《管理會計(jì)》第五章例題

1、5-1鋒新公司現(xiàn)有的生產(chǎn)力可用于生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品，有關(guān)資料如表5J所示。 表5 鋒新公司產(chǎn)品情況表 金額單位：元 項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 銷售量 90000 30000 單位售價(jià) 20 30 制造成本 單位變動成本 16 20 固定成本 36000 36000 銷售與管理費(fèi)用 單位變動成本 2 2 固定成本 9000 9000 根據(jù)上述資料，可通過兩種產(chǎn)品的差量收入和差量成本進(jìn)行比較，再從中選擇最優(yōu)方案。 解：具體計(jì)算如表52所示。 表52 差量分析表 金額單位：元 摘要 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 差量 差量收入 A 產(chǎn)品(90000X20) 1800000 B 產(chǎn)品(3OOOOX3O) 900000

2、900000 差量成本 A 產(chǎn)品(16+2) X90000 1620000 B 產(chǎn)品(20+2) X30000 660000 960000 差量損益 -60000 表52的訃算結(jié)果表明，該公司生產(chǎn)B產(chǎn)品要比生產(chǎn)A產(chǎn)品更為有利，獲取的收益要 比A產(chǎn)品多60000元。由于兩種產(chǎn)品的固泄成本相同，為共同固立成本，因此在計(jì)算差量 成本時(shí).可不必考慮。 【例5-2假左某公司原始設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000機(jī)器小時(shí)，實(shí)際開工率只有生產(chǎn)能力的 70%,現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用來開發(fā)B或C新產(chǎn)品。原有產(chǎn)品A及新產(chǎn)品B、C的有關(guān) 資料見表5-3o 表53 有關(guān)產(chǎn)品的資料 金額單位：元 項(xiàng)目 A B C 每件左額（機(jī)器

3、小時(shí)） 90 60 50 單價(jià) 85 105 93 單位變動成本 75 85 75 固定成本總額 30000 要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出哪種新產(chǎn)品較為有利的決策。 解： 剩余生產(chǎn)能力=10000 X （1 -70%）=3000 （機(jī)器小時(shí)） B 最大產(chǎn)=30004-60=50 （件） C最大產(chǎn)量=300050=60 （件） B邊際貢獻(xiàn)總額=（105-85） X50= 1000 （元） C邊際貢獻(xiàn)總額=（93-75） X60= 1080 （元） 開發(fā)C產(chǎn)品的方案較優(yōu)，比開發(fā)B多獲80元。 此類新產(chǎn)品決策還可用單位資源邊際貢獻(xiàn)法來個(gè)決策，即通過比較單位資源可提供的邊 際貢獻(xiàn)的大小來作岀評價(jià)。單位資源邊

4、際貢獻(xiàn)計(jì)算公式為： 單位資源邊際貢獻(xiàn)= 單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn) 單位產(chǎn)品資源消耗定額 薩品單位資源邊際貢獻(xiàn)祐“33小時(shí)） C產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn)祐“36小時(shí)） 生產(chǎn)C產(chǎn)品在一個(gè)小時(shí)內(nèi)比生產(chǎn)B產(chǎn)品多創(chuàng)造0.03元，該企業(yè)可利用的工時(shí)有3000 小時(shí)，所以總共可以創(chuàng)造90元（0.03X3000）o 【例53】某公司產(chǎn)銷B、C、D三種產(chǎn)品，其B、C兩種產(chǎn)品盈利，D產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料 如表54所示。 表54 某公司三種產(chǎn)品的有關(guān)資料 項(xiàng)目 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 合計(jì) 銷售收入 40000 30000 20000 90000 變動成本 24000 26000|15000 65000 邊際貢獻(xiàn) 16000 4

5、000|5000 25000 固定成本總額 11000 3000)6000 20000 凈利潤 5000 1000) -1000 5000 要求：作岀D產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析（假泄D產(chǎn)品停產(chǎn)后生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。 從表而看，D產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，如果停產(chǎn)，則企業(yè)可減少虧損1000元，即D產(chǎn)品停產(chǎn) 后，該公司的利潤將是6000元（5000+1000）,而不是現(xiàn)在的5000元，D產(chǎn)品停產(chǎn)對公司有 利。但實(shí)際情況并非如此。因?yàn)镈產(chǎn)品之所以虧損1000元，是因?yàn)樗?fù)擔(dān)了分?jǐn)偨oD的固 立成本6000元。但固泄成本是一種已經(jīng)存在的，不可避免的成本，與產(chǎn)品D是否停產(chǎn)這一 決策無關(guān)。如果D產(chǎn)品停產(chǎn)，這部分固左成本

