小型微利企業(yè)最新優(yōu)惠政策傳遞與所得稅申報(bào)注意事項(xiàng)

1、1 直通快車傳遞最新政策直通快車傳遞最新政策 邵陽市國稅局納稅人分校邵陽市國稅局納稅人分校 2 內(nèi)容提要 一、小型微利企業(yè)最新政策傳遞 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) 3 小型微利企業(yè)是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，對繁 榮市場、促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面都起著重要作 用。長期以來，黨中央、國務(wù)院非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展。在 稅收政策上，出臺了一系統(tǒng)列優(yōu)惠政策，扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展。 在企業(yè)所得稅政策上，除稅法規(guī)定稅率由法定25%，降低為20%外， 從2010年開始，根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額 低于3萬元的，減半征收企業(yè)所得稅,2012年把減半征稅的應(yīng)納 稅

2、所得額擴(kuò)大到6萬元以下。從2014年開始至2016年年底，把減半 征稅的年應(yīng)納稅所得額由6萬元再擴(kuò)大到10萬元以下。 4 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 企業(yè)類型企業(yè)類型年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額 從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 工業(yè)企業(yè)不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元 其他企業(yè)不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元 （一）（一）小型微利企業(yè)所得稅減低稅率優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)所得稅減低稅率優(yōu)惠政策基本規(guī)定 1、根據(jù)（中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條）：符合 條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九

3、十二條：小型微利企業(yè)從事國家非企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條：小型微利企業(yè)從事國家非 限制和禁止行業(yè)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：限制和禁止行業(yè)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： 5 一、小型微利企業(yè)最新政策傳遞 1、“應(yīng)納稅所得額”的概念： 是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、 免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 應(yīng)納稅所得額并不等同于企業(yè)的利潤額：應(yīng)納稅所得額是 一個(gè)稅收概念，而利潤額是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，應(yīng)納稅所得額是 對企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤，依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減后的 金額。 6 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 2、“從業(yè)人數(shù)”，是指與

4、企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè) 接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和（財(cái)稅200969號）。 3、“資產(chǎn)總額”根據(jù)企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債表”的資產(chǎn)總額填寫 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算 公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納 稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 7 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 案例：甲企業(yè)從事中藥材的批發(fā)，該企業(yè)2013年相關(guān)資料如下： (1)2013年1-6月職工人數(shù)均為40人，7月5日新增加20人，12月5日減少10 人，12月末職工人數(shù)為50

5、人。 （2）2013年1-6月資產(chǎn)總額均為1500萬元，7月5日吸收股東現(xiàn)金投資200萬 元，11月5日股東撤資100萬元。 （3）應(yīng)納稅所得額28萬元。 判斷企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件？ 8 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 1 1、企業(yè)的類型：其他企業(yè)、企業(yè)的類型：其他企業(yè) 2 2、從業(yè)人數(shù)、從業(yè)人數(shù) ：月平均值：1-6月 40人，7月（40+60）/2=50人，8-11月60 人， 12月（60+50）/2=55人 全年月平均值： 40*6+50*1+60*4+55*1 12 49 1000（萬元） 12 年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額 28 30 （

6、萬元） 得出的結(jié)論：該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不得享受企業(yè)所得稅得出的結(jié)論：該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不得享受企業(yè)所得稅 優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率。 9 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （二）小型微利企業(yè)所得稅減半征稅優(yōu)惠政策的（二）小型微利企業(yè)所得稅減半征稅優(yōu)惠政策的規(guī)定：規(guī)定： 自自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，對年應(yīng)納稅所得額低于日，對年應(yīng)納稅所得額低于6 6 萬元（含萬元（含6 6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%50%計(jì)入應(yīng)納稅計(jì)入應(yīng)納稅 所得額，按所得額

7、，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。( (財(cái)稅財(cái)稅20111172011117號號) ) 特別注意：上述優(yōu)惠政策只限于查賬征收的企業(yè)，不包特別注意：上述優(yōu)惠政策只限于查賬征收的企業(yè)，不包 括核定征收的企業(yè)。括核定征收的企業(yè)。 10 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （三）小型微利企業(yè)所得稅減半征稅優(yōu)惠政策的最新規(guī)定：（三）小型微利企業(yè)所得稅減半征稅優(yōu)惠政策的最新規(guī)定： 自自20142014年年1 1月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，對年應(yīng)納稅所得額低于日，對年應(yīng)納稅所得額低于 1010萬元（含萬元（含1010萬元）

8、的小型微利企業(yè)，其所得減按萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按5050計(jì)入應(yīng)計(jì)入應(yīng) 納稅所得額，按納稅所得額，按20%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。( (財(cái)財(cái)201420143434號號) ) 特別注意：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征特別注意：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征 收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策。所得稅優(yōu)惠政策。 11 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （四）小型微利預(yù)繳企業(yè)所得稅具體規(guī)定：（四）小型微利預(yù)繳企業(yè)所得稅具體規(guī)

