[財(cái)會(huì)金融考試][會(huì)計(jì)基礎(chǔ)] [寧波]會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)講義

1、第一章 總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。從會(huì)計(jì)的概念當(dāng)中，我們總結(jié)出以下問(wèn)題供大家思考，也許，學(xué)完整門(mén)課程以后，大家會(huì)有更深刻體會(huì)。1.貨幣是主要手段？（還有其他的計(jì)量單位？）2.憑證、賬簿、報(bào)表是信息載體？3.哪些專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法？（哲學(xué)觀(guān)點(diǎn)是一個(gè)問(wèn)題兩面看，所謂的“復(fù)式記帳”）4.一定主體？哪些主體？是不是我們剛剛提到的四種機(jī)構(gòu)？5.全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的特點(diǎn)體現(xiàn)在哪里？（會(huì)計(jì)什么時(shí)候最忙？忙著做什么？）6.會(huì)計(jì)的職能（作用

2、）是什么？7.會(huì)計(jì)工作的最高境界是管理！會(huì)計(jì)學(xué)的分類(lèi)會(huì)計(jì)學(xué)根據(jù)其研究對(duì)象的不同，有如下的分類(lèi)：國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的叫所謂的預(yù)算會(huì)計(jì)；研究企業(yè)的叫企業(yè)會(huì)計(jì)。教材當(dāng)中提到的會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象不同，是另外一種對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的分類(lèi)方法。會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之分。 教材指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)的外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等的信息。管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)的內(nèi)部人員提供經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理與預(yù)決策所需要的相關(guān)信息。按報(bào)告的對(duì)象不同，我們可以看出來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別關(guān)鍵在于它們提供財(cái)務(wù)信息的對(duì)象有所不同。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重對(duì)外，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)內(nèi)。什么是“

3、外”，什么是“內(nèi)”?哪些人是企業(yè)的外部關(guān)系人，哪些人是企業(yè)的內(nèi)部管理人員，以下有幾個(gè)選項(xiàng)：1、投資人（股東）2、政府3、以ceo為代表的內(nèi)部員工。4、借錢(qián)給企業(yè)的銀行。這四種人除了以ceo為代表的內(nèi)部員工以外，其他的都認(rèn)為是企業(yè)的外部關(guān)系人，包括投資人。投資人關(guān)心企業(yè)的什么狀況？舉例：如果讓你決定購(gòu)買(mǎi)一家企業(yè)的股票，你一定要了解這家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)狀況，就是指這個(gè)企業(yè)有沒(méi)有錢(qián)。經(jīng)營(yíng)成果，就是指這個(gè)企業(yè)有沒(méi)有賺錢(qián)?，F(xiàn)金流量，就是指這家企業(yè)的資金流動(dòng)的正常規(guī)律。因此我們認(rèn)為企業(yè)外部關(guān)系人當(dāng)中的股東在決定是否投資一個(gè)企業(yè)的時(shí)候，他需要關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。于是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

4、再比如，借錢(qián)給企業(yè)的銀行，作為企業(yè)的債權(quán)人，它也需要向投資人一樣了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理人員來(lái)講，他更加關(guān)心的是他的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這就涉及到另外一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)，即管理會(huì)計(jì)學(xué)，它為這些內(nèi)部管理者、內(nèi)部員工提供經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理以及預(yù)決策的相關(guān)信息?？偨Y(jié)：會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于（但不是絕對(duì)的）對(duì)外，管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)內(nèi)。所謂的會(huì)計(jì)信息，就是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)另外的一種區(qū)別在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是側(cè)重于過(guò)去，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來(lái)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于核算過(guò)去的信息，為外部各有關(guān)方面提供所需要的數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于

