新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座33+合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、2021年5月6日1 2021年5月6日2 2021年5月6日3 2021年5月6日4 2021年5月6日5 2021年5月6日6 2021年5月6日7 2021年5月6日8 2021年5月6日9 2021年5月6日10 2021年5月6日11 2021年5月6日12 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 2021年5月6日13 2021年5月6日14 2021年5月6日15 2021年5月6日16 2021年5月6日17 1. 1. 2021年5月6日18 2021年5月6日19 2021年5月6日20 2021年5月6日21 2021年5月6日22 n 【例題】【例題】a a公司于

2、公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以95009500萬元（含萬元（含 支付的相關(guān)費(fèi)用支付的相關(guān)費(fèi)用1 1萬元）萬元）, ,購入購入b b公司股票公司股票40004000萬股，萬股， 每股面值每股面值1 1元，占元，占b b公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%80%。 20072007年年1 1月月1 1日日b b公司股東權(quán)益總額為公司股東權(quán)益總額為1000010000萬元，其萬元，其 中股本為中股本為50005000萬元，資本公積為萬元，資本公積為50005000萬元，無盈余萬元，無盈余 公積和未分配利潤(rùn)?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公積和未分配利潤(rùn)。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

3、為1150011500 萬元萬元, ,取得投資時(shí)取得投資時(shí)b b公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3000 3000 萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為2000 2000 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用 年限為年限為10 10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊, , 無形資產(chǎn)公允價(jià)值為無形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000 1000 萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為500500萬萬 元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，凈殘值為零，年，凈殘值為零， 按照直線法攤銷。按照直線法攤銷。20072007年年b b公司實(shí)

4、現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30003000萬元，萬元， 提取盈余公積提取盈余公積300300萬元萬元, ,假定當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利假定當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利10001000 萬元萬元,b,b公司增加資本公積公司增加資本公積10001000萬元。萬元。20082008年年b b公司發(fā)公司發(fā) 生虧損生虧損400400萬元。萬元。 2021年5月6日23 n（1 1）20072007年年1 1月月1 1日投資時(shí)：日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 95009500 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 95009500 n長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本95009500萬元，大于投萬元，大于

5、投 資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 92009200（115001150080%80%）的差額）的差額300300萬元，在合并報(bào)表中萬元，在合并報(bào)表中 表現(xiàn)為商譽(yù)。表現(xiàn)為商譽(yù)。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 500500 n每年編制合并報(bào)表時(shí)均要對(duì)每年編制合并報(bào)表時(shí)均要對(duì)b b公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 2021年5月6日24 n（2 2）分得現(xiàn)金股利時(shí)）分得現(xiàn)金股利時(shí) n借：銀行存款借：銀行存款 800800（1000100080%80%） n 貸：投資收益貸：投資收益 800800 n(3)(3)編制編制20072007年合并報(bào)表

6、時(shí)年合并報(bào)表時(shí) n （100010001010） n 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5)5) n 2007 2007年年b b公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì) 算的凈利潤(rùn)算的凈利潤(rùn)3000300020020028002800（萬元）。（萬元）。 2021年5月6日25 n20072007年年b b公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后 n股本股本 50005000 n資本公積資本公積年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500) n - - 本年本年 10001000 盈余公積盈余公積 - -年初年初 0 0 n - - 本年

7、本年300300 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 1500(2800-300-1000) 1500(2800-300-1000) n合計(jì)合計(jì) 1430014300 2021年5月6日26 n （2800280080%80%） 2021年5月6日27 n(4)(4)編制編制20082008年合并報(bào)表時(shí)年合并報(bào)表時(shí) （100010001010） n 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5)5) n20082008年年b b公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算 的凈虧損的凈虧損400+200400+200=600=600（萬元）。（萬元）。 n （100010001010） n 無

8、形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5)5) 2021年5月6日28 n20082008年年b b公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后 n股本股本 50005000 n資本公積資本公積年初年初 75007500 n - - 本年本年 0 0 盈余公積盈余公積 - -年初年初 300300 n - - 本年本年0 0 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 900(2800-300-1000-600) 900(2800-300-1000-600) n合計(jì)合計(jì) 1370013700 2021年5月6日29 （60060080%80%） 2021年5月6日30 2021年5月6日31 2021年5月6日32 子

9、公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn); ; 2021年5月6日33 n(2)(2)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期 股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 n借：投資收益借：投資收益 ( (子公司凈利潤(rùn)子公司凈利潤(rùn)母公司持股比母公司持股比 例例) ) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 ( (子公司凈利潤(rùn)子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股少數(shù)股東持股 比例比例) ) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 年初年初( (子公司所有者權(quán)益變動(dòng)子公司所有者權(quán)益變動(dòng) 表項(xiàng)目表項(xiàng)目) ) n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 ( (子公司所