9、定： 1 1、查賬征收查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè) 條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬元）的，本年度采萬元）的，本年度采 取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過取按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過 1010萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過1010萬元萬元 的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策； 本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份

10、）平均額預(yù)本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù) 繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。 12 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 案例：某企業(yè)符合相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，案例：某企業(yè)符合相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)條件， 年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額9 9萬元，預(yù)繳應(yīng)申報(bào)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。萬元，預(yù)繳應(yīng)申報(bào)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：9 950%50%20%=0.920%=0.9萬元。萬元。 享受稅收優(yōu)惠享受稅收優(yōu)惠9 925%0.9=1.352

11、5%0.9=1.35萬元萬元 相當(dāng)于優(yōu)惠相當(dāng)于優(yōu)惠9 915%15%=1.35=1.35萬元萬元 相當(dāng)于實(shí)際執(zhí)行稅率相當(dāng)于實(shí)際執(zhí)行稅率10%10% 13 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 案例：案例： 某企業(yè)符合相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)條某企業(yè)符合相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)條 件，年應(yīng)納稅所得額件，年應(yīng)納稅所得額2525萬元，年度應(yīng)申報(bào)小型微利企業(yè)稅收萬元，年度應(yīng)申報(bào)小型微利企業(yè)稅收 優(yōu)惠。優(yōu)惠。 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：252520%=520%=5萬元。萬元。 享受稅收優(yōu)惠享受稅收優(yōu)惠252525%5=1.2525%5=1.25萬元萬

12、元 相當(dāng)于優(yōu)惠相當(dāng)于優(yōu)惠25255%5%=1.25=1.25萬元萬元 14 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 2 2、定率征稅定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利 企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬元）的，萬元）的， 本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過1010萬元萬元 的，可以享受優(yōu)惠政策；超過的，可以享受優(yōu)惠政策；超過1010萬元的，不享受其中的減半征萬元的，不享受其中的減半征 稅政策。稅政策

13、。 15 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （四）小型微利預(yù)繳企業(yè)所得稅具體規(guī)定：（四）小型微利預(yù)繳企業(yè)所得稅具體規(guī)定： 案例：某企業(yè)是采取核定（定率）征收方式的小型微利企業(yè)，案例：某企業(yè)是采取核定（定率）征收方式的小型微利企業(yè)，20142014取得取得 收入收入100100萬元，企業(yè)核定應(yīng)稅所得率為萬元，企業(yè)核定應(yīng)稅所得率為5%5%，該企業(yè)，該企業(yè)20142014年應(yīng)納所得稅額是多年應(yīng)納所得稅額是多 少？少？ 企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)納稅所得額 100 100萬元萬元* *5%=55%=5萬元萬元 企業(yè)應(yīng)納所得稅額企業(yè)應(yīng)納所得稅額 5 5萬元萬元* *50%50%*

14、 *20%=0.520%=0.5萬元萬元 案例：某企業(yè)是采取核定（定率）征收方式的小型微利企業(yè)，案例：某企業(yè)是采取核定（定率）征收方式的小型微利企業(yè)，20142014年發(fā)年發(fā) 生成本費(fèi)用生成本費(fèi)用500500萬元，企業(yè)核定應(yīng)稅所得率為萬元，企業(yè)核定應(yīng)稅所得率為5%5%，該企業(yè)，該企業(yè)20142014年應(yīng)納所得稅年應(yīng)納所得稅 額是多少？額是多少？ 企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)納稅所得額 （500500萬元萬元/1-5%/1-5%）* *5%=26.35%=26.3萬元萬元 企業(yè)應(yīng)納所得稅額企業(yè)應(yīng)納所得稅額 26.3 26.3萬元萬元* *20%=5.2620%=5.26萬元萬元 16 一、小型微利企業(yè)

15、最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （四）小型微利預(yù)繳企業(yè)所得稅具體規(guī)定：（四）小型微利預(yù)繳企業(yè)所得稅具體規(guī)定： 3 3、本年度本年度新辦的新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡 累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過1010萬元的，可以享受優(yōu)萬元的，可以享受優(yōu) 惠政策；超過惠政策；超過1010萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。 4 4、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受 的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。小型

16、微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí) 享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī) 定補(bǔ)繳稅款。定補(bǔ)繳稅款。 17 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （五）查賬征收小型微利企業(yè)申報(bào)表填寫（五）查賬征收小型微利企業(yè)申報(bào)表填寫 1 1、查賬征收查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企 業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于1010萬元（含萬元（含1010萬元）的，在預(yù)萬元）的，在預(yù) 繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)