5、未來(lái)，為預(yù)測(cè)和決策提供所需要的信息。我們今天所學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，準(zhǔn)確的說(shuō)應(yīng)該叫做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。它側(cè)重于為將來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做基礎(chǔ)。二、會(huì)計(jì)的職能（作用）會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。1.進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（七種方法）2.實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督3.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景4.參與經(jīng)濟(jì)決策5.計(jì)劃組織以及績(jī)效評(píng)價(jià)共五大職能，其中，前兩個(gè)為基本職能，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷提升，會(huì)計(jì)的職能也逐漸由記賬、算賬、報(bào)賬這些初級(jí)核算功能向更高層次的監(jiān)督（控制）、預(yù)決策等方面發(fā)展。會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能是相輔相成、辨證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的

6、保障，只有核算，沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、完整性。因此，作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，最先具備的基本素質(zhì)便是保持對(duì)數(shù)字信息的敏感度，以及對(duì)數(shù)字核算的精確度。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象：會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督共同指向的對(duì)象便是企業(yè)能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明資金運(yùn)動(dòng)的狀況：整體而言，工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程主要包括資金籌集、運(yùn)用、收回及退出三個(gè)過(guò)程。圖例如下：第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)（也稱(chēng)會(huì)計(jì)基本前提）是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（核算的3個(gè)環(huán)節(jié) ）的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的

7、基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。一、會(huì)計(jì)主體1.概念會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。一般來(lái)說(shuō)，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體。法人（或稱(chēng)法律主體）可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。2.意義（1）將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待；（2）將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待?？傊?，某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整個(gè)活動(dòng)和成果相關(guān)。3.作用明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)

8、經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會(huì)計(jì)年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的

9、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：我國(guó)的會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣（記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位）。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成人民幣。（幣種選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者的需求）四項(xiàng)基本假設(shè)，相互依存、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)

10、。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式前已述及，企業(yè)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。其過(guò)程有三：籌資、運(yùn)用、收回及退出；狀態(tài)有二：相對(duì)靜止和顯著變動(dòng)。為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算，顯然，單單用靜、動(dòng)兩種狀態(tài)來(lái)形容資金運(yùn)動(dòng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們需要對(duì)其進(jìn)行更加詳細(xì)的分類(lèi)，于是，便衍生出了會(huì)計(jì)學(xué)的第二個(gè)研究層次：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象做了進(jìn)一步分類(lèi)的會(huì)計(jì)要素。通過(guò)這種分類(lèi)，力爭(zhēng)更加詳細(xì)說(shuō)明會(huì)計(jì)對(duì)象。還是回歸資金運(yùn)動(dòng)的兩種狀態(tài)，其一是靜態(tài)，所謂的靜態(tài)，實(shí)際上就討論企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況，所謂的財(cái)務(wù)狀況，其實(shí)也就是討論一個(gè)企業(yè)截止至某一時(shí)點(diǎn)有多少錢(qián)（資產(chǎn)）、以及這些錢(qián)（資產(chǎn)）的來(lái)源問(wèn)題。舉例說(shuō)明，大家都清楚，我們正保教育集團(tuán)，是國(guó)內(nèi)目

11、前規(guī)模最大的遠(yuǎn)程教育機(jī)構(gòu)，并于2008年7月在美國(guó)上市，作為一家服務(wù)全國(guó)各類(lèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的大型網(wǎng)絡(luò)教育機(jī)構(gòu)，正保教育集團(tuán)擁有數(shù)量可觀(guān)的資產(chǎn)，比如，目前，公司的賬戶(hù)上存有大量現(xiàn)金（貨幣資產(chǎn)）；公司網(wǎng)站上，以及大家正在看到的我們老師的授課畫(huà)面，可以稱(chēng)為我們公司的產(chǎn)品（存貨）；公司擁有國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的遠(yuǎn)程教育制作設(shè)備（固定資產(chǎn)）；更重要的是公司擁有多年來(lái)在遠(yuǎn)程教育領(lǐng)域累積起來(lái)的品牌價(jià)值（無(wú)形資產(chǎn)）。這些，都是正保公司資金運(yùn)動(dòng)在某一時(shí)點(diǎn)上的靜態(tài)表現(xiàn)。事實(shí)表明，正保公司擁有大量的資產(chǎn)。當(dāng)然，當(dāng)我們?cè)陉P(guān)注這些資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)該有一個(gè)？出現(xiàn)，這些資產(chǎn)的來(lái)源有哪些？這些資產(chǎn)衍生出來(lái)的權(quán)益歸誰(shuí)支配？資產(chǎn)的來(lái)源：不外乎兩

