對(duì)銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的思考

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，隨著社會(huì) 主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立，許多部門和單位日漸重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，把它與改善 經(jīng)營(yíng)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度等結(jié)合起來。但從財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)基 礎(chǔ)工作規(guī)范的要求來看，一些薄弱環(huán)節(jié)仍未改觀；影響了我國(guó)會(huì)計(jì)工作秩序的正 常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。本文試圖就會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中的有關(guān)問題， 結(jié)合銀行業(yè)實(shí)際，談幾點(diǎn)管點(diǎn)。一、對(duì)銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的界定基礎(chǔ)一詞，原指建筑物的根基，后一般引申為事物成立、發(fā)展的依據(jù)和起點(diǎn)。 由于這一概念本身具有相對(duì)性，因此無論是會(huì)計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界歷來存在著對(duì) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不同看法，且爭(zhēng)議較大。學(xué)術(shù)

2、界較為流行的觀點(diǎn)是把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工 作理解為會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，認(rèn)為它包括定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)，計(jì) 劃價(jià)格和原始記錄。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是相對(duì)于會(huì)計(jì)整體來說的，按照系 統(tǒng)論的觀點(diǎn)，它是做好會(huì)計(jì)工作的前提，其繁簡(jiǎn)受行業(yè)及核算范圍的限制。財(cái)政 部頒發(fā)的關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的意見，吸收了五十年代的班組核算、六 十年代的指標(biāo)分管、七十年代的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、八十年代的會(huì)計(jì)工作達(dá)標(biāo)升級(jí) 等有效經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)計(jì)法中關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理的原則規(guī)定具 體化，制定形成了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。從宏觀層次上把企業(yè)、行政事業(yè)單位 的日常會(huì)計(jì)工作均列為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這是從國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作管理的具體要求出 發(fā)的

3、，故其范圍最廣；從某種意義上可看作會(huì)計(jì)法貫徹執(zhí)行的具體方法。據(jù) 此，銀行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既包括會(huì)計(jì)核算組織，即銀行帳戶管理、帳務(wù)組織、結(jié) 算出納程序、印押證管理、利息計(jì)算，還包括會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)檢查分析及機(jī) 構(gòu)設(shè)置、人員配備、崗位規(guī)范和銀企對(duì)帳等。其中內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是前提，帳、 證、表的形式和內(nèi)容是重點(diǎn)。二、銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的盲點(diǎn)透視由于銀行會(huì)計(jì)核算體系分散、會(huì)計(jì)管理權(quán)力與責(zé)任失衡，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理環(huán)境 較差。一些行把會(huì)計(jì)工作作為遷就其他工作的一種手段，甚至還成為一些不正當(dāng) 經(jīng)濟(jì)行為的工具。如違規(guī)經(jīng)營(yíng)、高息攬存、帳外設(shè)帳、搞假委托等。（一）從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、崗位規(guī)范看，由于銀行會(huì)計(jì)在金融業(yè)中

4、的地 位不高、總會(huì)計(jì)師制度在金融業(yè)至今仍未推開；再加上崗位設(shè)置和輪崗、換崗中 存在的問題，影響了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量。1、崗位設(shè)置不規(guī)范、權(quán)力與責(zé)任失衡?；鶎庸衩鏁?huì)計(jì)人員直接面對(duì)客戶， 業(yè)務(wù)單一，但責(zé)任較大，稍有疏漏，便產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患。因?yàn)殂y行職員經(jīng)手的現(xiàn)金、 支票、票據(jù)和其他項(xiàng)目大都是可流通的，以及還有大量的會(huì)計(jì)憑證在不同的部門 間不斷的流動(dòng)著。銀行發(fā)生差錯(cuò)和不當(dāng)?shù)男袨榈娘L(fēng)險(xiǎn)是相當(dāng)高的，完全消除錯(cuò)誤 和舞弊現(xiàn)象是有一定難度。而到目前為止，對(duì)會(huì)計(jì)人員尚缺乏一個(gè)可操作的考核 標(biāo)準(zhǔn)。按會(huì)計(jì)核算處理程序分工設(shè)崗和按會(huì)計(jì)憑證的劃出、劃入渠道、固定憑證 傳遞程序，分崗設(shè)人把關(guān)，易造成崗位間苦樂不均，責(zé)任畸