17、，按中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，按中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度 預(yù)繳納稅申報(bào)表預(yù)繳納稅申報(bào)表（a a類）第類）第9 9行行“實(shí)際利潤總額實(shí)際利潤總額”與與15%15%的乘積，的乘積， 暫填入暫填入中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 （a a類）第類）第1212行行“減免所得稅額減免所得稅額”內(nèi)。內(nèi)。 18 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （五）查賬征收小型微利企業(yè)申報(bào)表填寫（五）查賬征收小型微利企業(yè)申報(bào)表填寫 2 2、查賬征收查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度年應(yīng)納的小

18、型微利企業(yè)，上一納稅年度年應(yīng)納 稅所得額低于稅所得額低于3030萬元（含萬元（含3030萬元），萬元）， 高于高于1010萬元（含萬元（含1010萬元），萬元）， 在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，按中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，按中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季 ）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a a類）第類）第9 9行行“實(shí)際利潤總額實(shí)際利潤總額”與與5%5%的乘的乘 積，暫填入積，暫填入中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申 報(bào)表報(bào)表（a a類）第類）第1212行行“減免所得稅額減免所得稅額”內(nèi)。內(nèi)。 19 案例、假如某

19、企業(yè)2013年符合小型微利企業(yè)條件，2014年1-3季 度企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)如下： 項(xiàng)目項(xiàng)目收入收入成本成本三項(xiàng)費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用利潤總額利潤總額 一季度360萬元300萬元40萬元20萬元 二季度540萬元460萬元90萬元-10萬元 三季度600萬元420萬元150萬元30萬元 小計(jì)1500萬元1180萬元280萬元40萬元 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 20 中華人民共和國企業(yè)所得稅月中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類類) 稅款所屬期間： 2014 年 1 月 1 日 至 2014年 3 月31日 納稅人識別號 ：43050219

20、99923550 納稅人名稱: 某企業(yè) 金額單位: 人民幣元(列至角分) 行次行次項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 1一、按照實(shí)際利潤預(yù)繳一、按照實(shí)際利潤預(yù)繳 2 營業(yè)收入營業(yè)收入36000003600000 3營業(yè)成本營業(yè)成本30000003000000 4利潤總額利潤總額200000200000 5加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入減：不征稅收入 7 免稅收入免稅收入 8 彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損 9 實(shí)際利潤額（實(shí)際利潤額（4行行+5行行-6行行-7行行-8行）行）200000200000 10稅率稅率(25%)25%25

21、% 11應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額5000050000 12減：減： 減免所得稅額減免所得稅額1000010000 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 21 行次行次項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 13減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 15應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行行-12行行-13行行-14行）行）40000 16減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 17本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額40000 18二、

22、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳 19上一納稅年度應(yīng)納稅所得額上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 20本月（季）應(yīng)納稅所得額（本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行行1/4或或1/12） 21 稅率稅率(25%) 22 本月（季）應(yīng)納所得稅額（本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行行21行）行） 23三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳 24本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 25總分機(jī)構(gòu)納稅人總分機(jī)構(gòu)納稅人 26 總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或行或22行或行或24 行行總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)?/p>

23、預(yù)繳比例）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例） 27財(cái)政集中分配所得稅額財(cái)政集中分配所得稅額 22 行次行次項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或行或22行或行或24行行分分 支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤┲C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?29其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 30 總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 31分配機(jī)分配機(jī) 構(gòu)構(gòu) 分配比例分配比例 32分配所得稅額分配所得稅額 謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企

24、業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè) 所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。 法定代表人（簽字）：法定代表人（簽字）： 年年 月月 日日 納稅人公章：納稅人公章： 會(huì)計(jì)主管：會(huì)計(jì)主管： 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章：代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章： 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼： 代理申報(bào)日期：代理申報(bào)日期： 年年 月月 日日 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章： 受理人：李華受理人：李華 受理日期：受理日期： 年年 月月

25、日日 23 中華人民共和國企業(yè)所得稅月中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類類) 稅款所屬期間： 2014 年 4 月 1 日 至 2014年 6月30日 納稅人識別號 ：4305021999923550 納稅人名稱: b企業(yè) 金額單位: 人民幣元(列至角分) 行次行次項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 1一、按照實(shí)際利潤預(yù)繳一、按照實(shí)際利潤預(yù)繳 2 營業(yè)收入營業(yè)收入54000009000000 3營業(yè)成本營業(yè)成本46000007600000 4利潤總額利潤總額-100000100000 5加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額

26、 6 減：不征稅收入減：不征稅收入 7 免稅收入免稅收入 8 彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損 9 實(shí)際利潤額（實(shí)際利潤額（4行行+5行行-6行行-7行行-8行）行）-100000100000 10稅率稅率(25%)25%25% 11應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額25000 12減：減： 減免所得稅額減免所得稅額15000 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 24 行次行次項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 13減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額40000 14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 15應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（應(yīng)補(bǔ)（退