12、種，一、借款，二、投資人的投入。當(dāng)然，我們知道，作為全國(guó)領(lǐng)先的遠(yuǎn)程教育領(lǐng)頭企業(yè)，正保公司在境外上市，并獲得境外投資者的青睞，也就意味著正保公司是一家大部分資本來(lái)自于自身盈利以及股民投入的公眾公司。因此，討論資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止的會(huì)計(jì)要素有三：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，此三要素的關(guān)系是：一、會(huì)計(jì)要素等式一：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（一）資產(chǎn)（1）概念 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）定義說(shuō)明，資產(chǎn)有三個(gè)特點(diǎn)：1.過(guò)去性 2.產(chǎn)權(quán)性 3.收益性（3）資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)

13、周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表中起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清除負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)

14、而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。特點(diǎn)：持有目的：以自用或者出租為目的；使用壽命必須超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；企業(yè)的固定資產(chǎn)通常是指企業(yè)使用壽命超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。（二）負(fù)債（1）定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。按其流動(dòng)性（或者說(shuō)償還期限的長(zhǎng)短）的不同，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（2）負(fù)債的特點(diǎn)：負(fù)債將減少

15、企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源，償付的債務(wù)必須是過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的償付義務(wù)，償債的資源必須是企業(yè)擁有或可自主支配的經(jīng)濟(jì)資源。（3）分類(lèi)：流動(dòng)負(fù)債：是指預(yù)期在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。包括企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)投入資本以及企業(yè)

16、的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。（2）特征：所有者權(quán)益由資產(chǎn)減負(fù)債的余額確定；其增減變動(dòng)受所有者增資或減資以及留存收益多少等影響。（3）企業(yè)資金來(lái)源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。（4）分類(lèi)按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出資30萬(wàn)元和20萬(wàn)元共同成立a有限責(zé)任公司。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益500（3020）案例2：7月5日，a公司向b銀行申請(qǐng)10萬(wàn)元貸款，為期6個(gè)月，銀行已將款項(xiàng)撥付a公司。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益6010（3020）案例3：7月6日，a公司購(gòu)入汽車(chē)一部，價(jià)值8萬(wàn)元，汽車(chē)已到，款項(xiàng)尚欠汽車(chē)4s店未付。資產(chǎn)負(fù)債

17、所有者權(quán)益608（108）（3020）案例4：7月9日，向c公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)6萬(wàn)元，產(chǎn)品已入庫(kù)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付此筆款項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益6086-6（108）（3020）（60-6）86（108）（3020）下面我們看另外三個(gè)要素，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素。所謂的經(jīng)營(yíng)成果，也就是討論一個(gè)企業(yè)一段時(shí)間以來(lái)有沒(méi)有賺錢(qián)的問(wèn)題，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的時(shí)間狀態(tài)。經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的最終經(jīng)營(yíng)成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著狀態(tài)的主要體現(xiàn)。用以刻畫(huà)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素有三：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，此三要素的關(guān)系是：等式二： 收入費(fèi)用利潤(rùn)。（四）收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)

18、致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特征收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營(yíng)業(yè)外收入）等與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系，不能算收入，即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。（3）

19、分類(lèi)：主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（五）費(fèi)用（1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）特征:費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。如日?；顒?dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）。費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一，而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn)，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分配

20、利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。（3）費(fèi)用的分類(lèi)：一、和產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用（生產(chǎn)成本）：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。二、和產(chǎn)品無(wú)關(guān)的期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用。（六）利潤(rùn)（1）概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績(jī)下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日?；顒?dòng)形