6、則會轉(zhuǎn)移給B、C產(chǎn)品，則該公司的利潤將 由5000元減少為0元。因此D產(chǎn)品雖然虧損了，但不應(yīng)該停產(chǎn)。因?yàn)樗峁┝?5000元的 邊際貢獻(xiàn)，分擔(dān)了一部分固定成本。 D產(chǎn)品停產(chǎn)使該公司減少凈利5000元的計(jì)算如表5-5所示 表5-5 某公司D產(chǎn)品停產(chǎn)減少凈利計(jì)算表 摘要 繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品 停產(chǎn)D產(chǎn)品 銷售收入 20000 0 變動成本 15000 0 邊際貢獻(xiàn) 5000 0 固左成本總額 6000 6000 凈利潤 -1000 -6000 通過上面的分析可知，D產(chǎn)品還能提供邊際貢獻(xiàn)，能給企業(yè)增加利潤，不應(yīng)停產(chǎn)。 但如果D產(chǎn)品停產(chǎn)后閑宜下的生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，或能將設(shè)備 對外出租或銷

7、售，就必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會成本因素（即轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)）, 再對可供備選方案進(jìn)行對比分析后再做決定。 【例54】按【例5-3】資料，假左D產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以出租給別的單位，每年 可獲租金10000元。 要求：回答是否繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品。 解：由于繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為5000元，小于出租設(shè)備可獲得的租金10000元（機(jī) 會成本），所以應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)D產(chǎn)品，并將設(shè)備出租（進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)），可多獲利潤5000元。 【例5-5】設(shè)某公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000件，單位售價(jià)100元，英正常單 位成本構(gòu)成如下： 直接材料 30元 直接人工 21元 變動制造費(fèi)用 12元 固左制造費(fèi)用

8、 15元 合計(jì)78元 該企業(yè)還有30%的剩余生產(chǎn)能力未被充分利用?，F(xiàn)有一客戶訂購3000件乙產(chǎn)品，每件只岀 價(jià)70元。 要求：作出是否接受該項(xiàng)追加訂貨的決策分析 根據(jù)該例提供的資料，接受這項(xiàng)訂貨似乎不合算，因?yàn)閷Ψ綄鐑r(jià)（70元）低于該產(chǎn)品單位 成本（78元），但是這批訂貨可以利用剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不會增加固定成本。固泄成 本為非相關(guān)成本，只要對方出價(jià)髙于單位變動成本，即接受該批訂貨的貢獻(xiàn)邊際大于0,則 這批訂貨是可以接受的。具體分析見表5-6。 表中計(jì)算結(jié)果表明，接受此項(xiàng)訂貨可以使該公司增加利潤21000元，應(yīng)該接受該追加訂貨。 可見，企業(yè)在滿足正常渠道的銷售后，如還有剩余生產(chǎn)能力而又不能

9、轉(zhuǎn)移，對出價(jià)低于單位 產(chǎn)品成本但高于單位變動成本又無其他特殊要求的訂單，可以接受。 表5-6 差量分析表 金額單位：元 差別收入（3000X70） 210000 差別成本 直接材料 (3000X30) 90000 直接人工工資 (3000X21) 63000 變動制造費(fèi)用 (3000X12) 36000 189000 差別利潤 21000 【例5-6某公司專門生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力7500件，銷售單價(jià)為300元，正常產(chǎn) 銷量6000件，有關(guān)成本資料如下： 直接材料 120元 直接人工 75元 變動制造費(fèi)用 15元 固定制造費(fèi)用 30元 單位制造成本 240元 現(xiàn)有某客戶要求訂購甲產(chǎn)品150

10、0件，客戶只愿意出價(jià)225元。 要求： （1）判斷是否接受該項(xiàng)訂貨。 （2）特殊訂貨的甲產(chǎn)品款式上有些特殊要求，需租用一臺專用設(shè)備，租金總額為750元。 判斷是否接受該項(xiàng)訂貨 （3）在（2）的基礎(chǔ)上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷雖：200件, 判斷是否接受該項(xiàng)訂貨。 （4）在（2）的基礎(chǔ)上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷雖：200件, 若不接受追加訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，對外出租可獲得租金收入7000元，判 斷是否接受該訂貨。 解： (1) 特殊訂貨的=(225-210) X 15000=22500 (元) 接受特殊訂貨有利 (2) 特殊訂貨增加收