27、）所得稅額（11行行-12行行-13行行-14行）行） 16減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 17本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 18二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳 19上一納稅年度應(yīng)納稅所得額上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 20本月（季）應(yīng)納稅所得額（本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行行1/4或或1/12） 21 稅率稅率(25%) 22 本月（季）應(yīng)納所得稅額（本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行行21行）行） 23三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳 24本月（

28、季）確定預(yù)繳的所得稅額本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 25總分機(jī)構(gòu)納稅人總分機(jī)構(gòu)納稅人 26 總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或行或22行或行或24 行行總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例） 27財(cái)政集中分配所得稅額財(cái)政集中分配所得稅額 25 行次行次項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~(15行或行或22行或行或24行行分分 支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤┲C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?29其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 30 總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)

29、已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 31分配機(jī)分配機(jī) 構(gòu)構(gòu) 分配比例分配比例 32分配所得稅額分配所得稅額 謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè) 所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。 法定代表人（簽字）：法定代表人（簽字）： 年年 月月 日日 納稅人公章：納稅人公章： 會(huì)計(jì)主管：會(huì)計(jì)主管： 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章：代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章： 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人： 經(jīng)辦

30、人執(zhí)業(yè)證件號碼：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼： 代理申報(bào)日期：代理申報(bào)日期： 年年 月月 日日 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章： 受理人：李華受理人：李華 受理日期：受理日期： 年年 月月 日日 26 中華人民共和國企業(yè)所得稅月中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類類) 稅款所屬期間： 2014 年 4 月 1 日 至 2014年 6月30日 納稅人識別號 ：4305021999923550 納稅人名稱: b企業(yè) 金額單位: 人民幣元(列至角分) 行次行次項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 1一、按照實(shí)際利潤預(yù)繳一、按照實(shí)際利潤預(yù)繳 2 營業(yè)收

31、入營業(yè)收入600000015000000 3營業(yè)成本營業(yè)成本420000011800000 4利潤總額利潤總額300000400000 5加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入減：不征稅收入 7 免稅收入免稅收入 8 彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損 9 實(shí)際利潤額（實(shí)際利潤額（4行行+5行行-6行行-7行行-8行）行）300000400000 10稅率稅率(25%)25%25% 11應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額75000100000 12減：減： 減免所得稅額減免所得稅額 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 27 行次行次項(xiàng)項(xiàng)

32、目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 13減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額40000 14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 15應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行行-12行行-13行行-14行）行）60000 16減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 17本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額60000 18二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳 19上一納稅年度應(yīng)納稅所得額上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 20本月（季）應(yīng)納稅所得額（本月（季）應(yīng)納稅所得額

33、（19行行1/4或或1/12） 21 稅率稅率(25%) 22 本月（季）應(yīng)納所得稅額（本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行行21行）行） 23三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳 24本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 25總分機(jī)構(gòu)納稅人總分機(jī)構(gòu)納稅人 26 總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（15行或行或22行或行或24 行行總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例） 27財(cái)政集中分配所得稅額財(cái)政集中分配所得稅額 28 行次行次項(xiàng)項(xiàng) 目目 本期本期金額金額累計(jì)金額累計(jì)金額 28 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹?/p>

34、稅額(15行或行或22行或行或24行行分分 支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤┲C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?29其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 30 總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ 31分配機(jī)分配機(jī) 構(gòu)構(gòu) 分配比例分配比例 32分配所得稅額分配所得稅額 謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè) 所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。

35、 法定代表人（簽字）：法定代表人（簽字）： 年年 月月 日日 納稅人公章：納稅人公章： 會(huì)計(jì)主管：會(huì)計(jì)主管： 填表日期：填表日期： 年年 月月 日日 代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章：代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章： 經(jīng)辦人：經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼： 代理申報(bào)日期：代理申報(bào)日期： 年年 月月 日日 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章： 受理人：李華受理人：李華 受理日期：受理日期： 年年 月月 日日 29 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （五）查賬征收小型微利企業(yè)申報(bào)表填寫（五）查賬征收小型微利企業(yè)申報(bào)表填寫 3 3、查賬征收、查賬征收的小型微利企

36、業(yè)，年度匯算清繳時(shí)，對符合享的小型微利企業(yè)，年度匯算清繳時(shí)，對符合享 受稅收優(yōu)惠條件的，分別申報(bào)表主表第受稅收優(yōu)惠條件的，分別申報(bào)表主表第2525欄欄“年度應(yīng)納稅所年度應(yīng)納稅所 得額得額”不同情況，按照不同情況，按照“年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額”與與5%5%的乘積或的乘積或 “年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額”與與15%15%的乘積填入年度申報(bào)表附表五的乘積填入年度申報(bào)表附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表稅收優(yōu)惠明細(xì)表第第3434欄欄 。 30 一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞一、小型微利企業(yè)最新政策的傳遞 （六）定率征收小型微利企業(yè)申報(bào)表填寫（六）定率征收小型微利企業(yè)申報(bào)表填寫 定率征收定率征收的小