21、成的，而利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表。案例5：a公司將此批產(chǎn)品出售給d公司，發(fā)票價(jià)格為7萬(wàn)元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收回。收入費(fèi)用利潤(rùn)761等式三：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）原狀態(tài)：（606）86（108）（3020）現(xiàn)狀態(tài)：（606）8（66）7（108）（3020）（76）最終： 5487（108）（30201）最終回歸等式一，即基本等式：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)

22、益二、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)表達(dá)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本方程式，也稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)方程式，它實(shí)質(zhì)表現(xiàn)了各會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系。（1）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（2）收入費(fèi)用利潤(rùn)（3）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）例題：資料：某企業(yè)的下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：（1）存放在出納處的現(xiàn)金500元（2）存放在銀行里的資金144 500元（3）向銀行借入3個(gè)月期限的臨時(shí)借款600 000元（4）倉(cāng)庫(kù)中存放的材料380 000元（5）倉(cāng)庫(kù)中存放的已完工產(chǎn)品60 000元（6）正在加工中的在產(chǎn)品75 000元（7）向銀行借入1年以上期限的借款1 450 000元（8）房屋及建筑物2 400 000元（9）所有者投入

23、的資本2 000 000元（10）機(jī)器設(shè)備750 000元（11）應(yīng)收外單位的貨款140 000元（12）應(yīng)付外單位的材料款120 000元（13）以前年度積累的未分配利潤(rùn)280 000元（14）對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資500 000元要求：判斷上列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所屬會(huì)計(jì)要素。*經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的影響：a資產(chǎn) b負(fù)債 c所有者權(quán)益x經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中的變化量會(huì)計(jì)基本等式為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 即：abc案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出資30萬(wàn)元和20萬(wàn)元共同成立a有限責(zé)任公司。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由變量x引起的變化情況共有“四大九小”種。（注：負(fù)債所有者權(quán)益統(tǒng)稱(chēng)權(quán)益）

24、：資產(chǎn)和權(quán)益同增（1）資產(chǎn)和負(fù)債同增 ax（bx）c（2）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增 axb（cx）案例2：7月5日，a公司向b銀行申請(qǐng)10萬(wàn)元貸款，為期6個(gè)月，銀行已將款項(xiàng)撥付a公司。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益6010（3020）：資產(chǎn)和權(quán)益同減（3）資產(chǎn)和負(fù)債同減 ax（bx）c（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益同減 axb（cx）：資產(chǎn)內(nèi)部有增有減（5）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 axxbc案例3：7月6日，a公司購(gòu)入汽車(chē)一部，價(jià)值8萬(wàn)元，汽車(chē)已到，款項(xiàng)尚欠汽車(chē)4s店未付。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益608（108）（3020）案例4：7月9日，向c公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)6萬(wàn)元，產(chǎn)品已入庫(kù)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付此筆款項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債所有

25、者權(quán)益60866（108）（3020）（606）86（108）（3020）：權(quán)益內(nèi)部有增有減（6）負(fù)債內(nèi)部有增有減：a（bxx）c（7）所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減：ab（cxx）（8）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少：a（bx）（cx）（9）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加：a（bx）（cx）例題：資料：某企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料（2）用銀行存款支付前欠a單位貨款（3）從盈余公積金中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利費(fèi)（4）向銀行借入長(zhǎng)期借款，存入銀行（5）收到所有者投入的設(shè)備（6）向國(guó)外進(jìn)口設(shè)備，款未付（7）用銀行存款歸還長(zhǎng)期借款（8）企業(yè)以固定資產(chǎn)向外單位投資（9）用應(yīng)付票據(jù)歸還前欠b單位貨款（10）經(jīng)

26、批準(zhǔn)，代所有者乙以資本金償還其應(yīng)付其他單位欠款（11）企業(yè)所有者甲代企業(yè)歸還銀行借款，并將其轉(zhuǎn)為投入資本（12）將盈余公積金轉(zhuǎn)作資本要求：分析上列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型，填入下表類(lèi)型 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號(hào)1.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少 182.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少 93.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 124.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加 465.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 56.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少 277.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 108.一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 119.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 3（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加

