消費(fèi)稅法簡(jiǎn)單介紹

1、第一節(jié)納稅義務(wù)人（了解）第二節(jié)稅目及稅率（熟悉）、征稅范圍（稅目）-有11個(gè)稅目。二、稅率-兩種稅率形式：（1）比例稅率：（2 ）定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。（3 ）自2001年5月對(duì)糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對(duì)卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率2.從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額（啤酒、黃酒、汽油、柴油）3.復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額 =銷售額x比例稅率 +銷售數(shù)量X單位稅額一、計(jì)稅銷售額規(guī)定：1. 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的

2、全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額； 價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。2. 含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額+（ 1+增值稅稅率或征收率）【例題1】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車一輛, 支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi) 30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi) 稅的銷售額為（ ）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B、銷售數(shù)量規(guī)定為:三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法【例題 2 】某酒廠 2002 年 5 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 以外購(gòu)糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白 酒勾兌的散裝白

3、酒 1 噸并銷售，取得不含稅收入 3.8 萬(wàn)元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng) 納消費(fèi)稅?！敬鸢浮繉?duì)外購(gòu)糧食和薯類、糠麩等多種原料混和生產(chǎn)的白酒，按糧食白酒稅 率征稅從量計(jì)征的消費(fèi)稅 =1 X 2000 X 0.5=100元=0.1 （萬(wàn)元）注：1 噸=1000 公斤 =2000 斤 從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅 =3.8 X 25%=0.95 （萬(wàn)元）四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（關(guān)注客觀題）五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 稅法規(guī)定對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)， 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1. 扣稅范圍：七個(gè)稅目（十一個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四 個(gè)稅目外

4、）2. 扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅?！纠} 3】某煙廠 4 月外購(gòu)煙絲 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為 8.5 萬(wàn)元, 本月生產(chǎn)領(lǐng)用 80%, 期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲 2 萬(wàn)元,期末庫(kù)存煙絲 12 萬(wàn)元,該企 業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。A. 6.8 萬(wàn)元B. 9.6 萬(wàn)元C. 12 萬(wàn)元D. 40 萬(wàn)元【答案】 C。本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5十17%=50 （萬(wàn)元生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50 X 80%=40 （萬(wàn)元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià) =2+50-12=40 （萬(wàn)元），準(zhǔn)予 扣除的消費(fèi)稅 =40 X 30%=2 （萬(wàn)元）。3. 扣稅環(huán)節(jié)：從工業(yè)購(gòu)入，在工業(yè)扣稅

5、 對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾） 、鉆石及鉆石飾品已納 消費(fèi)稅不得扣除。六、消費(fèi)稅稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、 越野車、 小客車減征 30% 的消費(fèi)稅?！纠} 4】 某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車（消費(fèi)稅稅率為 5% ）70 輛，當(dāng)月售出 60 輛，每輛不含稅價(jià)格為 12 萬(wàn)元，下列處理方法正確 的有（ ）。A. 應(yīng)納消費(fèi)稅25.2萬(wàn)元B. 應(yīng)納消費(fèi)稅36 萬(wàn)元C. 應(yīng)納增值稅122.4萬(wàn)元D. 應(yīng)納增值稅85.68萬(wàn)元【答案】AC。應(yīng)納消費(fèi)稅 =60 X 12 X 5%X（1-30% ） = 25.2 （萬(wàn)元），應(yīng)納增值稅 = 60 X 12

6、X 17% = 122.4 （萬(wàn)元）七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理（新增內(nèi)容，一般了解）第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握）所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售， 而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅一、用于其它方面（1）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售在建工程；價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣組成計(jì)稅價(jià)格 組價(jià)=成本X （1+成本禾品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。潤(rùn)率）

7、十-消費(fèi)稅稅率）【例題5】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。A. 用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B. 贈(zèng)送給貧困地區(qū)C. 移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車D. 供上級(jí)單位長(zhǎng)期使用【答案】BD組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：（1 ）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品【例題】見(jiàn)教材（ 2 ）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)； 增值稅需組價(jià)時(shí)， 組價(jià)公式中的成本利潤(rùn) 率按增值稅法中規(guī)定的 10% 確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?！纠} 6 】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒 10 噸 ，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本 1000 元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。 應(yīng)納消費(fèi)稅=10

8、 X 220=2200 （元） 應(yīng)納增值稅=10 X 1000 X+Q0% ） +2200 X 17%=2244 （元）（ 3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無(wú)關(guān)。組價(jià)時(shí)， 不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。 從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)， 成本利 潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定?！纠} 6 】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒 2000 斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本 12 元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。 應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅 =2000 X 0.5=1000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅=12 X 2000（X+10% ） - （1-25% ） X 25%=8800 （元）（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)

9、稅）應(yīng)納消費(fèi)稅 =1000+8800=9800（元） 應(yīng)納增值稅=12 X 2000 X（10% ）-（ 1-25% ）X 17%=5984 （元）第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問(wèn)題）一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1. 受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)， 由受托方代收代繳消費(fèi)稅。 如果受托方是 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi) 稅。2. 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為

10、：（ 1 ）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅（ 2 ）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。組價(jià)公式見(jiàn)下面（三）委托加 工的組價(jià)公式。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+ （ 1 -消費(fèi)稅稅率）加工費(fèi)： 包括代墊輔助材料的實(shí)際成本， 但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代 收代繳的消費(fèi)稅。四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定： 對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅， 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng) 期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除， 這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方、委托方各

