淺析“營改增”對企業(yè)的具體影響及應對策略.doc

1、淺析“營改增”對企業(yè)的具體影響及應對策略 作者簡介：黃繼英（1976-），女，漢，四川金堂縣人，會計師，本科，會計專業(yè)： 主要講授課程稅務會計財務會計財務報表分析等課程。 摘要：2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，“營改增”拉開序幕?！盃I改增”有利于減少營業(yè)稅的重復征收，有利于完善和延伸第二、三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有利于建立增值稅出口退稅制度，改善我國的出口環(huán)境。本文簡要闡述“營改增”改革方案，探討“營改增”對企業(yè)的影響及應對策略。 關鍵詞：營改增；企業(yè)；影響；策略

2、我國的稅收制度長期以來就是營業(yè)稅與增值稅并行征收，但是，這種稅收制度容易出現(xiàn)重復征收的現(xiàn)象。最早征收增值稅的國家是法國，我國自1979年開始征收增值稅，增值稅與營業(yè)稅處于同等地位。2011年國務院決定從2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)中開展營業(yè)稅改征增值稅試點，并逐步擴大試點，最終實現(xiàn)全國范圍內的“營改增”。 1.“營改增”改革方案概述 所謂“營改增”就是將以前繳納的營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。增值稅就是以商品或應稅勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。將營業(yè)稅改為增值稅，可以有效避免重復納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。打個比方來說，某價格為50元的商品，其生產者在

3、銷售時已經繳納了50元的營業(yè)稅，然后購買者將其再次出售為100元，如果是繳納營業(yè)稅的話，那么他就要繳納100元的營業(yè)稅，這個時候就出現(xiàn)了重復繳納的現(xiàn)象，如果征收增值稅的話，那么這時就只需對增值的50元計算繳納的稅金。 為了有效避免重復征收的情況，國務院決定從2012年1月1日起開始“營改增”試點改革。按照國家規(guī)劃，“營改增”分成三個步驟：第一步，在部分地區(qū)的部分行業(yè)進行“營改增”試點。第二步，2013年實現(xiàn)全國地區(qū)的部分行業(yè)“營改增”試點。第三步，在全國范圍內所有行業(yè)實行“營改增”，在“十二五”期間消滅營業(yè)稅。 “營改增”將納稅對象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，所謂一般納稅人就是其應稅服務的年

4、應征增值稅銷售額超過500萬元，未超過500萬元的就是小規(guī)模納稅人。營業(yè)稅與增值稅是兩個完全獨立的稅種，嚴禁交叉現(xiàn)象的出現(xiàn)，繳納營業(yè)稅的不繳納增值稅，繳納增值稅的不繳納營業(yè)稅。 2.“營改增”對企業(yè)的影響 從整體上來說，“營改增”使企業(yè)的稅負大大減輕，據(jù)中金公司估算，如果將“營改增”試點擴大到全國范圍，試點行業(yè)的稅負估計可以減少470700億元。但是，經過調查發(fā)現(xiàn)，有35%左右的企業(yè)反映稅負不減反增；經過市場調查，我們發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的稅負減輕了，有些企業(yè)的稅負增加了。那么，“營改增”對企業(yè)產生了哪些不同程度的影響呢？ 2.1對不同類型企業(yè)稅負的影響 一般納稅人在繳納增值稅時除了原來的17%和13

5、%這兩種稅率，又新增了6%和11%的低稅率，而且一般納稅人納稅時某些應稅項目是可以抵扣的，這樣就大大減輕了稅負。而小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時不能抵扣，但是其增值稅稅率僅為3%，這樣也一定程度上減輕了稅負。 但是，“營改增”推行實施后，某些企業(yè)出現(xiàn)了稅負增加的情況。許多企業(yè)以前并未繳納過增值稅，其客戶或供應商很多沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，這樣企業(yè)就很難獲取增值稅專用發(fā)票，那么也就無法通過進項稅抵扣的方式來降低稅負了。而且“營改增”中明確提出了增值稅稅率的調整，這樣某些企業(yè)的稅負會不降反增。比如說，交通運輸業(yè)的增值稅稅率是11%，許多企業(yè)由于缺乏獲取增值稅專用發(fā)票的途徑，出現(xiàn)了稅負增加的情況。

6、 服務行業(yè)的增值稅稅率為6%，雖然稅率很低，但是一些以知識資本為主和以人力資本為主的服務企業(yè)的稅負會較重。因為以知識資本為主的企業(yè)增值額大、銷項稅額多，但是在生產經營活動中并不需要采購大量的原材料、設備等，這樣能夠進項抵扣的稅額少，由此就帶來了稅負的增加。而以人力資本為主的服務企業(yè)中，員工的工資、福利等都是計入成本的，無法進行進項稅額的抵扣，這樣稅負就增加了。 2.2對企業(yè)定價的影響 實行“營改增”之后，企業(yè)在確定商品定價時就需要考慮到更多的外部因素，需要考慮到商品的成本、市場的供應情況、消費者的消費能力、稅收政策等，要緊跟市場發(fā)展形勢而對定價進行適當調整。 從稅收政策上來說，如果企業(yè)的客戶是

