第十七章利潤(rùn)表

1、第十七章 利潤(rùn)表【教學(xué)目的】本章的教學(xué)內(nèi)容主要包括利潤(rùn)表的性質(zhì)、作用、格式與編制以及利潤(rùn)表的附表利潤(rùn) 分配表的定義、作用、格式和編制方法。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握利潤(rùn)表的項(xiàng)目及 編制方法，理解利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系；掌握利潤(rùn)分配表的內(nèi)容和編制方法； 了解分部報(bào)表及其編制?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】1利潤(rùn)表的編制；2利潤(rùn)表中的主要項(xiàng)目的計(jì)算和填列；3利潤(rùn)分配表的編制方法。第一節(jié) 利潤(rùn)表的性質(zhì)及相關(guān)概念一、利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用 利潤(rùn)表是用來(lái)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的 經(jīng)營(yíng)成果 ,即是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的利潤(rùn)。利潤(rùn)表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）有利于

2、分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力（二）有助于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)狀況（三）有助于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力（四）有助于評(píng)價(jià)和考核管理人員的績(jī)效（五）是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的重要依據(jù)二、利潤(rùn)表涉及的幾個(gè)基本概念（一）收入費(fèi)用觀和資本保全觀 1收入費(fèi)用觀認(rèn)為：利潤(rùn)是企業(yè)收入和費(fèi)用配比的結(jié)果，即把特定時(shí)期的收入和費(fèi) 用進(jìn)行配比，如果收入大于費(fèi)用為利潤(rùn)，反之為虧損。2資本保全觀認(rèn)為：利潤(rùn)是企業(yè)某一期間期末和期初凈資產(chǎn)的差額，即資源的凈增 加額。在會(huì)計(jì)上，資本保全也有兩種不同的觀點(diǎn)，即貨幣資本保全和實(shí)物資本保全。貨 幣資本保全概念強(qiáng)調(diào)貨幣資本的維護(hù)；實(shí)物資本保全概念主張應(yīng)當(dāng)維護(hù)實(shí)物

3、資本，即企 業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。（二）當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀和損益滿計(jì)觀 利潤(rùn)計(jì)算究竟包括哪些項(xiàng)目，對(duì)這一問(wèn)題的回答有兩種代表性觀點(diǎn)： 1當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀：凈利潤(rùn)額應(yīng)只反映正常的情況，即由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)獲得的企業(yè)利潤(rùn)， 非持續(xù)和非經(jīng)常利得和損失不能反映企業(yè)未來(lái)的收益能力，因此，這些項(xiàng)目不應(yīng)包括在 利潤(rùn)表中。2損益滿計(jì)觀：任何相關(guān)的利得或損失，無(wú)論它與經(jīng)營(yíng)是直接相關(guān)還是間接相關(guān)， 都對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期獲利能力產(chǎn)生影響。按照上述觀點(diǎn)所編制的損益表具有以下特征：（ 1）利潤(rùn)數(shù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的交易事項(xiàng)計(jì)算的，具有較高的可驗(yàn)證性。（ 2）利潤(rùn)中的收入和費(fèi)用是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行記錄的，即收益只有在實(shí)現(xiàn)后才予以入賬，從而使企業(yè)的績(jī)效建

4、立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上。（ 3）利潤(rùn)是本期已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比的結(jié)果。第二節(jié) 利潤(rùn)表的格式與編制一、利潤(rùn)表的項(xiàng)目 從國(guó)際慣例來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)表的要素基本上包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 從我國(guó)的利潤(rùn)表來(lái)看，屬于收入的項(xiàng)目主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；屬于 費(fèi)用的項(xiàng)目主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi) 用和其他業(yè)務(wù)支出；而補(bǔ)貼收入、非常項(xiàng)目收入的利得和非常項(xiàng)目的損失等屬于特殊利 潤(rùn)項(xiàng)目。另外，所得稅是一項(xiàng)特殊的費(fèi)用，在利潤(rùn)表上作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行列示。 二、利潤(rùn)表的格式（一）單步式利潤(rùn)表 所謂單步式利潤(rùn)表，是將所有的收入和收益相加，然后減去所有費(fèi)用和損失，即得出

