會(huì)計(jì)核算載體——會(huì)計(jì)賬簿

1、1,.,第九章 會(huì)計(jì)核算載體 會(huì)計(jì)賬簿,2,.,前言：,本章是會(huì)計(jì)處理程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是儲(chǔ)存和提供會(huì)計(jì)信息的重要途徑。賬簿信息的及時(shí)、完整、無(wú)誤是會(huì)計(jì)報(bào)表信息及時(shí)、完整、無(wú)誤的重要保證。準(zhǔn)確了解賬簿的種類(lèi)和格式、掌握各種賬簿的登記、結(jié)賬和更正錯(cuò)賬方法是賬簿信息質(zhì)量要求的保障。,3,.,重點(diǎn)：各種賬簿的登記依據(jù)、基本要求、方法及期末結(jié)賬的方法 難點(diǎn)：結(jié)賬方法和更正方法,4,.,主要內(nèi)容：,一、概述 二、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記 三、記賬規(guī)則,5,.,一、概述,1、概念：是按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)并由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干帳頁(yè)組成，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，系統(tǒng)、序時(shí)、分類(lèi)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2、的會(huì)計(jì)簿籍。,6,.,兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。帳戶(hù)是在帳簿中按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的戶(hù)頭，用來(lái)反映某一會(huì)計(jì)科目所要核算的內(nèi)容。賬簿中的每一頁(yè)就是賬戶(hù)的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶(hù)中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是它的真實(shí)內(nèi)容。,2、帳簿和帳戶(hù)的關(guān)系：,7,.,3、設(shè)置和登記帳簿的作用或意義 1）記載、儲(chǔ)存信息。； 2）分類(lèi)、匯總信息； 3）檢查校正信息。確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及各項(xiàng)資金的合理使用； 4）編報(bào)、輸出信息；,8,.,4、設(shè)置帳簿的原則 1）確保全面、系統(tǒng)地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、分類(lèi)的會(huì)計(jì)核算資料； 2

3、）在滿(mǎn)足時(shí)間需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力； 3）賬簿格式力求簡(jiǎn)明實(shí)用，提供經(jīng)營(yíng)管理所需的各項(xiàng)指標(biāo)。,9,.,5、帳簿的種類(lèi) 1）按用途分類(lèi)有： 序時(shí)帳簿又稱(chēng)日記帳，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照其發(fā)生時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記的帳簿。它又可分為普通日記帳（記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記帳）和特種日記帳（記錄某一類(lèi)交易或事項(xiàng)發(fā)生情況的日記帳，有現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳）兩種。,10,.,分類(lèi)帳簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按性質(zhì)和類(lèi)別（即總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)）進(jìn)行登記的帳簿。 備查帳簿是對(duì)在日記帳和分類(lèi)帳中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的輔助帳簿。,11,.,2）按外表形式分類(lèi)有：,訂本式帳簿在使用前

4、就把若干帳頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)的帳簿。日記帳和總帳 一般都用訂本帳。 活頁(yè)式帳簿把零散的帳頁(yè)放置在活頁(yè)帳夾內(nèi)，帳簿的頁(yè)數(shù)不固定，可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)增減頁(yè)數(shù)的帳簿。主要適用于各種明細(xì)賬。 卡片式帳簿把許多分散的、具有一定格式的卡片存放在卡片箱中，由記帳人員保管，可以隨時(shí)取放帳簿。主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)帳。如固定資產(chǎn)卡片。,12,.,以上各賬簿的優(yōu)缺點(diǎn)：,訂本式： 優(yōu)點(diǎn)：安全； 缺點(diǎn)：不便分工記賬。 活頁(yè)式： 優(yōu)點(diǎn)：便于分工記賬，添加賬頁(yè)； 缺點(diǎn)：不安全。 卡片式： 優(yōu)缺點(diǎn)同活頁(yè)賬，不同的是，它可以跨年度使用,13,.,3）按賬頁(yè)格式分：,兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬

