對中小企業(yè)內部控制制度的思考畢業(yè)論文

1、摘 要中小企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，據(jù)國家發(fā)改委披露，目前我國中小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)占到總數(shù)的99.8%，截止2010年底，我國中小企業(yè)已達4660萬，提供了近73%的就業(yè)崗位。雖然我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術，并不斷完善內部控制系統(tǒng)，提高內部控制的效果。關鍵詞中小企業(yè) 內部控制目 錄一 內部控制的涵義1二 我國目前中小企業(yè)內部會計控制制度存在的問題1（一）內部會計控制體系不健全1（二）會計人員素質有限2三 完善中小企業(yè)內部控制的措施2（一）提高相關會計人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)技能2（二）優(yōu)化控制環(huán)境4（三）明確控制目標

2、5（四）強化風險意識，有效防范形勢變化6（五）內部控制系統(tǒng)的持續(xù)完善6參考文獻7 對中小企業(yè)內部控制制度的思考一、內部控制的涵義內部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、

3、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關的控制。內部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。因此，內部控制的作用主要表現(xiàn)在： 一是保證單位經(jīng)濟活動的合法性；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；三是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；四是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟組織，沒有一個完善、科學的內控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。企業(yè)應從實際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調整、檢查和制約的

4、內控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。二、我國目前中小企業(yè)內部會計控制制度存在的問題 我國企業(yè)內部控制系統(tǒng)的正規(guī)設計起步較晚，現(xiàn)有的各項規(guī)章也都是近幾年才出臺，面臨復雜多變的國際環(huán)境，在一定程度上造成了許多中小企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務方面遇到很多問題，給控制系統(tǒng)本身的設計帶來一定的困難，會計內部控制制度的適應能力也受影響，頻頻出現(xiàn)問題。（一）內部會計控制體系不健1.我國企業(yè)內部會計控制發(fā)展的基礎薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內部控制制度；或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企

5、業(yè)的管理階層還沒有意識到內部會計控制的重要性，或者對內部會計控制存有誤解，片面認為內部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產安全性控制，致使內部會計控制制度流于形式。 2.內部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。 3.內部審計制度

6、的建設滯后。人們普遍認為內部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內部審計完成。因此，企業(yè)應當建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內部審計機構，獨立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設計自身獨立的內部審計機構，內審負責人通常是由企業(yè)的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內部審計的毫不重視，削弱了內部審計的獨立性與嚴肅性，影響內部會計控制的質量。（二）會計人員素質有限中小企業(yè)由于體系不完善，在招聘時對人才的培訓方面缺乏重視，導致進入企業(yè)的會計人員在工作存在一些問題。一方面，部分會計人員專業(yè)知識水平不高，缺少

7、一定的辨別能力和分析判斷能力，無法適應多元化商業(yè)的需要，從而在一定程度上影響了企業(yè)內部會計制度的制定。另一方面，會計人員具有相應的專業(yè)知識技術，但是出于個人利益的驅動，對企業(yè)內部存在的問題視而不見，沒有及時主動提出發(fā)現(xiàn)的問題，從而在一定程度上不利于企業(yè)內部會計制度的完善，使內部控制流于形式化。三、完善中小企業(yè)內部控制的措施（一）提高相關會計人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)技能 中小企業(yè)應該強化企業(yè)內部人員的專業(yè)技能，是企業(yè)內部會計控制制度得以順利運行 的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，中小企業(yè)也應當適量的給予專業(yè)人員一些知識培訓，使會計專業(yè)人員具有強烈的責任感、在工作中

8、保持應有的工作原則。其次，應該配合財政局開展的會計人員的繼續(xù)教育，以及企業(yè)應該制定相應的考核制度，嚴格上崗制度的管理；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標（二）優(yōu)化控制環(huán)境。一個企業(yè)的內部控制不可能在真空中進行設計、執(zhí)行和評價，它必然受到組織結構、職工的勝任能力及忠誠度、分權與責任表達、預算與財務報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內部環(huán)境兩大類，但外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，因而不能作為內部控制系統(tǒng)的組成部分。內部環(huán)境主要包括三方面的因素：企

9、業(yè)管理層對內部控制的重視程度。他們是否強調和宣傳內部控制的性質與重要性，是否認真組織和領導內部控制制度的設計工作，是否以身作則嚴格遵守控制制度的規(guī)定，是否采用了相應的管理政策與措施來保證制度的認真執(zhí)行及科學評價等。制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質。執(zhí)行內部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認識內部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有無較強的工作責任心與誠實的態(tài)度。與企業(yè)性質及規(guī)模相適應的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機構、企業(yè)文化、外界協(xié)調策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。因此，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)