27、axb（cx）例1：a單位用存款100 000元投資開(kāi)辦b公司。b公司作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體，開(kāi)辦之初由于a單位的投資擁有了100 000元資產(chǎn)（銀行存款），同時(shí)b公司所有者權(quán)益增加100 000元資產(chǎn)（銀行存款），同時(shí)b公司所有者權(quán)益增加100 000元，此時(shí)b公司資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時(shí)增加100 000元，不影響匯集基本等式的平衡關(guān)系。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加ax（bx）c例2：b公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款50 000元，貸款未付。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使b公司資產(chǎn)（存貨）和負(fù)債（應(yīng)付賬款）同時(shí)增加，且金額相等，均為50 000元，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起

28、資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少ax（bx）c例3：b公司用銀行存款支付前欠貨款50 000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使b公司資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（應(yīng)付賬款）同時(shí)減少，減少金額相等，均為50 000元，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目之間的增減變化axxbc例4：b公司從銀行提取現(xiàn)金1 000元備用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使b公司的一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少，另一項(xiàng)資產(chǎn)（庫(kù)存現(xiàn)金）增加，且增減金額相等，均為1 000元，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。（五）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目之間的增減變化a（bxx）c例5：b公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票10 000元抵付前欠貨款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生

29、使b公司一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)）增加，另一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少，增減金額相等，均為10 000元。不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債的減少和所有者權(quán)益的增加a（bx）（cx）例6：b公司系改革試點(diǎn)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)原長(zhǎng)期基建借款8000 000元，轉(zhuǎn)作對(duì)企業(yè)的投資。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使b公司的負(fù)債（長(zhǎng)期借款）減少，所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加，增減金額相等，均為800 000元，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。（七）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債增加和所有者權(quán)益的減少a（bx）（cx）例7：b公司決定向投資人分配利潤(rùn)100 000元，但利潤(rùn)尚未支付。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使b公司的負(fù)債（應(yīng)付股利）增加

30、，所有者權(quán)益（未分配利潤(rùn)）減少，增減金額相等，均為100 000元，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。（八）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少axb（cx）例8：由于b公司經(jīng)營(yíng)范圍縮小，在辦理有關(guān)手續(xù)后，b公司還原投資人資金100 000元，已用銀行存款支付。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使b公司的資產(chǎn)（銀行存款）和所有者權(quán)益（實(shí)收資本）同時(shí)減少，增減金額相等，均為100 000元，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。（九）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起所有者權(quán)益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目之間的增減變化ab（cxx）例9：b公司將資本公積350 000元轉(zhuǎn)增資本。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使b公司的一項(xiàng)所有者權(quán)益（資本公積）減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益

31、（實(shí)收資本）增加，增減金額相等，均為350 000 元，不影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。通過(guò)以上舉例說(shuō)明，不論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，都可以歸納成上述九類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的一種:教材中的（一）和（二）屬于第一大類(lèi)資產(chǎn)跟權(quán)益的同增；（三）和（八）可以作為第二大類(lèi)，叫資產(chǎn)和權(quán)益同減；第（四）中情況我們可以作為第三大類(lèi)資產(chǎn)內(nèi)部的變化；（五）、（六）、（七）、（九）作為第四大類(lèi)，也就是我們前面講的權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的

32、收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱(chēng)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款

33、項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。（四）資本的增減（所有者權(quán)益）資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專(zhuān)指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收入、費(fèi)用）收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗

34、費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤(rùn)）財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求 具體包括6方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（真實(shí)性）計(jì)劃的或者將要

35、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。4.各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位）。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其

36、他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。（使用中文是前提）第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目；企業(yè)可以根據(jù)自身

37、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿(mǎn)足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目，對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。三、會(huì)計(jì)科