10、有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目) ) n 對(duì)所有者對(duì)所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 子公司凈利潤(rùn)均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)子公司凈利潤(rùn)均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn) 2021年5月6日34 n如上例如上例: : n20072007年年 n借借: :股本股本 50005000 n 資本公積資本公積年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500) n - - 本年本年 10001000 盈余公積盈余公積 - -年初年初 0 0 n - - 本年本年300300 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 1500(2800-300-1000) 150

11、0(2800-300-1000) n 商譽(yù)商譽(yù) 300300（9500-115009500-1150080%80%） n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2860(143002860(1430020%)20%) 2021年5月6日35 n借：投資收益借：投資收益 2240(28002240(280080%) 80%) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 560(2800560(280020%) 20%) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 年初年初0 0 n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 300300 n 對(duì)所有者對(duì)所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 10001000 n

12、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 15001500 2021年5月6日36 n20082008年年 n借借: :股本股本 50005000 n 資本公積資本公積年初年初 75007500 n - - 本年本年 0 0 盈余公積盈余公積 - -年初年初 300300 n - - 本年本年0 0 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 900(2800-300-1000-600) 900(2800-300-1000-600) n 商譽(yù)商譽(yù) 300300（9500-115009500-1150080%80%） n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2740 (137002740 (1

13、370020%)20%) n 2021年5月6日37 n借：投資收益借：投資收益 -480(-600-480(-60080%) 80%) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 -120(-600-120(-60020%) 20%) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 年初年初15001500 n貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 0 0 n 對(duì)所有者對(duì)所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 0 0 n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 900900 2021年5月6日38 2021年5月6日39 2021年5月6日40 2021年5月6日41 2021年5月6日42 2021年5月6日43 2021年5月6日44 202

14、1年5月6日45 2021年5月6日46 2021年5月6日47 2021年5月6日48 2021年5月6日49 2021年5月6日50 n 例例 甲公司為乙公司的母公司甲公司為乙公司的母公司.2007.2007年年 1 1月月1 1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 5年期一次還本、年期一次還本、 分期付息的公司債券分期付息的公司債券1000010000萬元，票面利率萬元，票面利率 為年利率為年利率6%,6%,債券利息在每年債券利息在每年1 1月月1 1日支付，日支付， 甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1040010400萬元萬元, , 假定債券的實(shí)際利率為假

15、定債券的實(shí)際利率為5%5%。乙公司在同日。乙公司在同日 購買了面值購買了面值10001000萬元的債券萬元的債券, ,支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)10401040 萬元。萬元。 2021年5月6日51 n(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券: : 借：銀行存款借：銀行存款l0400l0400 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值l0000l0000 n 利息調(diào)整利息調(diào)整 400400 n20072007年年l2l2月月3131日計(jì)算利息費(fèi)用日計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等520520 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 8080 n貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息600600

16、 2021年5月6日52 n(2) 2007(2) 2007年年1 1月月1 1日購買債券日購買債券: : n借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本1000 1000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4040 n 貸：銀行存款貸：銀行存款10401040 n1212月月3131日計(jì)息日計(jì)息: : n借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息6060 貸：投資收益貸：投資收益5252 n 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8 8 2021年5月6日53 n(3)(3)編制編制20072007年合并報(bào)表的抵銷分錄。年合并報(bào)表的抵銷分錄。 n借借: :應(yīng)付債券應(yīng)付債券 10321032

17、 n 貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資 10321032 n借借: :投資收益投資收益5252 n 貸貸: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用5252 n借借: : 應(yīng)付利息應(yīng)付利息6060 n 貸貸: : 應(yīng)收利息應(yīng)收利息6060 2021年5月6日54 2021年5月6日55 2021年5月6日56 2021年5月6日57 2021年5月6日58 2021年5月6日59 2021年5月6日60 2021年5月6日61 2021年5月6日62 2021年5月6日63 2021年5月6日64 【例題【例題】 20072007年年4 4月月1010日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司a a 公司銷售產(chǎn)

18、品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100100萬元，萬元， 銷售成本銷售成本8080萬元?？铐?xiàng)已收存銀行。萬元?？铐?xiàng)已收存銀行。a a公司從甲公司公司從甲公司 購入的商品全部未售出。購入的商品全部未售出。a a公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部 分陳舊，其可變現(xiàn)凈值為分陳舊，其可變現(xiàn)凈值為9 94 4萬萬元，為此，元，為此，a a公司年末公司年末 對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 4萬萬元。甲公司已將該項(xiàng)元。甲公司已將該項(xiàng) 交易的銷售收入和銷售成本在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。交易的銷售收入和銷售成本在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。 a a公司將該公司將該存貨價(jià)值反映在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。存貨價(jià)值反映在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。 甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分 錄如下：錄如下： 2021年5月6日6