會(huì)計(jì)報(bào)表附注

1、第 3章 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基 礎(chǔ)、編制依據(jù)、 編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 它是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明， 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容： 3.1 不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明 例如當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用時(shí)， 則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 同時(shí)， 還應(yīng)披露如下內(nèi)容： （1）不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)； （2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的原因； （3）編制非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用的基礎(chǔ)。 3.2 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明 至少應(yīng)包括： 3.2.1 壞賬及準(zhǔn)備 應(yīng)說(shuō)明壞賬的確

2、認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng)： （1）企業(yè)本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較大的 （計(jì)提一般超過(guò) 40% 及以上的，下同） ，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由； （2）以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較大的，但在本年度又全 額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提 比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； （3）企業(yè)本年度對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例 較低（一般為 5% 或低于 5% ）的理由； （4）本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收 款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披

3、露。 3.2.2 存貨 應(yīng)說(shuō)明存貨分類、取得、發(fā)出、計(jì)價(jià)以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；說(shuō)明企業(yè)計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。 3.2.3 投資 應(yīng)說(shuō)明短期投資、長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)及核算方法；說(shuō)明股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投 資溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法；說(shuō)明當(dāng)年提取的短期投資與長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。 3.2.4 固定資產(chǎn) 應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、 預(yù)計(jì)凈殘值率和折舊率。說(shuō)明當(dāng)年提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。 3.2.5 在建工程 應(yīng)說(shuō)明在建工程的計(jì)價(jià)以及借款費(fèi)用資本化的方法。 說(shuō)明當(dāng)年提取的在建工程減值準(zhǔn)備 的計(jì)

4、提方法。 3.2.6 無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 應(yīng)說(shuō)明計(jì)價(jià)和攤銷方法。說(shuō)明當(dāng)年提取的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。 3.2.7 收入 應(yīng)說(shuō)明收入確認(rèn)原則。 3.2.8 所得稅 應(yīng)說(shuō)明所得稅的會(huì)計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法， 還是采用納稅影響會(huì)計(jì)法；如果采用納稅 影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)說(shuō)明是采用遞延法還是債務(wù)法。 3.3 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明 1) 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由； 2) 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)； 3) 累積影響數(shù)不能合理確定的理由； 4) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； 5) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)； 6) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由； 7) 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的

5、內(nèi)容； 8) 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。 3.4 或有事項(xiàng)的說(shuō)明 3.4.1 或有負(fù)債的類型及其影響 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； 2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； 3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； 4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債） 5 ） 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由） ； 6 ） 或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?3.4.2 如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)， 則應(yīng)說(shuō)明其形成的原因及其產(chǎn)生 的財(cái)務(wù)影響 3.5 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明 應(yīng)說(shuō)明股票和債券的發(fā)行、 對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯

6、匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作 出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因。 3.6 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明 3.6.1 存在控制關(guān)系的情況下， 關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)， 不論他們之間有無(wú)交易， 都應(yīng)說(shuō)明 如下事項(xiàng)： （1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化； （2）企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)； （3）所持股份或權(quán)益及其變化。 3.6.2 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下， 應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、 交易類型及其交 要素： 1）交易的金額或相應(yīng)比例； 2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例； 3）定價(jià)政策（包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易） 3.6.3 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)

7、分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說(shuō)明， 類型相同的關(guān)聯(lián)方交易， 在不 影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。 3.6.4 對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的， 應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公 允性。 3.7 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明 3.8 企業(yè)合并、分立的說(shuō)明 3.9 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，包括： 3.9.1 應(yīng)收款項(xiàng)（包括其他應(yīng)收款，不包括應(yīng)收票據(jù)）及壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)按賬齡披露期初金額、期末金額、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額及計(jì)提比例；應(yīng)披露應(yīng)收款項(xiàng)的 主要債務(wù)人。 3.9.2 存貨 應(yīng)按原材料、庫(kù)存商品等存貨的項(xiàng)目披露期初金額、期末金額和超過(guò) 3 年的存貨。 3.9.3 投資 （1）各種類型

8、的投資應(yīng)披露 當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明；短期投資、長(zhǎng)期股權(quán) 投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng) 企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明；短期投資的期末市價(jià)；投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用 權(quán)益法核算時(shí)， 還應(yīng)說(shuō)明投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異； 說(shuō)明投資變現(xiàn)及 投資收益匯回的重大限制。 （2）短期投資 應(yīng)按 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表 ”中相關(guān)格式披露。 （3）長(zhǎng)期投資 應(yīng)按 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表 ”中相關(guān)格式披露。 （4）長(zhǎng)期股票投資 應(yīng)披露被投資單位名稱、股份類別、股票數(shù)量、占被投

9、資單位股權(quán)的比例、初始投資成 本等內(nèi)容。 （5）長(zhǎng)期債券投資 應(yīng)披露債券種類、面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計(jì)應(yīng)收或已收 利息等內(nèi)容。 （6）其他長(zhǎng)期投資 應(yīng)披露被投資單位名稱、投資賬面價(jià)值、占被投資單位股權(quán)的比例、核算方法、應(yīng)收收 益金額、實(shí)收收益金額、未收收益金額、未收收益原因等內(nèi)容。 3.9.4 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)應(yīng)按 “資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表 ”中相關(guān)格式披露。 3.9.5 在建工程 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息 期資本化的借款費(fèi)用金額； 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。 （2）如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換和擔(dān)保等情況的，應(yīng)予說(shuō)明。

10、 3.9.6 無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)披露： （1）各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限； （2）各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因； （3）當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 3.9.7 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 應(yīng)披露長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的種類、期初數(shù)、本期增加、本期攤銷、期末數(shù)等內(nèi)容。 3.9.8 收入 說(shuō)明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額： （1） 適應(yīng)各行業(yè)特點(diǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入； （2） 提供勞務(wù)的收入； （3） 工程結(jié)算收入（建造合同收入） （4） 利息收入； （5） 使用費(fèi)收入； （6） 本期分期收款確認(rèn)的收入。 3.9.9 非貨幣性交易 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。 3.9.10 債務(wù)重組

11、 （1） 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息： 債務(wù)重組方式； 因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）增加額； 或有支出。 （2） 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息： 債務(wù)重組方式； 債務(wù)重組損失總額； 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及長(zhǎng)期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例 或有收益。 3.9.11 融資租賃 （1） 承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃作如下披露： 類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值； 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年 度將支付的最低租賃付款額總額； 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額； 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的

12、方法。 （2 ） 出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃作如下披露： 產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度 將收到的最低租賃收款額總額； 未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額； 分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。 3.10 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明 說(shuō)明合并范圍的確定原則； 本年度合并報(bào)表范圍如發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明變更的內(nèi)容和 理由。 3.11 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng) （1） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情； （2） 待攤費(fèi)用主要內(nèi)容及攤銷辦法； （3）在建工程主要項(xiàng)目及工程結(jié)算情況； （4）銀行借款期限、利率、借款條件等情況； （5）應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人； （6）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等或有 負(fù)債情況； （7）從事證券買(mǎi)賣(mài)、期貨交易、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況； （8）企業(yè)利潤(rùn)分配情況； （9）企業(yè)所有者權(quán)益中，國(guó)家所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變化數(shù)額及其變化原因，包括： 實(shí)收資本中國(guó)家資本、國(guó)有法人資本（應(yīng)列投資名單及投資金額、所占比例） 年初、年末數(shù)及增加、減少的逐項(xiàng)原因與數(shù)