7、一般納稅人，那么企業(yè)增加報價可以使雙方受益，反之則會使客戶產生消極情緒，于是客戶選擇其他供應商或是替代品，這樣企業(yè)的業(yè)務減少了，如果不增加報價，那么企業(yè)就需要自己負擔這一部分的增值稅，這樣就帶來了稅負的增加。 3.應對策略 “營改增”是順應市場發(fā)展的必然趨勢，可以帶動我國第二、三產業(yè)的發(fā)展，擴大就業(yè)，緩解就業(yè)壓力。從前文的分析中可以看出，“營改增”給某些企業(yè)帶來了稅負增加的情況，企業(yè)發(fā)展面臨的市場形勢更加緊張了，那么，企業(yè)應采取哪些措施來促進自身可持續(xù)發(fā)展呢？ 3.1“營改增”擴圍企業(yè)申請一般納稅人資格 一般納稅人在繳納增值稅時可以大量利用進行稅額進行抵扣，這樣就可以大大減輕稅負，提高企業(yè)利益

8、。而“營改增”對企業(yè)一般納稅人的資格認定比較簡單，只需符合以下幾個條件即可：一、年應稅服務銷售額超過500萬元；二、擁有固定的生產經營場所；三、按照國家的會計制度進行會計處理?！盃I改增”試點企業(yè)盡量申請一般納稅人資格，尤其是一些原材料、設備、勞務占企業(yè)生產成本比例大的企業(yè)。 3.2進行納稅籌劃，合法減輕稅負 納稅籌劃就是對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，達到節(jié)稅的目的，這是合理減輕稅負。實行“營改增”之后，某些企業(yè)的稅負增加了，為了促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不能因為稅負增加而產生負面情緒，要積極應對，尋找到合法減輕稅負的方法。 3.3盡可能獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票 企業(yè)在購置原

9、材料、設備時盡量選擇一般納稅人企業(yè)，他們一般都具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，這樣就能使企業(yè)增加進項稅額的抵扣，從而達到減輕稅負的目的。另外，在起到進項稅額抵扣的作用下，企業(yè)還要盡量選擇可以開具高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。比如說：車輛的租賃費用可以按17%抵扣進行稅額，運輸業(yè)務可以抵扣11%，外包倉庫可以抵扣6%。實行“營改增”之后，進行稅額抵扣的范圍擴展了，這就給企業(yè)減輕稅負帶來了更多的發(fā)展空間，企業(yè)可以在稅收政策中尋找到合法避稅的方法，達到減稅的目的。 3.4申請過渡性財政支持 中央政府出臺了幫助個別企業(yè)實現(xiàn)稅制改革過渡的財政補貼政策，這是考慮到某些企業(yè)在稅改之后出現(xiàn)稅負增加的情況。企業(yè)可以盡

10、量申請過渡性財政支持，從而達到減輕稅負的目的。但是，財政補貼只是暫時的，這就要求企業(yè)必須從自身做起，調整結構、納稅籌劃，逐步實現(xiàn)稅負的減輕。 3.5將可抵扣與可抵扣進項稅項目區(qū)別開來 由于“營改增”目前還處于試點階段，并沒有在全國范圍內的所有行業(yè)實現(xiàn)“營改增”。這樣，企業(yè)在獲取進行稅額的抵扣時就會受到地區(qū)差異、行業(yè)差異等因素的影響。企業(yè)在進行會計處理時要將可抵扣的進項稅項目與不可抵扣的進項稅項目區(qū)分開來，防范納稅風險。在進行原材料、設備、勞務等的購買時，在不影響企業(yè)發(fā)展的前提下盡量在試點開始之后采購，這樣就能獲得更多的進項稅額抵扣，從而減輕稅負。 結束語 自2012年1月1日實行“營改增”試點之后，許多企業(yè)的稅負減輕了，有效減少了營業(yè)稅的重復征收，市場細分和分工協(xié)作受到稅制的影響越來越小。但是，“營改增”也給企業(yè)發(fā)展帶來了一些負面影響，企業(yè)只有不斷學習先進管理方法和理念，對稅收政策進行研究分析，促進結構的調整，從而減輕稅負，促進自身發(fā)展。（作者單位：桂林電子科技大學職業(yè)技術學院） 參考文獻： 1呂振華.營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略j.中國外資（下半月），2013（8）. 2吳丹彤，李學東