌集股本金。溢價(jià)發(fā)行獲得的溢價(jià)現(xiàn)金流入部分扣除發(fā)行期間的發(fā)行成本及費(fèi)用的余額，作

13、資本公積處理。 四、資本變動(dòng)的核算 1、企業(yè)增資（需經(jīng)股東會(huì)同意和有關(guān)部門批準(zhǔn)） （1）資本公積轉(zhuǎn)增資本 （2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本 （3）增加投入 （4）采用發(fā)放股票股利的方式增資 2、企業(yè)減資（除上述增加條件外，還需公告通知債權(quán)人） 減資的特殊做法：股份公司回收自已的股票支付價(jià)款有高于或低于股票面值兩種情況。,.,第二節(jié) 資本公積 一、資本公積概念 二、性質(zhì)：投資者投入超過注冊(cè)資本的金額，屬于投入資本，但無表決權(quán)和回報(bào)權(quán)。 三、形成途徑： 資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（反映企業(yè)接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)的價(jià)值，扣除未來應(yīng)交企業(yè)所得稅后的余額，在轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備金額）、接受現(xiàn)金捐

14、贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、其他資本公積。 四、資本公積的使用 轉(zhuǎn)增資本 彌補(bǔ)虧損,.,第三節(jié) 留存收益 一、概念： 二、性質(zhì)：是企業(yè)從其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中按規(guī)定或規(guī)定留存下來的，因此是企業(yè)股東暫未取走的利益。 分類：盈余公積；未分配利潤(rùn)： 三、利潤(rùn)分配的順序 公司法法定的利潤(rùn)分配順序：年度稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)可以彌法定期限的經(jīng)營(yíng)虧損；稅后利潤(rùn)按順序進(jìn)行分配。 四、盈余公積 1、分類： 一般盈余公積金：法定盈余公積金和任意盈余公積金 公益金：法定公益金和任意公益金 2、一般盈余公積 形成途徑：,.,使用： 彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損 轉(zhuǎn)增資本 按規(guī)定在股東間進(jìn)行分配 3、公益金 特點(diǎn)： 五、

15、未分配利潤(rùn) 是留待以后年度處理的剩余利潤(rùn)，也是未指定特定用途的利潤(rùn)。,.,第五章 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 第一節(jié) 收入 一、概念 二、收入分類 不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類結(jié)果。 三、特點(diǎn)： 1、是企業(yè)日常的、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的； 2、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加； 3、會(huì)引起所有者權(quán)益的增加； 4、只引起本企業(yè)的利益流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。,.,四、收入的確認(rèn)與計(jì)量 1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提。 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式：下列情況下風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。 銷售的商品不符合合同規(guī)定； 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)； 合同中有特定理由下

16、的退貨條款； 收入的取得決定于代銷或受托方銷售商品的收入是否取得。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。,.,（3）與交易相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)。 （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。 2、計(jì)量 商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)依合同或協(xié)議金額；無合同的按交易價(jià)或口頭價(jià)。 3、特殊銷售業(yè)務(wù) （1）代銷 分兩種； （2）分期收款銷售 （3）分期預(yù)收款銷售 （4）售后回購(gòu) （5）售后租回。分情況處理 如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)一資產(chǎn)帳面價(jià)值之間的差額應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”核算，并按該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作折舊費(fèi)用的調(diào)整。,.,如售出租回形成一項(xiàng)經(jīng)

17、營(yíng)性租賃，售價(jià)一資產(chǎn)帳面價(jià)值之間的差額也通過“遞延收益”核算，并在租賃期內(nèi)按支付租金的比例分?jǐn)偂?（6）房地產(chǎn)銷售 售后未完成風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的情況： 賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)； 合同存在重大不確定因素； 售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。 （7）銷售退回 分為未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回和已確認(rèn)收入后的退回。 特殊情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前售出卻在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理。,.,（8）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 （9）附有銷售退回條件的商品銷售 （10）訂貨銷售 4、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量,.,5、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入確