10、的管理者重視起來。中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫，許多企業(yè)所有者（他們同時也是企業(yè)的主要管理者）得益于短缺經(jīng)濟、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境，企業(yè)快速地成長起來，其效益主要是依靠政策、市場等外部環(huán)境獲得的，但他們管理企業(yè)的能力并沒有同步增長，還比較缺少苦煉內功的經(jīng)歷。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展、加入wto后形成的開放式經(jīng)濟格局的逐步形成，中小企業(yè)在用活政策、抓住機遇的同時，也要十分注意加強內部控制，提高經(jīng)營效率，從管理要效益。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。現(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應當對企業(yè)的規(guī)章制度嚴格遵守，以制度為標準檢驗經(jīng)營

11、管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。再次，要在企業(yè)內部形成勤于學習、善于學習的氛圍，努力建設“學習型”企業(yè)。實際而論，許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學管理還有相當差距，應該拋棄個人經(jīng)驗主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進同行那里學習管理中的好制度、好方法。同時，還要善于從書本上學習現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結和制訂適合自身管理和發(fā)展的內控制度。（三）明確控制目標。內部控制目標是內部控制所要實現(xiàn)的目的或收到的效果。目標的主要功能，一是提供一個中心點，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計劃；二是提供一個尺度，作為評價進度與績效的指標。企業(yè)內部控制

12、的目標與其經(jīng)營目標緊密相關，企業(yè)經(jīng)營目標一般包括：提供良好的產品與服務，超越競爭對手，為員工提供合理的待遇，維持正常的發(fā)展，維持合理的投資報酬，重視社會整體利益等。內部控制的目標雖然有多種提法，但主要有維護資產安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供，盡量減少不必要的成本、費用以求盈利，保證下放的各種職責得到圓滿履行，提高各項作業(yè)的效益或效率，預防或查明錯誤和弊端，為管理政策的制訂尋找依據(jù)和履行各種法律義務。要實現(xiàn)上述內部控制目標，應確定單位內部每一管理階層所應達到的具體目標，進行目標分解；內部各階層應協(xié)調合作才能達到預定目標，因此有必要在各部門之間有效地分配資源；將各作業(yè)

13、目標與作業(yè)計劃傳達給有關負責人，使其了解本部門的工作職責；誘導各部門主管盡可能以最精簡、最有效的方法領導下屬；維持各部門的平衡，促進整體活動的協(xié)調；準確而適時地表揚績效卓越的下屬，或批評績效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。明確控制目標，前提是科學地制定目標。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制訂公司年度計劃，并將其細分至相關部門，確定產品（技術）、銷售、生產、成本、工資、費用、利潤、資金等各項部門子計劃，各部門再據(jù)以制定更詳細的目標，如銷售分解至片區(qū)落實到業(yè)務員、成本分解至生產工序落實到班組、費用包干至部門落實到項目等等。有了控制目標，企業(yè)的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必須在計劃的執(zhí)行過程中強化

14、控制目標的剛性。企業(yè)的生產經(jīng)營總是處于動態(tài)之中，實際的運行會與計劃有所偏差。一般來說，計劃的制訂者會根據(jù)以往經(jīng)驗和預測因素考慮一些彈性，使制訂的計劃在執(zhí)行過程中更符合實際和切實可行。當實際工作沒有達到計劃目標時，不能輕易容忍差距，而應認真分析執(zhí)行過程，尋找原因。這樣堅持下去，一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負其責，為完成總體計劃盡最大努力；另一方面也可以促進制訂的控制目標更趨科學。（四）強化風險意識，有效防范形勢變化 對風險的重視程度直接影響一個中小企業(yè)的發(fā)展與競爭。對于中小企業(yè)而言，應該適當關注國內外經(jīng)濟形勢，有效地結合國家會計政策，更好的發(fā)展本企業(yè)的各項業(yè)務。我國當前的內部會計控制規(guī)

15、范是按業(yè)務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。另外，還應完善內部會計控制評價體系。企業(yè)應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發(fā)現(xiàn)使內部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進而推進企業(yè)內部會計控制制度建設。企業(yè)還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業(yè)的內部管理中發(fā)揮應有的效果。（五）內部控制系統(tǒng)的持續(xù)完善中小企業(yè)正處于快速增長時期，隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、職能的調整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會不