5、凈利潤(rùn)。單步式利潤(rùn)表的主要優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)單明了，而且清楚地表明收入和費(fèi)用項(xiàng)目的同等重 要性。其缺點(diǎn)是一些有用的資料，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、禾U潤(rùn)總額中間性信息無(wú)法直接從利潤(rùn)表 中看出來(lái)，不利于前后期相應(yīng)項(xiàng)目的比較。（二）多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表就是將利潤(rùn)的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，把利?rùn)表的計(jì)算分成若干步驟， 并揭示各步驟之間的關(guān)系，從而提供有關(guān)形成最終凈利潤(rùn)的中間性信息。多步式利潤(rùn)表 的具體格式如表17-1所示。表17-1利潤(rùn)表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“一”填列）10力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“一”填列）11減

6、：營(yíng)業(yè)費(fèi)用14管理費(fèi)用15財(cái)務(wù)費(fèi)用16三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“一”填列）18力口：投資收益（虧損以“一”填列）19補(bǔ)貼收入22營(yíng)業(yè)外收入23減：營(yíng)業(yè)外支出25四、禾U潤(rùn)總額（虧損以“”填列）27減：所得稅28五、凈利潤(rùn)（虧損以“一”填列）30補(bǔ)充資料:項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)上年實(shí)際數(shù)1 出售、出處置部門或被投資單位所得收益2 自然災(zāi)害發(fā)生的損失3 會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）的利 潤(rùn)4 會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）的利 潤(rùn)5 債務(wù)重組損失6.其他從表17-1可以看出，多步式利潤(rùn)表重利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程分為以下幾個(gè)步驟：第一步：計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加第二步：計(jì)算

7、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用第三步：計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出第四步：計(jì)算凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額 一所得稅三、利潤(rùn)表的編制方法（一）報(bào)表中的“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”改成“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填入報(bào)表的“上年數(shù)”欄。在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。報(bào)

8、表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目，反映處年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。（二）報(bào)表各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列：1“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根 據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。3“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、 消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金 及附加”科目的發(fā)生額分析填列。4“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，

9、減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入” 和“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。5“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品和商業(yè)性企業(yè)在購(gòu)入商品的過(guò)程中發(fā)生 的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。6“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目 的發(fā)生額分析填列。7“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的 發(fā)生額分析填列。8“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益” 科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“”號(hào)填列。9“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)

10、目，反映企取得的各種補(bǔ)貼收入以及退回的增值稅等。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“補(bǔ)貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。10. “營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直 接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出” 科目的發(fā)生額分析填列。11 “利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“”號(hào)填列。12“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。13. “凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，如為凈虧損，以“一”號(hào)填列。四、利潤(rùn)表的編制示例【例17-1】根據(jù)第十六章第四節(jié)例 16-1的資

11、料，該公司20X5年度有關(guān)損益類科目 的余額如表17-2所示。表17-2單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 250000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2000營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000管理費(fèi)用158000財(cái)務(wù)費(fèi)用41500投資收益31500營(yíng)業(yè)外收入50000營(yíng)業(yè)外支出19700所得稅102399表17-3禾U潤(rùn) 表編制單位：XX公司20 X 5年單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、主宮業(yè)務(wù)收入1（略）1 250000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4750000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加52000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“一”填列）10498000力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“一”填列）110營(yíng)業(yè)