5、簿；如普通日記帳和轉(zhuǎn)帳日記帳。,14,.,三欄式賬簿：,開(kāi)設(shè)借方、貸方和余額三欄的賬簿。如各種日記帳、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)帳。主要適用于只反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅金、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。 一般由會(huì)計(jì)人員定期逐筆登記。,15,.,多欄式賬簿：,在賬簿的兩個(gè)基本欄借方和貸方按需分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。主要適用于費(fèi)用、成本、收入和利潤(rùn)等科目的核算。 一般由會(huì)計(jì)人員定期逐筆登記的。,16,.,數(shù)量金額式賬簿：,在借、貸、余三欄內(nèi)，分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。主要適用于既要反映金額，又要反映數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如原材料、庫(kù)存

6、商品、產(chǎn)成品等盤(pán)存類(lèi)賬戶(hù)的明細(xì)帳。,17,.,二、賬簿的設(shè)置與登記,1、賬簿的基本要素 封面：標(biāo)明賬簿名稱(chēng)，如總分類(lèi)賬、物資明細(xì)帳等。 扉頁(yè)：列明賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表及賬戶(hù)目錄。見(jiàn)P187 賬頁(yè)：包括賬戶(hù)名稱(chēng)、登賬日期、憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)、摘要、借貸方金額及余額的方向與金額、總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次。,18,.,2、日記帳的設(shè)置與登記,普通日記帳的設(shè)置與登記 有兩欄式普通日記帳和多欄式普通日記帳兩種格式 兩欄式普通日記帳一般只設(shè)借方和貸方兩個(gè)金額欄，以便分別記入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的賬戶(hù)名稱(chēng)及借方和貸方的金額，也稱(chēng)為兩欄式日記賬，或叫分錄簿 。 多欄式日記賬是將收入金額欄和支出金額欄，按對(duì)應(yīng)科目各設(shè)若干

7、專(zhuān)欄，用以序時(shí)地、分類(lèi)地反映與現(xiàn)金收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,19,.,庫(kù)存現(xiàn)金日記帳（多欄式）,20,.,庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬,21,.,庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬,22,.,特種日記帳的設(shè)置與登記,現(xiàn)金日記帳：用來(lái)序時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)的日記帳。一般采用借、貸、余三欄式或多欄式。 銀行存款日記帳：用來(lái)序時(shí)反映銀行存款增減變動(dòng)和結(jié)存情況的日記帳。 銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。 日記賬要求用訂本式。 多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬是登記總賬的直接依據(jù)。能簡(jiǎn)化登記總賬的工作量,23,.,24,.,25,.,3、分類(lèi)帳的設(shè)置和登記,總分類(lèi)帳的設(shè)置和

8、登記 按照總分類(lèi)帳戶(hù)或一級(jí)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)帳頁(yè)，用以全面地、總括地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種帳簿。格式一般采用借、貸、余三欄式。也可開(kāi)設(shè)對(duì)應(yīng)科目，以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈和帳戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 一般用訂本式帳簿。,26,.,27,.,明細(xì)分類(lèi)帳簿的設(shè)置和登記,格式有三欄式（債權(quán)債務(wù)類(lèi)）、數(shù)量金額式（存貨類(lèi)）、多欄式（成本費(fèi)用、收入類(lèi)）。 一般用活頁(yè)式帳簿。,28,.,29,.,30,.,31,.,三、記賬規(guī)則,32,.,1、啟用帳簿規(guī)則,啟用時(shí)應(yīng)在帳簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和帳簿，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表，表內(nèi)詳細(xì)在明。 寫(xiě)明單位名稱(chēng)、賬簿名稱(chēng)、賬簿編號(hào)、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋有

9、關(guān)人員的簽章和單位公章。 更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫(xiě)交接日期和交接人員姓名并簽章。 啟用訂本式應(yīng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)?；铐?yè)式應(yīng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并需定期裝訂成冊(cè)。 粘貼印花稅票。印花稅票應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷(xiāo)。在使用繳款書(shū)繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。,33,.,2、登記帳簿規(guī)則,1）登記賬簿時(shí)，將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。 2）登記完畢，要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。 3）賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要寫(xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格長(zhǎng)的