11、自稅務(wù)處理歸納如下:稅務(wù)處理T納稅人J消費(fèi)稅稅處理增值稅處理受托方交貨時(shí)代收代繳應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)x消費(fèi)稅稅率交貨時(shí)收取應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)x 17%收回后：1.直接出售或視冋銷售：不交消費(fèi)稅；委托加工已納增值稅，取得專委托方2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷用發(fā)票準(zhǔn)允作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵售：交消費(fèi)稅，但可扣除委托O扣加工已納消費(fèi)稅。（注意扣稅范圍、方法）【例題7】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2002年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1 ）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。（2 ）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得

12、乙酒廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值 15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。（3 ）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4 ）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000 元，取得普通發(fā)票。（白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤 0.5 元，比例稅率為 25% ）。要求：（ 1 ）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。（ 2 ）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅第六節(jié) 兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理（熟悉）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1. 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2. 將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消

13、費(fèi)品銷售的 （即使分別核算也從高稅率）第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）一、計(jì)算方法有三種 - 掌握從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+ （ 1-消費(fèi)稅稅率）【例題 8】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15 萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為 30% ），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（ ）。（消費(fèi)稅稅率為 10% ）A. 消費(fèi)稅 6.5 萬(wàn)元B. 消費(fèi)稅 7.22 萬(wàn)元C. 增值稅11.05萬(wàn)元D. 增值稅12.28萬(wàn)元【答案】B、D。關(guān)稅完稅價(jià)格=15十30%=5萬(wàn)元，進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15 ）-（1-10% ）X 10%=7.22 萬(wàn)元，進(jìn)口增

14、值稅 =（50+15+7.22 ）X 17%=12.28萬(wàn)元二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，繳納進(jìn)口消費(fèi)稅。第八節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅（熟悉）熟悉消費(fèi)稅退稅與增值稅退稅的差異。項(xiàng)目政策內(nèi)容1.退稅率消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費(fèi)稅政策又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計(jì)算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 應(yīng)退消費(fèi)稅

15、=出口貨物工廠銷售額x退稅率（1 ）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：4.出口退免稅后必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；管理（2 ）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅?？碱}及綜合分析題1.2001年考題-計(jì)算題節(jié)選某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅60萬(wàn)元。進(jìn)口貨物驗(yàn)收入庫(kù)。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額 290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售 800件，取得含稅銷 售額51.48萬(wàn)元。要求：（1 ）計(jì)算該企

16、業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2 ）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚? ）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+60 ）-（ 1-30 %）= 300 （萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300 X 30 %= 90 （萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：(150+60+90 )X | 7 %翔(萬(wàn)元)2 )生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：290+51.48+(1+17 %)1 X 17 %51 = 5.78 (萬(wàn)元)當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅額 :300 X 80 %X 30 %=72 (萬(wàn)元)或 90 X 80 % =72 (萬(wàn)元)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)

17、稅額：290+51.48-(1+17 %) X 30 妬2 = 28.2 (萬(wàn)元)2.2002 年考題 -計(jì)算題某卷煙廠為增值稅一般納稅人， 2001 年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：(1) 2001 年期初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲 80萬(wàn)元，當(dāng)年外購(gòu)已稅煙絲取得增值稅 專用發(fā)票， 注明支付貨款金額 1200 萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 204 萬(wàn)元，煙絲全部驗(yàn)收入 庫(kù)。(2) 1-5 月領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲 400 萬(wàn)元，生產(chǎn)卷煙 1500 箱(標(biāo)準(zhǔn)箱，下同) ， 全部對(duì)外銷售，取得含稅銷售額 4563 萬(wàn)元。支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用 60 萬(wàn)元，取得運(yùn) 輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票。( 3 ) 6-12 月領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲 850 萬(wàn)元，生

18、產(chǎn)卷煙 3500 箱，銷售 3000 箱給某煙草批發(fā)公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額7500 萬(wàn)元。( 4)經(jīng)煙草專賣機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 9 月簽訂委托代銷協(xié)議， 委托某商場(chǎng)代銷卷煙 200 箱，每箱按不含稅銷售額 2.6 萬(wàn)元與商場(chǎng)結(jié)算。 為了占領(lǐng)銷售市場(chǎng)， 卷煙廠與商場(chǎng) 商定以結(jié)算價(jià)為基數(shù)加價(jià) 3% 對(duì)外銷售，另外再按每箱結(jié)算價(jià)支付商場(chǎng) 2% 的代銷 手續(xù)費(fèi)。 11 月代銷業(yè)務(wù)結(jié)束， 雙方按協(xié)議結(jié)算了款項(xiàng)， 并開(kāi)具了相應(yīng)的合法票據(jù)。提示：煙絲消費(fèi)稅稅率為 30% ；卷煙消費(fèi)稅稅率 2001 年 1-5 月為 50% ，從 2001 年 6 月 1 日起卷煙由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合 計(jì)稅辦法，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱 150 元，比例稅率為 45% 。）要求：（1 ）計(jì)算卷煙廠 2001 年應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。【答案】（ 1 ）卷煙廠應(yīng)繳納的增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額 =204+60 X 7%=208.2 （萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額