5、輕畸重。特別一些粗 放經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，受業(yè)務(wù)量小的影響，不符合內(nèi)部牽制制度要求的一人多崗現(xiàn)象仍存 在。不利于基層柜臺(tái)會(huì)計(jì)安心于會(huì)計(jì)工作，特別是現(xiàn)金出納崗尤為明顯。隊(duì)伍的 不夠穩(wěn)定，加劇了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的下降，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制困難重重。2、輪崗、換崗頻繁，缺少轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。近段時(shí)間來，輪崗換崗被認(rèn)為培訓(xùn)復(fù) 合型人才的明知之舉，且能減少某些崗位的金融風(fēng)險(xiǎn)。職務(wù)輪換是加快金融人才 成長(zhǎng)的有效途徑，應(yīng)與人才培養(yǎng)結(jié)合起來，但在一些行卻走了樣，缺乏計(jì)劃性。 主要是輪崗周期過短，有的僅一個(gè)月或者一個(gè)季度；再加上人員因素，對(duì)不相容 職務(wù)的定向交接在實(shí)際中很難執(zhí)行，越是基層越是被動(dòng)，造成交叉頂崗、混崗操 作。以至于會(huì)計(jì)人

6、員變動(dòng)頻繁、隨意調(diào)整，無證上崗、持證離崗的情況時(shí)有發(fā)生, 人員素質(zhì)下降并影響到會(huì)計(jì)工作水平。按規(guī)定轉(zhuǎn)崗應(yīng)進(jìn)行必要的適應(yīng)性培訓(xùn)，而 事實(shí)上很少做到。就連跨專業(yè)的職務(wù)輪換也忽略了不同專業(yè)知識(shí)的要求，似乎銀 行職員個(gè)個(gè)是多面手、挑大梁的個(gè)個(gè)是能人、全才。（二）、從帳、證、表的形式和內(nèi)容看，有的銀行從會(huì)計(jì)憑證填制、帳薄登 記、報(bào)表編制，不能按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦事，手續(xù)不全，差錯(cuò)很多；有的帳目混 亂、財(cái)產(chǎn)不清、核算不實(shí)；有的行經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)工作很差，會(huì)計(jì)核算所取得的數(shù) 據(jù)不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不真實(shí)。會(huì)計(jì)和與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的基礎(chǔ)工作十分薄弱。1、帳戶管理失控，監(jiān)督不力。銀行一味遷就客戶、講求服務(wù)，卻放松了監(jiān) 督。由

7、于我國(guó)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境較差，亂拉客戶的破壞性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象較普遍。導(dǎo)致 有的單位到處開戶，有了基本戶再開輔助戶，專戶不夠臨時(shí)戶湊；有的行政事業(yè) 部門連內(nèi)部科室都有好幾個(gè)帳戶，有的企業(yè)輔助戶幾乎每個(gè)銀行都有。我國(guó)會(huì)計(jì) 信息失真的源頭之一就是銀行開戶不嚴(yán)格。就防范金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)角度看，多頭 開戶導(dǎo)致信貸失控，企業(yè)逃債、廢債時(shí)有發(fā)生；并成為國(guó)家財(cái)政性資金分散、流 失的一個(gè)嚴(yán)重漏洞。作為銀行也有苦衷，由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露不夠，客戶稍不 滿意就訴諸于行風(fēng)評(píng)議監(jiān)督，或?qū)艮D(zhuǎn)走，這也是銀行放松帳戶管理的一個(gè)重 要原因。2、濫用會(huì)計(jì)科目，核算失實(shí)。隨著現(xiàn)代金融體系的建立，國(guó)有商業(yè)銀行加 大了會(huì)計(jì)處罰總的力度，并實(shí)

8、行對(duì)分支行授權(quán)授信管理制度。一些分支機(jī)構(gòu)為逃 避上級(jí)行的監(jiān)督，在帳戶設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上屢有犯規(guī)。據(jù)某國(guó)有商業(yè)銀行 總行在對(duì)8個(gè)分行的21個(gè)科目進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)最多的就是濫用會(huì)計(jì)科目，甚 至有的省分行營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)帳多年沒有記錄，以至總行在進(jìn)行檢查的時(shí)候找不到 原始單據(jù)。作為銀行的會(huì)計(jì)帳亂到如此地步，難道不值得深思嗎？3、原始憑證不規(guī)范、內(nèi)部管理制度乏力，有的行對(duì)原始單據(jù)的審核把關(guān)不 嚴(yán)，一些報(bào)銷單據(jù)不合法、不規(guī)范，有的原始憑證的格式混亂、書寫潦草、字跡 模糊，特別是一些外來的原始憑證防不勝防。如有的發(fā)票印章不全，明明印著“未 蓋發(fā)票專用章無效”，但一些機(jī)制憑證通過信用卡代扣，并且印章不全；再