10、1/2。 4）為保持賬簿記錄的持久性和防止涂改，登記賬簿要用藍(lán)色或黑色墨水筆書(shū)寫(xiě)。不得使用圓珠筆或鉛筆書(shū)寫(xiě)。紅色墨水只在特殊情況下使用。 5）按規(guī)定結(jié)出余額。 6）辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。 7）按規(guī)定方法更正賬簿記錄錯(cuò)誤。,34,.,3、更正錯(cuò)帳規(guī)則,查找錯(cuò)賬的方法： 個(gè)別檢查法：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法 全面檢查法,35,.,更正錯(cuò)賬的方法：,對(duì)于賬簿記錄中發(fā)生的錯(cuò)誤必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。,36,.,劃線更正法,指用劃線注銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄，然后在劃線上面寫(xiě)上正確記錄的方法。主要適用于登記帳簿前發(fā)現(xiàn)記帳憑證記錄有錯(cuò)誤，或在結(jié)帳前發(fā)現(xiàn)帳簿記錄有錯(cuò)誤而記帳憑證沒(méi)有錯(cuò)誤的情況。,37,.,紅字更正法

11、,用紅字沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄，以更正或調(diào)整記帳錯(cuò)誤的一種方法。主要適用以下兩種情況:,38,.,A、記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶(hù)或金額有誤，從而使帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，可用此法更正。 先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤的記帳憑證完全相同的記帳憑證，并在摘要欄注明“更正第幾號(hào)記帳憑證錯(cuò)誤”，并用紅字登記入帳，沖銷(xiāo)原來(lái)的錯(cuò)誤記錄；再用藍(lán)字填一張正確的記帳憑證，重新登記入帳即可。,39,.,B、記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證上的應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶(hù)無(wú)誤，只是記帳金額大于實(shí)際發(fā)生額，可用紅字更正法沖銷(xiāo)多記金額。更正時(shí)，只需填制一張紅字金額為多記數(shù)，內(nèi)容與原錯(cuò)誤的記帳憑證完全相同的記帳憑證，并在摘要欄注明“沖銷(xiāo)第幾號(hào)記帳憑證多

12、記數(shù)”，并據(jù)以登記入帳，即可沖銷(xiāo)原多記數(shù)。,40,.,在記帳后，發(fā)現(xiàn)記帳憑證中文字無(wú)誤，只是記帳金額小于實(shí)際發(fā)生金額時(shí)，針對(duì)少記金額可采用補(bǔ)充登記法。更正時(shí)，將少記金額用藍(lán)字填制一張記帳憑證，在摘要欄注明“補(bǔ)記第幾號(hào)記帳憑證少記數(shù)”，并據(jù)以登記入帳，即可補(bǔ)記少記數(shù)。,補(bǔ)充登記法,41,.,四、對(duì)帳和結(jié)帳,1、對(duì)帳即在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬后，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。 內(nèi)容： 賬證核對(duì)：賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符；,42,.,賬賬核對(duì)：賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括： .總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)； .

13、總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)； .總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)； .明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì) ；,43,.,賬實(shí)核對(duì)：賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。包括： .現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； .銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符； .各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符； .有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。,44,.,2、結(jié)賬,結(jié)帳在會(huì)計(jì)期末結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶(hù)的本期發(fā)生額和余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，將有關(guān)的收入、費(fèi)用帳戶(hù)本期發(fā)生額結(jié)平，以確定損益。,45,.,程序：,結(jié)賬前，須將屬于

14、本期發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期確認(rèn)的收入、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部登記入賬；結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶(hù)的期末余額。 應(yīng)劃紅線，辦理結(jié)賬手續(xù)。,46,.,基本方法：,月結(jié)、季結(jié)和年結(jié) 結(jié)帳后要編制結(jié)帳后試算表，檢查借貸的平衡性,47,.,48,.,五、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管,1、更換 賬簿的更換是指在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。 總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬簿應(yīng)每年更換一次。 有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬、各種備查賬簿可以連續(xù)使用，不必每年更換。,49,.,2、保管,日常管理應(yīng)由各自分管的記帳人員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或有關(guān)人員批準(zhǔn)，不許非經(jīng)管人員翻閱、查看、摘抄或復(fù)制。一般不許攜帶外出。 交接時(shí)必須填好帳頁(yè)上的內(nèi)容并由有關(guān)方面簽字蓋章。 對(duì)已更換下來(lái)的帳簿，應(yīng)裝訂成冊(cè)，歸檔專(zhuān)人保管。 外借應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)，并要按期收回。 保管期限15年以上，之后按規(guī)定程序銷(xiāo)毀。,50,.,企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表,一會(huì)計(jì)憑證類(lèi)1.原始憑證15年2.記帳