38、目的分類(lèi)（注意分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)）1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。注意：并不是所有的總分類(lèi)科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六大類(lèi)。對(duì)于未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)五大類(lèi)。我國(guó)新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南就是按照上述分類(lèi)進(jìn)行的，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下教材30、31頁(yè)。例題：1.原材料2.短期借款3.b產(chǎn)品生產(chǎn)成本4.應(yīng)收b公司貨款5.主要材料6.輔助材料7.應(yīng)

39、付丑廠(chǎng)貨款8.應(yīng)付賬款9.臨時(shí)借款10.固定資產(chǎn)11.甲材料12.乙材料13.生產(chǎn)成本14.基本生產(chǎn)成本15.潤(rùn)滑油16.運(yùn)輸工具17.生產(chǎn)用房18.建筑材料19.a產(chǎn)品生產(chǎn)成本20.機(jī)器設(shè)備21.應(yīng)收賬款22.輔助生產(chǎn)成本23.應(yīng)收a單位貨款24.應(yīng)付子公司貨款要求：在上列科目中分析哪些屬于一級(jí)科目？哪些屬于明細(xì)科目？一級(jí)科目：原材料、短期借款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、應(yīng)收賬款除一級(jí)科目以外的其他科目都屬于明細(xì)科目。第二節(jié)賬戶(hù)一、賬戶(hù)的概念賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。二、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)1

40、.賬戶(hù)的作用賬戶(hù)作用有三方面：（1）是用來(lái)分門(mén)別類(lèi)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。2.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱(chēng)為“借方”，其右方一律稱(chēng)為“貸方”。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：（1）賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（3）增加方和減少方的金額及余額；（4）憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù)；（5）余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶(hù)是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說(shuō)明上的方便，上述

41、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為t字賬（丁字賬），丁字型賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如下：3.賬戶(hù)的四個(gè)金額要素通過(guò)賬戶(hù)記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額本期期初余額本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額本期期初余額本期增加額本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶(hù)左方還是右方、賬

42、戶(hù)的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。4.賬戶(hù)方向（1）“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類(lèi)性質(zhì)賬戶(hù)的“借”、“貸”含義可以概括如表34所示。表34會(huì)計(jì)賬戶(hù)借方 貸方資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少 負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加費(fèi)用、成本的增加 費(fèi)用、成本的減少收入、利潤(rùn)的減少 收入、利潤(rùn)的增加總結(jié)：各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)：增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)：增加記貸方，減少記借方（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶(hù)正好與

43、資產(chǎn)類(lèi)特征相反：增加記貸方，減少記借方）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：一般有余額，且余額方向一般在增加方；收入、成本、費(fèi)用類(lèi)：期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類(lèi)如有余額也應(yīng)在借方。其中：）期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額；）“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額；）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。（2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶(hù)借方的賬項(xiàng)稱(chēng)為借項(xiàng)；凡是記入賬戶(hù)貸方的賬項(xiàng)稱(chēng)為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶(hù)的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱(chēng)為本期發(fā)生額，賬戶(hù)借方的金額合計(jì)稱(chēng)為借方本期發(fā)生額，賬戶(hù)貸方的金

44、額合計(jì)稱(chēng)為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱(chēng)為余額?？偨Y(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：）時(shí)點(diǎn)數(shù)；）一般有余額；）考慮要素增減變動(dòng)及余額；）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。成本類(lèi)按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。損益類(lèi)：）時(shí)期數(shù)；）一般無(wú)余額；）歸集一定期間的發(fā)生額；）為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。各賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如表35、36、37、38所示。表35資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方 貸方期初余額 本期增加數(shù) 本期減少數(shù)本期發(fā)生額（增加合計(jì)） 本期發(fā)生額（減少合計(jì)）期末余額 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額表36負(fù)債類(lèi)或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)（二者基本一致）借方 貸方 期初余額本期