37、型微利企業(yè)，由于現(xiàn)行使用的企業(yè)所得稅月（季）的小型微利企業(yè)，由于現(xiàn)行使用的企業(yè)所得稅月（季） 度預(yù)繳納稅申報(bào)表無法滿足小型微利企業(yè)月（季）度享受優(yōu)惠的填度預(yù)繳納稅申報(bào)表無法滿足小型微利企業(yè)月（季）度享受優(yōu)惠的填 報(bào)要求，需要進(jìn)行修訂。考慮到調(diào)整業(yè)務(wù)需求，修改納稅申報(bào)軟件報(bào)要求，需要進(jìn)行修訂?？紤]到調(diào)整業(yè)務(wù)需求，修改納稅申報(bào)軟件 等工作都需要一定的時(shí)間，因此，修訂后的企業(yè)所得稅月（季）度等工作都需要一定的時(shí)間，因此，修訂后的企業(yè)所得稅月（季）度 預(yù)繳納稅申報(bào)表將從預(yù)繳納稅申報(bào)表將從20142014年年7 7月月1 1日起施行。預(yù)計(jì)小型微利企業(yè)將在日起施行。預(yù)計(jì)小型微利企業(yè)將在 7 7 月份預(yù)繳稅

38、款時(shí)，開始使用新的申報(bào)表進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。對于定率征月份預(yù)繳稅款時(shí)，開始使用新的申報(bào)表進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。對于定率征 收的小型微利企業(yè)，在收的小型微利企業(yè)，在20142014年年1 1季度暫時(shí)不能享受該優(yōu)惠政策。季度暫時(shí)不能享受該優(yōu)惠政策。 31 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng) 1 1、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損：在會(huì)計(jì)上不作處理，只進(jìn)行計(jì)算和備、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損：在會(huì)計(jì)上不作處理，只進(jìn)行計(jì)算和備 案登記，反映案登記，反映已抵減當(dāng)期應(yīng)稅所得額的稅前彌補(bǔ)虧損實(shí)際金額已抵減當(dāng)期應(yīng)稅所得額的稅前彌補(bǔ)虧損實(shí)際金額 和和剩余可稅前彌補(bǔ)虧損金額剩余可稅前彌補(bǔ)

39、虧損金額。 2、免稅收入和不征稅收入不能直接彌補(bǔ)以前年度虧損。不征稅免稅收入和不征稅收入不能直接彌補(bǔ)以前年度虧損。不征稅 收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵 扣應(yīng)納稅所得額直接在扣應(yīng)納稅所得額直接在“納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得”之前之前扣除，無論企扣除，無論企 業(yè)盈利與否，這些項(xiàng)目均可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少業(yè)盈利與否，這些項(xiàng)目均可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少 所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。 32 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）虧損彌補(bǔ)注意事

40、項(xiàng) 3 3、稅前彌補(bǔ)、稅前彌補(bǔ)以前年度虧損以前年度虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額， 而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定稅法規(guī)定核實(shí)核實(shí)調(diào)整調(diào)整 后的金額后的金額。 今年若應(yīng)納稅所得額為正數(shù)時(shí)，要認(rèn)真查閱近五年的今年若應(yīng)納稅所得額為正數(shù)時(shí)，要認(rèn)真查閱近五年的年度企業(yè)所年度企業(yè)所 得稅納稅申報(bào)表，得稅納稅申報(bào)表，看看有沒有需要看看有沒有需要彌補(bǔ)的彌補(bǔ)的以前年度虧損。以前年度虧損。 將上述數(shù)據(jù)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對確認(rèn)。將上述數(shù)據(jù)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對確認(rèn)。 33 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意

41、事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng) 4、對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng) 目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。虧損。 當(dāng)期形成虧損的當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用，也不得用當(dāng)期和以后當(dāng)期和以后納納 稅稅 年度年度應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。所得抵補(bǔ)。 這里體現(xiàn)了一個(gè)這里體現(xiàn)了一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目和和免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目要分別核算的原則。要分別核算的原則。 34 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）