11、益=22500-750=21750 (元) 接受特殊訂貨有利 (3) 特殊訂貨增加收益=(225-210) X 1700-750- (300-210) X200=6750 (元) 接受特殊訂貨有利 (4) 特殊訂貨增加收益=(225-210) X 1700-750- (300-210) X200-7000=-250 (元) 接受特姝訂貨不利 【例5-7】假設(shè)X公司正在為一個(gè)老客戶生產(chǎn)制造某種機(jī)器。但不幸的是，該客戶因故破產(chǎn) 了，X公司無法從該客戶那里收回英制造投資。到目前為止，制造該機(jī)器所發(fā)生的成本為 500000元。在客戶破產(chǎn)之前，公司已受到其支付的設(shè)備款150000元。經(jīng)X公司市場部人員

12、的廣泛調(diào)査，得知另有一家企業(yè)愿意岀價(jià)340000元訂購這一機(jī)器。為完成該機(jī)器的生產(chǎn)， 還需發(fā)生下列成本： (1) 材料：過去購入材料成本為60000元，且該材料X公司無苴他用途；如果不生產(chǎn)該 機(jī)器，可以對外岀售，得到殘值收入20000元。 (2) 增加人工成本80000元。如果不繼續(xù)生產(chǎn)該機(jī)器，這些勞動力可以轉(zhuǎn)到另外一項(xiàng)工 作，并由此產(chǎn)生收入300000元，發(fā)生直接成本120000元，分?jǐn)?吸收)固泄成本 80000 元。 (3) 咨詢費(fèi)用40000元。如果不繼續(xù)制造該機(jī)器，可以通過向咨詢公司繳納違約金15000 的方式終止咨詢。 要求：判斷X公司是否應(yīng)該接受新用戶的訂購要求。 根據(jù)上述資料，

13、可用相關(guān)損益分析法進(jìn)行分析。先進(jìn)行與決策有關(guān)的相關(guān)收入和相關(guān)成本的 分析，并分別加以計(jì)算，再用相關(guān)收入減去相關(guān)成本算出相關(guān)損益，再進(jìn)行決策分析。 對該決策的相關(guān)成本情況分析如下： (1) 過去收到的貨款和已經(jīng)發(fā)生的成本都是沉落成本，它們不會因現(xiàn)在的決策而改變， 故是無關(guān)成本。因此到目前為止，已經(jīng)發(fā)生的500000元成本和收到的150000元收 入都是“沉落”項(xiàng)目，所以在本次決策中無需考慮。 (2) 同理，過去為購買材料而發(fā)生的支付成本也是無關(guān)成本。但是在本例中，當(dāng)企業(yè)選 擇不繼續(xù)制造該設(shè)簽的方案時(shí)，所得到的殘值收入20000元是該決策的相關(guān)成本。 這是因?yàn)樗邮茉撚唵闻c否的決策的影響。如果該決

14、策不發(fā)生，該收入就會發(fā)生。 (3) 人工成本要考慮接受訂單而可能發(fā)生的機(jī)會成本。在本例中，完成制造工作要發(fā)生 的人工成本是80000元，由此而產(chǎn)生的機(jī)會成本為180000元（3OOOOO-12OOOO）,因 此，決策的相關(guān)成本為260000 （ 80000+180000） （4）為完成制造工作要發(fā)生的咨詢成本40000,而終止咨詢的違約成本為15000元，所 以完成此工作的咨詢成本增量為25000元。這是決策的相關(guān)成本。 綜上所述，X公司是否接受新客戶訂購要求，要看以上相關(guān)成本與接受用戶訂購請求所產(chǎn)生 的收益情況。決策的相關(guān)成本與收益匯總見表5-7。 表5-7 相關(guān)損益分析表 金額單位：元 繼

15、續(xù)完成機(jī)器制造的收入 相關(guān)成本 材料：機(jī)會成本 20000 人工：支付的工資 80000 機(jī)會成本 180000 咨詢成本增量 25000 相關(guān)成本合計(jì) 305000 相關(guān)損益 35000 以上結(jié)果表明，X公司應(yīng)該接受新客戶的訂購諳求，這樣公司可以獲得35000元的收益。 【例58】某公司每年需要甲零件4000#,如從市場上購買，每個(gè)進(jìn)貨價(jià)包括運(yùn)雜費(fèi)30元; 若該公司目前有剩余生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)這種零件，預(yù)計(jì)每個(gè)零件的成本數(shù)據(jù)如下： 直接材料 15元 直接人工 6元 變動制造費(fèi)用 4元 固定制造費(fèi)用 7元 單位零件成本 32元 該公司的車間生產(chǎn)設(shè)備如果不自制甲零件，可出租給外廠使用，每月可收取租