45、減少數(shù) 本期增加數(shù)本期發(fā)生額（減少合計(jì)） 本期發(fā)生額（增加合計(jì)） 期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額表37成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借方 貸方期初余額 本期增加數(shù) 本期減少額本期發(fā)生額（增加合計(jì)） 本期發(fā)生額（減少合計(jì)）期末余額 費(fèi)用、成本類(lèi)賬戶(hù)期末如有余額，可參照資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。表38 收入類(lèi)賬戶(hù)借方 貸方 期初余額本期減少數(shù) 本期增加數(shù)本期發(fā)生額（減少合計(jì)） 本期發(fā)生額（增加合計(jì)） 期末余額收入類(lèi)賬戶(hù)期末有余額，可參照負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。三、賬戶(hù)的分類(lèi)由于賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，因此，賬戶(hù)的分類(lèi)必須與會(huì)計(jì)科

46、目的分類(lèi)一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶(hù)分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。（1）總分類(lèi)賬戶(hù)又叫（總賬賬戶(hù)），或（一級(jí)賬戶(hù)），簡(jiǎn)稱(chēng)（總賬），它是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的。在總分類(lèi)賬戶(hù)中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。（2）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)（明細(xì)賬戶(hù)），簡(jiǎn)稱(chēng)（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的。對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶(hù)的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事

47、物，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶(hù)從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶(hù)。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶(hù)分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)（同科目）。四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)。會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶(hù)的性質(zhì)，賬戶(hù)的分類(lèi)和會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)一樣：按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類(lèi)，相

48、應(yīng)地分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)等；會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)按會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)等。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶(hù)，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶(hù)不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，填憑證所運(yùn)用；而賬戶(hù)的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。除有規(guī)定外，賬戶(hù)可根據(jù)各單位具體情況靈活設(shè)置。在實(shí)際

49、工作中，賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。第四章復(fù)式記賬在正式學(xué)習(xí)本章之前，我們首先看一道例題，用以熱身。詳見(jiàn)下表。資料1：設(shè)企業(yè)200年7月初的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況如下表：資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 負(fù)債: 銀行存款 13 000 短期借款 100 000應(yīng)收賬款 14 000 應(yīng)付賬款 25 000其他應(yīng)收款 2 000 應(yīng)付職工薪酬 5 000在途物資 10 000 小計(jì) 130000生產(chǎn)成本 140 000 所有者權(quán)益： 原 材 料 50 000 實(shí)收資本 500 000庫(kù)存商品 70 000 盈余公積 50 000 固定資產(chǎn) 4

50、00 000 未分配利潤(rùn) 20 000 小計(jì) 570000合計(jì) 700 000 合計(jì) 700 000資料2：7月份該企業(yè)發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向甲公司購(gòu)入原材料一批，計(jì)價(jià)20 000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付（2）生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料45 000元投入生產(chǎn)（3）向銀行借入短期借款50 000元存入銀行（4）以現(xiàn)金暫付職工出差費(fèi)1 000元（5）以銀行存款償還前欠甲公司材料款20 000元（6）收到單位投入資本30 000元，存入銀行（7）收回乙公司前欠貨款12 000元，存入銀行（8）從銀行提取現(xiàn)金1 000元（9）以銀行存款購(gòu)入電子計(jì)算機(jī)一臺(tái)，價(jià)值20 000元（10）以銀行存款支付勞保醫(yī)

51、院醫(yī)藥費(fèi)5 000元要求：將資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目的7月初金額和月內(nèi)增減變化的金額填入下表，同時(shí)計(jì)算出期末余額和合計(jì)數(shù)（為簡(jiǎn)化手續(xù)，暫不使用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，下題同）。表式如下（金額單位：元）資產(chǎn) 期初數(shù) 本月增加數(shù) 本月減少數(shù) 月末余額 負(fù)債及所有者權(quán)益 期初數(shù) 本月增加數(shù) 本月減少數(shù) 月末余額庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 1000 1000 1000 負(fù)債： 銀行存款 13 000 50000、30000、12000 20000、1000、20000、5000 59000 短期借款 100 000 50000 150000應(yīng)收賬款 14 000 12000 2000 應(yīng)付賬款 25 000 20000 20000 25000其他應(yīng)收款 2 000 1000 30