42、虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng) 案例：某企業(yè)案例：某企業(yè)20132013年苗木種植取得收入年苗木種植取得收入300300萬元，成本萬元，成本200200萬萬 元；銷售肥料取得收入元；銷售肥料取得收入300300萬元，成本萬元，成本350350萬元。萬元。 分析：該企業(yè)分析：該企業(yè)20132013年應(yīng)稅項(xiàng)目虧損年應(yīng)稅項(xiàng)目虧損5050萬元，免稅項(xiàng)目所得萬元，免稅項(xiàng)目所得100100萬萬 元，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，該企業(yè)取得免稅項(xiàng)目所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅元，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，該企業(yè)取得免稅項(xiàng)目所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅 項(xiàng)目虧損，企業(yè)項(xiàng)目虧損，企業(yè)20132013年納稅調(diào)整后所得應(yīng)為年納稅調(diào)整后所得應(yīng)為-50-50萬元。萬元。 案例

43、：某企業(yè)案例：某企業(yè)20132013年苗木種植取得收入年苗木種植取得收入300300萬元，成本萬元，成本400400萬萬 元；銷售肥料取得收入元；銷售肥料取得收入300300萬元，成本萬元，成本150150萬元。萬元。 分析：該企業(yè)分析：該企業(yè)20132013年應(yīng)稅項(xiàng)目所得年應(yīng)稅項(xiàng)目所得150150萬元，免稅項(xiàng)目虧損萬元，免稅項(xiàng)目虧損100100 萬元，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，該企業(yè)取得應(yīng)稅項(xiàng)目所得不得彌補(bǔ)免萬元，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，該企業(yè)取得應(yīng)稅項(xiàng)目所得不得彌補(bǔ)免 稅項(xiàng)目虧損，企業(yè)稅項(xiàng)目虧損，企業(yè)20132013年納稅調(diào)整后所得應(yīng)為年納稅調(diào)整后所得應(yīng)為150150萬元。萬元。 35 二、所得稅年度申

44、報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng) 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)時(shí)調(diào)增的調(diào)增的應(yīng)納稅應(yīng)納稅 所得額，凡企業(yè)所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī) 定允許彌補(bǔ)的，定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧該虧損。彌補(bǔ)該虧 損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 如：如：20082008年、年、20092009年企業(yè)分

45、別虧損年企業(yè)分別虧損100100萬元，萬元，200200萬元，萬元，20142014年年3 3 月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該納稅人月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該納稅人20112011年納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)納年納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)納 稅人多列成本稅人多列成本400400萬元。對于萬元。對于20112011年查增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)年查增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ) 以前年度虧損以前年度虧損300300萬元，彌補(bǔ)虧損后的余額萬元，彌補(bǔ)虧損后的余額100100萬元，繳納企業(yè)所得萬元，繳納企業(yè)所得 稅稅2525萬元。萬元。 36 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）虧損

46、彌補(bǔ)注意事項(xiàng) 6、企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅 務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予，準(zhǔn)予追補(bǔ)追補(bǔ) 至該項(xiàng)損失至該項(xiàng)損失發(fā)生年度發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年不得超過五年，屬于法，屬于法 定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 企業(yè)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失損失后后出現(xiàn)虧損出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先的，應(yīng)先 調(diào)整資產(chǎn)損失調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度

47、發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多 繳的企業(yè)所得稅稅款。繳的企業(yè)所得稅稅款。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企 業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申 請退稅。請退稅。 37 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng) 假設(shè)某企業(yè)成立于假設(shè)某企業(yè)成立于20082008年，該企業(yè)年，該企業(yè)20082008年到年到20

48、132013年企業(yè)所年企業(yè)所 得稅申報(bào)表的主表得稅申報(bào)表的主表2323行行“納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得”分別為分別為-200-200萬元、萬元、 300300萬元、萬元、-100-100萬元、萬元、200200萬元、萬元、-100-100萬元和萬元和500500萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè) 20142014年年1 1月發(fā)現(xiàn)月發(fā)現(xiàn)20112011年發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧年發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧300300萬元（會(huì)計(jì)已在萬元（會(huì)計(jì)已在 20112011年作賬務(wù)處理），但企業(yè)未申報(bào)扣除，年作賬務(wù)處理），但企業(yè)未申報(bào)扣除，20142014年年4 4月該企業(yè)對月該企業(yè)對 該筆資產(chǎn)損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除？

49、該筆資產(chǎn)損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除？ 38 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng) 1、由于固定資產(chǎn)盤虧損失發(fā)生在2011年，對于追補(bǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)損 失應(yīng)該通過補(bǔ)充申報(bào)的方式來進(jìn)行申報(bào)。 2、首先我們來看企業(yè)2011年的彌補(bǔ)虧損數(shù)據(jù)，2008年發(fā)生的虧損 200萬元用2009年的盈利額200萬元彌補(bǔ)，2010年發(fā)生的虧損額100萬元 用2011年的盈利額100萬元彌補(bǔ)。由于企業(yè)的年度納稅申報(bào)表納稅調(diào)整 后200萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損100萬元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100 元，企業(yè)應(yīng)納所得稅額為100萬元*25%=25萬元。 3