16、金1800 元。若該公司的車間自制甲零件，每年需增加專屬成本15000元。 要求：為該公司作岀自制還是外購的決策分析。 解： （一）差別成本分析法 該公司如果自制甲零件，則失去外購方案可獲得的潛在利益（全年租金收入），潛在利 益應(yīng)作為資質(zhì)方案的機(jī)會成本。 （1） 自制成本=（15+6+4） X4000+1800X12=121600 （元） 外購成本=30X4000=120000 （元） 差量損失=1600 （元） 外購方案要比自制方案ij約成本1600元，采用外購有利。 （2） 自制成本=15000+25X4000=115000 （元） 外購成本二30X4000二 120000 （元） 差疑收

17、益=5000 （元） 考慮了專屬固龍成本，自制方案的預(yù)期成本比外購方案低5000元，采用自制方案較優(yōu)。 （二）無差別點(diǎn)分析法 采用無差別點(diǎn)分析法，要先求岀外購和自制成本相同的零件數(shù)，即成本無差別點(diǎn)，再根 拯不同的零件需要量，合理地安排自制或外購。 仍按【例5-7】資料，設(shè)自制成本與外購成本相同的零件數(shù)為X, 25x+1800X12=30 x 5x=216000 x=4320 （件） 當(dāng)零件數(shù)大于4320件時(shí)，外購成本大于自制成本，應(yīng)自制該零件。 當(dāng)零件數(shù)小于4320件時(shí)，外購成本小于自制成本，應(yīng)外購該零件。 本例中零件數(shù)為4000件，外購成本大于自制成本，應(yīng)自制該零件。 【例5-9】某公司每年

18、生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，單位變動成本為12元，單位固上成本為4元, 銷售單價(jià)為24元。如果把甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品，銷售單價(jià)可以提高到36元，但須追 加單位變動成本8元，專屬固立成本10000元。 要求：作岀該公司甲產(chǎn)品是否應(yīng)進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品的決策。 解：根據(jù)上述資料，編制差量分析表，見表5-8 表5-8 差量分析表 金額單位：元 進(jìn)一步加工方案 出售半成品方案 差量 差量收入: 進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品 36X10000=360000 出售甲半成品 24X10000=240000 120000 差量成本： 進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品 追加變動成本 8X10000=80000 追加固定成本 10000

19、小計(jì) 90000 出售甲半成品 0 90000 差量損益 30000 以上計(jì)算結(jié)果表明，進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品比直接岀售甲產(chǎn)品可多獲利30000元，企業(yè)應(yīng) 選擇進(jìn)一步加工的方案。計(jì)算分析時(shí)注意：甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工前所發(fā)生的變動成本和固定成 本都是無關(guān)成本，在決策時(shí)不必考慮。 【例5-10某公司在生產(chǎn)過程中同時(shí)生產(chǎn)出甲、乙、丙.丁四種聯(lián)產(chǎn)品，其中乙、丁兩種 產(chǎn)品可在分離后立即出售，也可積蓄加工后再出售。有關(guān)乙、丁產(chǎn)品的產(chǎn)量、售價(jià)及可分成 本資料見表5-9 表5-9 乙.丁產(chǎn)品的有關(guān)資料 聯(lián)產(chǎn)品軻稱 乙產(chǎn)品 丁產(chǎn)品 產(chǎn)量（千克） 5000 10000 銷售單價(jià)（元） 分離后 16 6 加工后 24 12

20、 聯(lián)合成本 85000 24500 可分成本（元） 單位變動成本 14 4 專屬固立成本 （） 9000 根據(jù)以上資料分別編制乙、丁產(chǎn)品的差量分析表，見表5-10.表5-11 表5JO 乙產(chǎn)品差量分析表 金額單位：元 繼續(xù)加工后出售 分離后立即岀售 差量 差量收入 繼續(xù)加工后岀售 24X5000=120000 分離后立即出售 16X5000=80000 40000 差量成本 繼續(xù)加工的可分成本 14X5000=70000 分離后立即出售成本 （） 70000 差量損益 -30000 表5J1 丁產(chǎn)品差量分析表 金額單位：元 繼續(xù)加工后出售 分藹后立即岀售 差量收入 繼續(xù)加工后出售 12X10000=120000 分離后立即岀售 6X10000=60000 60000 差量成本 繼續(xù)加工的可分成本 追加變動成本 4X 10000=40000 專屬固定成本 9000 小計(jì) 49000 分離后立即出售成本 0 49000 差量損益 11000 由表5-10.表511的計(jì)算分析可知，乙產(chǎn)品分離后應(yīng)立即岀售，因?yàn)槿衾^續(xù)加工反而 會使企業(yè)損失30000元：而丁產(chǎn)品繼續(xù)加工后出售可使企業(yè)多獲利11000元，應(yīng)加工后再岀 售。 【例511】文生公司生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位變動成本為：直接材料