12、費(fèi)用1420000管理費(fèi)用15158000財(cái)務(wù)費(fèi)用1641500三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“一”填列）18278500力口：投資收益（虧損以“一”填列）1931500補(bǔ)貼收入220營(yíng)業(yè)外收入2350000減：營(yíng)業(yè)外支出2519700四、禾U潤(rùn)總額（虧損以“”填列）27340300減：所得稅28102399五、凈利潤(rùn)（虧損以“一”填列）30237901補(bǔ)充資料:項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)上年實(shí)際數(shù)1 出售、出處置部門或被投資單位所得收益2自然災(zāi)害發(fā)生的損失3 會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）的利潤(rùn)4 會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）的利潤(rùn)5 債務(wù)重組損失6 .其他第三節(jié)利潤(rùn)分配表及其編制一、利潤(rùn)分配表的性質(zhì)與作用禾U潤(rùn)分配表

13、是利潤(rùn)表的附表，它是用來(lái)反映企業(yè)利潤(rùn)的分配情況和年末未分配利潤(rùn) 的結(jié)余情況的報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)分配表可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況，了解利 潤(rùn)分配的構(gòu)成以及年末未分配利潤(rùn)的數(shù)額。二、禾U潤(rùn)分配表的格式和編制方法編制單位：年度單位：元項(xiàng)目行次本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤(rùn)1力口：年初未分配利潤(rùn)2其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤(rùn)8減：提取法定盈余公積9提取法定公益金10提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金11提取儲(chǔ)備基金12提取企業(yè)發(fā)展基金13利潤(rùn)歸還投資14三、可供股東分配的利潤(rùn)16減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積18應(yīng)付普通股股利19轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利20四、未分配利潤(rùn)25報(bào)表各項(xiàng)

14、目的具體填列方法如下：1“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“一”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與本年利潤(rùn)表“本年累計(jì)數(shù)”欄的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。2 “年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年初未分配的利潤(rùn)，如為未彌補(bǔ)的虧損，以 “一”號(hào)填列。3“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。4“提取法定盈余公積”項(xiàng)目和“提取法定公益金”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。5“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。6“提取儲(chǔ)備基金”項(xiàng)目和“提取企業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目，分別反映外商投資企業(yè)按 規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基

15、金。7“利潤(rùn)歸還投資”項(xiàng)目，反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投 資者的投資。8“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。9“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。10“應(yīng)付普通股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的股利。企業(yè)分配給投 資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目反映。11 “轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票 股利。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目反映。12. “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤(rùn)。如為未彌補(bǔ)虧損以“一” 號(hào)填列。三、利潤(rùn)分配表編制舉例【例17-2】根據(jù)例17-1資料，假設(shè)該公司按凈利潤(rùn)的 1

16、0%計(jì)提法定盈余公積， 按凈 利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金，分配普通股現(xiàn)金股利 32215.85元，有關(guān)資料如表17-5所示。表17-5單位：元項(xiàng)目20X5 年20X0 年本年利潤(rùn)（貸方余額）237901提取法定盈余公積（借方余額）23790.10提取法定公益金11895.05應(yīng)付普通股股利（借方余額）32215.85未分配利潤(rùn)（貸方余額）50000根據(jù)所給資料，可以編制該公司20拓年度的利潤(rùn)分配表如表17-6。表17-6利潤(rùn)分配表編制單位：2公司20拓年度單位：元項(xiàng)目行次本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤(rùn)1237901（略）力口：年初未分配利潤(rùn)250000其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤(rùn)8287901減：提

17、取法定盈余公積923790.10提取法定公益金1011895.05三、可供股東分配的利潤(rùn)11252215.85減：應(yīng)付優(yōu)先股股利12提取任意盈余公積13應(yīng)付普通股股利1432215.85轉(zhuǎn)作股本的普通股股利15四、未分配利潤(rùn)20220000第四節(jié)分部報(bào)表及其編制分部報(bào)表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額情況的報(bào)表。一、分部報(bào)表的編制范圍分部報(bào)表按其反映的內(nèi)容不同，可分為業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。凡是滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍：1 分部營(yíng)業(yè)收人占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上（這里的營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)2分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上；3分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。在按上述條件確定分部報(bào)表的編制范圍時(shí)，應(yīng)注意下列限制： 如果按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營(yíng)業(yè) 收入總額 75%的，應(yīng)