18、認(rèn)和計(jì)量 （1）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類： 讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收； 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而形成的收入； 讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入。 （2）確認(rèn)原則 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)； 收入的金額能可行靠計(jì)量 6、與收益有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易 （1）上市公司 正常銷售： 出售資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)移價(jià)高于帳面價(jià)值時(shí)，如對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售量占該當(dāng)商品較大比重時(shí)，應(yīng)按非關(guān)聯(lián)方的平均人格計(jì)算該商品的價(jià)格，關(guān)聯(lián)交易價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易價(jià)部分計(jì)入“資本公積”；如商品銷售主要對(duì)關(guān)聯(lián)方的，,.,第一，實(shí)際交易價(jià)不超過商品帳面價(jià)值120%的，按實(shí)際價(jià)確認(rèn)收入；第二超過的超過部分計(jì)入“資本公積”。 非正常銷售： 非正常商品銷售； 轉(zhuǎn)移應(yīng)

19、收債權(quán)；應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過帳面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積” 出售其他資產(chǎn)： 同時(shí)出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移債務(wù)的： （2）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù) 承擔(dān)方計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，被承擔(dān)方計(jì)入“資本公積”； （3）關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用 承擔(dān)方計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，被承擔(dān)方計(jì)入“資本公積”； （4）委托經(jīng)營(yíng)及受托經(jīng)營(yíng) （5）占用資金,.,第二節(jié) 費(fèi)用 一、概述 特點(diǎn)：企業(yè)資源減少和所有者權(quán)益減少。 二、分類 1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 外購(gòu)材料費(fèi)用； 外購(gòu)燃料費(fèi)用； 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用； 工資及福利費(fèi)； 折舊費(fèi)用； 利息支出； 稅金； 其他支出。,.,2、按經(jīng)濟(jì)用途 （1）生產(chǎn)成本。包括：直接材料、人工、制造費(fèi)用； （2）期間費(fèi)用。 第三節(jié) 生

20、產(chǎn)成本 一、生產(chǎn)成本核算的一般程序 1、確定各項(xiàng)開支應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)成本； 2、確定各項(xiàng)費(fèi)用開支應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)入當(dāng)期； 3、按成本項(xiàng)目將當(dāng)期成本在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集； 4、對(duì)既有完工又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，在二者之間進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品成本。 二、要素費(fèi)用的核算 1、生產(chǎn)車間要素費(fèi)用,.,2、外購(gòu)材料費(fèi)用的核算 3、工資及福利費(fèi)用的核算 4、折舊費(fèi)用的核算 5、其他費(fèi)用的核算 三、待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用 四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用 五、制造費(fèi)用 六、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 第四節(jié) 期間費(fèi)用 一、管理費(fèi)用 二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 三、財(cái)務(wù)費(fèi)用,.,第五節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 一、利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期

21、間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。 二、利潤(rùn)的組成：可簡(jiǎn)單分為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額兩部分。 1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的凈額。 其中：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、費(fèi)用的凈額； 2、投資收益 3、補(bǔ)貼收入 4、營(yíng)業(yè)外收支 5、所得稅,.,第六章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、定義 二、作用 三、內(nèi)容 四、格式編制方法 五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 六、股東權(quán)益增減變動(dòng)表 上兩表是資產(chǎn)負(fù)債表的年度附表 第二節(jié) 利潤(rùn)表 一、定義 二、作用 三、內(nèi)容,.,四、格式

22、五、分部報(bào)告 是年度利潤(rùn)報(bào)表中的一部分。是指對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（如業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供各組成分部有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。 主要作用： 1、更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)； 2、更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。 分部的確定： 是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、專門用于向外部提供信息的一部分，包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部?jī)深悺?1、業(yè)務(wù)分部的確定： 指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)、或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔(dān)不同于其他,.,業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。通常確定業(yè)務(wù)分部時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮（1）產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的性質(zhì)相同，風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)及成

23、長(zhǎng)率較接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的性質(zhì)；如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程性質(zhì)相似，一般情況下可將其劃分為一個(gè)業(yè)務(wù)分部。（3）購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別；購(gòu)買產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶的類型或類別可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，對(duì)于不同的企業(yè)有著不同的分類。一般來說，銷售條件基本相同的企業(yè)售后的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)也基本相似。而勞務(wù)則會(huì)有較大的差別。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。 2、地區(qū)分部的確定 是指企業(yè)內(nèi)部可以區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔(dān)不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。,.,