50、、企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)時(shí)，由于2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 主表第23行“納調(diào)整后所得”調(diào)整為-100萬元，所以企業(yè)所得稅彌補(bǔ) 虧損明細(xì)表的數(shù)據(jù)也發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)2008年發(fā)生的虧損額200 萬元用2009年的盈利額200萬元進(jìn)行彌補(bǔ)，企業(yè)2010年虧損100萬元、 2011年虧損100萬元尚未進(jìn)行彌補(bǔ)，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)。從 2011的補(bǔ)充申報(bào)數(shù)據(jù)可以看出，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)數(shù) 為200萬元，企業(yè)2011年多繳企業(yè)所得稅25萬元。 39 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng)（一）虧損彌補(bǔ)注意事項(xiàng) 4、2013年企業(yè)進(jìn)行年度納

51、稅申報(bào)時(shí)，2008年發(fā)生的虧損額200萬元 用2009年的盈利額200萬元進(jìn)行彌補(bǔ)，2010年、2011年、2012年發(fā)生的 虧損額用2013年的盈利額進(jìn)行彌補(bǔ)，本年度實(shí)際彌補(bǔ)以前年度的虧損 額為300萬元。 5、由于該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第23行“納稅 調(diào)整后所得”為500萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損額300萬元，企業(yè)應(yīng)納稅 所得額為200萬元，企業(yè)應(yīng)納所得稅額為200萬元*25%=50萬元，抵繳 2011年多繳企業(yè)所得稅25萬元，企業(yè)2013年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25萬元。 40 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （二）企業(yè)所得稅征收方式改變注意事項(xiàng)（二）企

52、業(yè)所得稅征收方式改變注意事項(xiàng) 1 1、核定征收企業(yè)、核定征收企業(yè)在核定征收期間，在核定征收期間，不享受不享受虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)的相關(guān)政策。的相關(guān)政策。 （1 1）由）由核定征收方式核定征收方式改為改為查賬征收方式查賬征收方式的納稅人，其的納稅人，其核定征收年核定征收年 度度的的虧損虧損，不得不得在在查賬征收年度查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（不得后轉(zhuǎn)）。（不得后轉(zhuǎn)） （2 2）納稅人由）納稅人由查賬征收方式查賬征收方式改為改為核定征收方式核定征收方式的，其的，其以前年度未以前年度未 彌補(bǔ)的虧損彌補(bǔ)的虧損不得不得在在核定征收年度核定征收年度彌補(bǔ)彌補(bǔ)。 （3 3）查賬征收企業(yè)查賬征收企業(yè)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為核定

53、征收核定征收后，后，又恢復(fù)又恢復(fù)查賬征收查賬征收的，其原來的，其原來 查賬征收查賬征收時(shí)發(fā)生的時(shí)發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用恢復(fù)，用恢復(fù)查賬征收方式后的年度查賬征收方式后的年度取得取得 的所得的所得按規(guī)定按規(guī)定彌補(bǔ)彌補(bǔ)，核定征收年度核定征收年度應(yīng)應(yīng)包括在包括在連續(xù)計(jì)算可彌補(bǔ)虧損的年連續(xù)計(jì)算可彌補(bǔ)虧損的年 度內(nèi)度內(nèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過納稅評估、稅務(wù)檢查等手段對原來虧損額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過納稅評估、稅務(wù)檢查等手段對原來虧損額 的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí) 41 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) 案例四：某企業(yè)案例四：某企業(yè)20082008年年查帳征收

54、查帳征收，虧損，虧損8080萬；萬；20092009年年核定征收核定征收，帳面，帳面 利潤利潤1010萬；萬；20102010年年核定征收核定征收，帳面虧損，帳面虧損2020萬；萬；20112011年年查帳征收查帳征收，虧損，虧損2020、 萬；萬；20122012年查帳征收，盈利年查帳征收，盈利3030萬；萬；20132013年查帳征收，盈利年查帳征收，盈利2020萬；萬；20142014年年 查帳征收，盈利查帳征收，盈利5050萬。虧損如何彌補(bǔ)？萬。虧損如何彌補(bǔ)？ 1 1、20082008年年查帳征收查帳征收年度的虧損不得在年度的虧損不得在20092009年等年等核定征收核定征收年度彌補(bǔ)；