9、有以 信用卡代交公路養(yǎng)路費(fèi)，無信用卡轉(zhuǎn)帳回單，僅憑發(fā)票難以區(qū)分采用何種方式結(jié) 算，給管理造成漏洞。有的填制人只簽姓氏，發(fā)生差錯(cuò)和糾紛根本無法查對(duì)核實(shí)， 這對(duì)接受憑證的單位是非常被動(dòng)的。還有些銀行內(nèi)部管理制度訂了不少，但缺乏 可操作性，在實(shí)際工作中很難執(zhí)行，規(guī)章制度形同虛設(shè)，效果可想而知。4、假帳真算、假帳真查，假憑證真處理。發(fā)票失實(shí)是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的 又一源頭。據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的問卷調(diào)查，開假發(fā)票致使原始憑證失真的達(dá)46.69%, 這在國(guó)有單位中最為突出。由于發(fā)票反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否與事實(shí)相符，惟有當(dāng)事 人最清楚，因?yàn)閺男问缴峡纯隙ㄊ呛戏ㄓ行У?；而?huì)計(jì)人員不可能對(duì)每張發(fā)票的 來歷調(diào)查核實(shí)，否則會(huì)

10、計(jì)就成了監(jiān)察審計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些經(jīng)營(yíng)單位只 要有利可圖，就迎合客戶虛開發(fā)票或假票真開。宜予以嚴(yán)厲打擊、從源頭上控制， 對(duì)單位來說應(yīng)健全內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)管理制度，實(shí)行經(jīng)辦人、實(shí)物驗(yàn)收人或證明 人的負(fù)責(zé)制，如有不實(shí)，輕者處分、重則判刑（以詐騙論處）。5、財(cái)政疏漏、制度滯后導(dǎo)致管理失控。國(guó)家對(duì)國(guó)有工交企業(yè)作出的規(guī)定比 較好、比較細(xì)，要求比較嚴(yán)，而對(duì)金融部門則比較寬松，不要說銀行部門之間各 自為政、會(huì)計(jì)核算不銜接，就連銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度也不健全，各行其是。這 幾年銀行業(yè)帳外資產(chǎn)的大量存在就是例證。根據(jù)金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固 定資產(chǎn)凈值不能超過資本金的30%而事實(shí)上這幾年金融業(yè)的科技投入

11、和營(yíng)業(yè)辦 公條件改善是有目共睹的；顯然在國(guó)家未追加一分資本金的情況下只有擠成本才 能實(shí)現(xiàn)。銀行基礎(chǔ)設(shè)施支出的突飛猛進(jìn)和資本性支出的收益性處理即是其特征。如計(jì)算機(jī)和營(yíng)業(yè)用具的購(gòu)置沒有固定資產(chǎn)指標(biāo)是不能闖紅燈的，但如采用經(jīng)營(yíng)性 租賃就可大功告成；有的經(jīng)營(yíng)租賃甚至是變相的融資租賃，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。另 外由于觀念作祟和利益驅(qū)動(dòng)，有意留一點(diǎn)給審計(jì)部門交差，這與審計(jì)目的偏向有 關(guān)；上級(jí)行或主觀財(cái)政部門往往對(duì)某些業(yè)務(wù)成為事實(shí)上的始作俑者，“會(huì)叫的孩 子多吃奶”。上報(bào)審批報(bào)得越多、得益越大，因?yàn)楹藴p看上報(bào)額，最終吃虧的還 是老實(shí)人。一些管理行疲于應(yīng)付自身業(yè)務(wù)，輔導(dǎo)檢查無從談起，難以行使管理之 職，會(huì)計(jì)達(dá)標(biāo)升級(jí)

12、形式化。三、規(guī)范銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管見當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)在全球涌動(dòng)，金融會(huì)計(jì)貫穿于防范風(fēng)險(xiǎn)的全過程。會(huì)計(jì)信息滯 后、失真和殘缺是產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，而這與銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱密切 相關(guān)。規(guī)范銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，克服盲點(diǎn)，尋找突破點(diǎn)已成當(dāng)務(wù)之急。（一）抓基礎(chǔ)、建隊(duì)伍、樹“三鐵”。從整個(gè)會(huì)計(jì)工作而言，會(huì)計(jì)工作達(dá)標(biāo) 是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的起碼要求。必須從三個(gè)方面著手：1嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，使證、帳、表的形式和內(nèi) 容均達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。證、帳、表的填制是會(huì)計(jì)工作的基本功和做好會(huì)計(jì)工 作的先決條件，證、帳、表是會(huì)計(jì)工作特有的表現(xiàn)形式。當(dāng)前最突出的是表現(xiàn)為 虛假發(fā)票、其次是虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，再次是帳