24、應(yīng)考慮以下因素：（1）經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性；（2）不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相似性；（4）與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)；（5）外匯管制的規(guī)定。 報(bào)告分部的確定： 一般情況下，滿足以下三個(gè)條件之一的，可以納入報(bào)告分部的范疇： （1）分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上； （2）分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)10%或以上；或者虧損占所有分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上； （3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。 如果企業(yè)按上述條件納入報(bào)告分部范圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)人武部營(yíng)業(yè)收入總額75%的，,.,應(yīng)將更多的分部納入報(bào)告分

25、部范圍，以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收總額占企業(yè)全部工農(nóng)業(yè)收入總額的75%及以上。 按規(guī)定納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)人武部營(yíng)業(yè)收總額90%以上的，則不需要編制分部報(bào)表。 分部報(bào)告形式：分為主要和次要兩種。如何確定采用哪一種，原則為：第一以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源確定主要報(bào)告形式。第二考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定主要報(bào)告形式。 分部報(bào)告信息的披露： 1、以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式 以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別每一業(yè)務(wù)分部年如下：,.,（1）營(yíng)業(yè)收入 分為對(duì)外營(yíng)業(yè)收入和分部間營(yíng)業(yè)收入。不包括非

26、常項(xiàng)目收入、利息收入和股利收閃、投資的出售形成的利得等。 （2）銷售成本 與某一部分營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的銷售成本，也可分為對(duì)外銷售成本和分部間銷售成本。 （3）期間費(fèi)用 指某分部在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，并可以直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用，以及能按合理的方法分配給分部的期間費(fèi)用。 （4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中不歸屬于任何一個(gè)分部的工農(nóng)業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示。,.,（5）資產(chǎn)總額 （6）負(fù)債總額 2、以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式 3、以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式 二者以第一種情形相同。 六、利潤(rùn)分配表 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、概述 1、定義 是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)

27、金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。是一張動(dòng)態(tài)表。,.,現(xiàn)金及等價(jià)物包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)小的短期投資。 2、現(xiàn)金流量的分類 （1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、編制方法 間接法與直接法 第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注及會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、差錯(cuò)更正 一、報(bào)表附注說明的作用 是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分。便于報(bào)表使用者正確理解報(bào)表所披露的信息含義。,.,二、主要會(huì)計(jì)政策類型 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所選用的具體原則和會(huì)計(jì)處理方法。一般來說，會(huì)計(jì)政策有下列特點(diǎn)：由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定；政策有選擇

28、余地，企業(yè)可自行選擇；是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；應(yīng)保持前后一致。 1、合并政策：指編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則。如會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則、合并范圍的確定、母子公司的會(huì)計(jì)政策是否一致等； 2、收入確認(rèn)：指收確認(rèn)的原則；如建造合同中彩完成合同法還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)； 3、所得稅：指所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。 4、短期投資的計(jì)價(jià)：指短期投資在會(huì)計(jì)核算中選用的期末計(jì)價(jià)方法。 5、存貨的計(jì)價(jià)：是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。 6、長(zhǎng)期投資的核算：指長(zhǎng)期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。,.,7、壞帳損失的核算：指壞帳損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。 8、借款費(fèi)用的處理：指借款費(fèi)用的處理方法。 9、外幣折算：指外幣折算所

29、采用的方法，以及匯兌損益的處理。 10、其他：包括無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷、財(cái)產(chǎn)損溢、研究與開發(fā)費(fèi)用等的處理。 會(huì)計(jì)政策變更： 會(huì)計(jì)政策一般一經(jīng)確定就不再改變，但可在法規(guī)允許的情況下作政策變更。 可以變更的情形： 1、法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。 2、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 但是，下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：,.,1、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)的差別而采取新的會(huì)計(jì)政策； 2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)： 兩種方法，一是追溯調(diào)整法，一是未來適用法。 三、會(huì)計(jì)估計(jì) 由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能會(huì)計(jì)。如果估計(jì)的基礎(chǔ)變化了，則應(yīng)對(duì)原估計(jì)進(jìn)行修正。 會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：其存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性的因素；會(huì)計(jì)估計(jì)往往需要根據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)估計(jì)的存在并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。 主要的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)：,.,1、估