55、年度彌補(bǔ)； 2 2、20102010年年核定征收核定征收的虧損不得在以后年度的虧損不得在以后年度查帳征收查帳征收年度和年度和核定征收核定征收 年度彌補(bǔ)（以后任何一年都不能彌補(bǔ)）；年度彌補(bǔ)（以后任何一年都不能彌補(bǔ)）； 3 3、20082008年年查帳征收查帳征收年度的虧損年度的虧損8080萬，可以在萬，可以在20122012年年查帳征收查帳征收年度彌補(bǔ)年度彌補(bǔ) 3030萬，在萬，在20132013年年查帳征收查帳征收年度彌補(bǔ)年度彌補(bǔ)2020萬，萬， 不能不能在在20142014年年查帳征收查帳征收彌補(bǔ)彌補(bǔ) （在規(guī)定的五年彌補(bǔ)期限內(nèi)）；（在規(guī)定的五年彌補(bǔ)期限內(nèi)）； 20112011年年查帳征收查帳

56、征收年度的虧損年度的虧損2020萬可以萬可以 在在在在20142014年年查帳征收查帳征收年度彌補(bǔ)年度彌補(bǔ)2020萬。（注意：萬。（注意：20092009年、年、20102010年應(yīng)計(jì)算在年應(yīng)計(jì)算在 連續(xù)彌補(bǔ)期限內(nèi)）連續(xù)彌補(bǔ)期限內(nèi)） 42 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （三）境外虧損彌補(bǔ)問題（三）境外虧損彌補(bǔ)問題 1 1、境外虧損不得用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)；、境外虧損不得用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)； 2 2、境外同一國家業(yè)務(wù)之間的虧損可以相互彌補(bǔ)；、境外同一國家業(yè)務(wù)之間的虧損可以相互彌補(bǔ)； 3 3、不同國家的虧損不能相互彌補(bǔ)。、不同國家的虧損不能相互彌補(bǔ)。 年報(bào)附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)

57、表填報(bào)說明明確，境年報(bào)附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表填報(bào)說明明確，境 外所得應(yīng)先用于彌補(bǔ)以前年度境外虧損，再減去稅法規(guī)定予以免外所得應(yīng)先用于彌補(bǔ)以前年度境外虧損，再減去稅法規(guī)定予以免 稅稅 的境外所得，余額用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。的境外所得，余額用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。 43 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （四）核定征收企業(yè)年度申報(bào)注意事項(xiàng)（四）核定征收企業(yè)年度申報(bào)注意事項(xiàng) 1 1、依法按核定、依法按核定應(yīng)稅所得率方式應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取 得的轉(zhuǎn)讓得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入股權(quán)（股票）收入等等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，全額計(jì)入全額計(jì)入

58、應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入 額（而不是按收入差額核定額（而不是按收入差額核定 ），按照，按照主營項(xiàng)目主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用（業(yè)務(wù)）確定適用 的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)當(dāng) 年匯算清繳時(shí)年匯算清繳時(shí)，按照，按照變化后的主營項(xiàng)目變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）（業(yè)務(wù)）重新確定重新確定適用的適用的 應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。計(jì)算征稅。 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第2727號號 2、核定征收企業(yè)核定征收企業(yè)當(dāng)年除取得正常生產(chǎn)經(jīng)營收入之外，還取當(dāng)年除取得正常生產(chǎn)經(jīng)營收入之外，還取 得得股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地

59、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)及時(shí)申的，應(yīng)及時(shí)申 報(bào)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后，在報(bào)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后，在當(dāng)年變更當(dāng)年變更為為查賬查賬 征收征收。 湖南省國家稅務(wù)局公告湖南省國家稅務(wù)局公告20122012年第年第3 3號號 44 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （四）核定征收企業(yè)年度申報(bào)注意事項(xiàng)（四）核定征收企業(yè)年度申報(bào)注意事項(xiàng) 3、核定征收企業(yè)核定征收企業(yè)在核定征收期間在核定征收期間發(fā)生的資產(chǎn)損失發(fā)生的資產(chǎn)損失不能稅前扣不能稅前扣 除除，辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)，辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)不需報(bào)備資產(chǎn)損失相關(guān)資料不需報(bào)備資產(chǎn)損失相關(guān)資料

60、。 4 4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳時(shí)有權(quán)對原定征收率進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳時(shí)有權(quán)對原定征收率進(jìn)行調(diào)整補(bǔ) 稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對實(shí)行核定征收方式的納稅人進(jìn)行稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對實(shí)行核定征收方式的納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查；稅務(wù)稽查； 稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查認(rèn)定應(yīng)納稅款比主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行認(rèn)定應(yīng)納稅款比主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收方式核定征收方式確定的確定的 應(yīng)納稅款要大時(shí)，應(yīng)納稅款要大時(shí)，稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查可以不按原核定征收方式確定補(bǔ)稅。可以不按原核定征收方式確定補(bǔ)稅。 45 二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng)二、所得稅年度申報(bào)注意事項(xiàng) （四）核定征收企業(yè)年度申報(bào)注意事項(xiàng)（四）核定征收企業(yè)年度申報(bào)注意事項(xiàng) 5、核定征收