13、外設(shè)帳問題。因此，加大對(duì)發(fā)票和會(huì) 計(jì)報(bào)表的監(jiān)督管理，加強(qiáng)帳戶控制和銀行成本管理，是從源頭上有的放夭地治理 會(huì)計(jì)環(huán)境的一劑良藥。一方面凡經(jīng)營(yíng)單位不以真實(shí)業(yè)務(wù)，即虛開發(fā)票的，應(yīng)于以 處罰；凡發(fā)票要素有遺漏的，對(duì)填制人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁；建議財(cái)政稅務(wù)部門進(jìn)行一 次原始憑證規(guī)范化專項(xiàng)檢查，凡經(jīng)營(yíng)單位利用失效發(fā)票為客戶作假提供方便的， 以經(jīng)濟(jì)犯罪論處。另一方面對(duì)索要不真實(shí)發(fā)票的當(dāng)事人、實(shí)物驗(yàn)收人，即使是因 集體利益善意取得，亦應(yīng)追究責(zé)任；領(lǐng)導(dǎo)指使的，一并從嚴(yán)處理。總之，要采取 不同的治理措施和方法，對(duì)癥下藥，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，做好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，從而減少因會(huì)計(jì) 人員素質(zhì)不高導(dǎo)致的技

14、術(shù)性差錯(cuò)。目前不少單位的會(huì)計(jì)工作仍停留在事后記帳的 水平上，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員無論 專業(yè)知識(shí)或職業(yè)道德都不能適應(yīng)工作需要。 因此對(duì)會(huì)計(jì)人員要形成“約束一一激勵(lì)”機(jī)制；并以職稱論崗位，而不是以職務(wù) 套職稱。國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理崗位人員，應(yīng)至少具有大專以上學(xué)歷和會(huì)計(jì)師 專業(yè)資格；并在二級(jí)分行以上機(jī)構(gòu)全面推行總會(huì)計(jì)師制度，由上級(jí)行委派；其他 行分管財(cái)會(huì)工作的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)取得財(cái)務(wù)經(jīng)理資格（由財(cái)政部與人行總行擬訂辦法）。 對(duì)會(huì)計(jì)人員的輪崗要有計(jì)劃地進(jìn)行，做到崗位的流動(dòng)與人才的培養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)防范相 結(jié)合。要鼓勵(lì)銀行職員業(yè)余自學(xué)和參加全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格 考試和金融英語(yǔ)證書考試，有計(jì)劃地造就和選拔

15、一批適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理需要 的跨世紀(jì)高級(jí)專業(yè)人才。3、建立對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局行為的約束機(jī)制，努力根除管理當(dāng)局依靠歪曲會(huì)計(jì) 信息謀求利益的思想動(dòng)機(jī)；嚴(yán)格會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查和實(shí)行法人代表會(huì)計(jì)責(zé)任首問制， 規(guī)范會(huì)計(jì)執(zhí)法行為、加大處罰力度，從源頭上隔斷其內(nèi)在沖動(dòng)。在系統(tǒng)內(nèi)試行會(huì) 計(jì)執(zhí)法檢查證制度，有針對(duì)性地進(jìn)行執(zhí)法專項(xiàng)檢查，依法查處違紀(jì)違法案件，保 證總行政令的暢通無阻，維護(hù)統(tǒng)一法人的權(quán)威，重振“三鐵”傳統(tǒng)作風(fēng)。（二）強(qiáng)化財(cái)會(huì)管理，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)行動(dòng)態(tài)管理、定期考核和復(fù)查制度; 發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的作用和優(yōu)勢(shì)，減少金融風(fēng)險(xiǎn)，增加銀行效益。1、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，按照統(tǒng)一法人的要求，在集中核算的同時(shí)，劃 小責(zé)任單位，寓目標(biāo)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)之中。按照崗位規(guī)范要求，建立和落實(shí)崗位 責(zé)任制制度，錢物分管、制證、稽核、記帳、編表環(huán)環(huán)緊扣。通過責(zé)任約束，向 管理要效益。會(huì)計(jì)帳務(wù)的集中核算和財(cái)務(wù)權(quán)限的上收，對(duì)于有效防范經(jīng)濟(jì)案件， 減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕“三假”的產(chǎn)生具有十分重要的意義。我們應(yīng)通過前臺(tái)與后 臺(tái)、經(jīng)營(yíng)與管理、核算與監(jiān)督的適度分離，縮小會(huì)計(jì)管理半徑，強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī) 構(gòu)，提高會(huì)計(jì)管理的深度；從體制和制度上保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的落實(shí)。2、改進(jìn)會(huì)