美國廢品管理公司財(cái)務(wù)舞弊案例

1、美國廢品管理公司財(cái)務(wù)舞弊案例 公司舞弊案關(guān)鍵詞 美國廢品管理公司、安達(dá)信 財(cái)務(wù)舞弊 舞弊的根源及反思 對(duì)審計(jì)工作的反思與啟示 美國廢品管理公司 Waste Management Inc. “垃圾中的黃金” “看起來更像是垃圾” “垃圾中的黃金” 美國廢品管理公司是世界上最大的垃圾處理公 司，創(chuàng)立于1968年，1971年在紐約證券交易 所上市，是20世紀(jì)70年代和80年代華爾街耀 眼的明星股。 該公司營業(yè)收入從1971年的1600萬美元增長 到1991年的75000萬美元，平均年收入增長率 為36%，凈收益的年增長率也高達(dá)36%。 “看起來更像是垃圾” 調(diào)查表明廢品管理公司1992至1997年前

2、三個(gè) 季度虛增利潤總額17億美元(凈利潤11.06億美 元)，虛報(bào)比例達(dá)34%。其“輝煌經(jīng)營業(yè)績”， 主要是依靠弄虛作假炮制出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)堆砌而 成的。 重大舞弊案之后，市場(chǎng)價(jià)值縱然縮水60億美元， 于1998年3月被比其規(guī)模小得多的美國廢品服 務(wù)公司兼并。 財(cái)務(wù)舞弊 財(cái)務(wù)舞弊 (一)隱瞞或不適當(dāng)?shù)剡f延期間費(fèi)用，虛增經(jīng)營利潤 (二)以一次性利得沖銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用或消化前期錯(cuò) 報(bào) (三)利用預(yù)算程序和高層調(diào)整進(jìn)行盈余管理 (四)編造篡移分錄，掩飾造假行為 (一)隱瞞或不適當(dāng)?shù)剡f延期間費(fèi)用 1、隨意改變折舊方法，蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用。 2、故意混淆資本支出與收益支出，將期間費(fèi)用資 本化。 3、利用收購兼并

3、隨意計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，沖抵當(dāng)期經(jīng) 營費(fèi)用。 4、少計(jì)其他準(zhǔn)備，憑空將準(zhǔn)備沖抵期間費(fèi)用 (二)以一次性利得沖銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用 或消化前期錯(cuò)報(bào) 將處置資產(chǎn)和股權(quán)獲得的一次性利得沖抵 經(jīng)營費(fèi)用雖然不會(huì)影響報(bào)告的利潤總額， 但卻改變了利潤表的結(jié)構(gòu)，將非經(jīng)營性收 益轉(zhuǎn)化為經(jīng)營成本費(fèi)用的“降低”，嚴(yán)重 誤導(dǎo)投資者對(duì)其盈利質(zhì)量和費(fèi)用控制、經(jīng) 營能力的判斷。 (三)利用預(yù)算程序和高層調(diào)整進(jìn) 行盈余管理 (四)編造篡移分錄，掩飾造假行為 廢品管理公司的管理當(dāng)局通過編造所謂的 “篡移分錄” ，蓄意篡改利潤表項(xiàng)目，將 數(shù)千萬美元的金額在經(jīng)營性與非經(jīng)營性項(xiàng) 目之間“移動(dòng)”。 篡移分錄是為了使財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)看起來像他們想要的那樣

4、。 舞弊的根源及反思 一、在組織設(shè)計(jì)上.廢品管理公司并沒有真正 建立起防范舞弊所必需的“檢查制衡” 機(jī)制。 二、董事會(huì)原是一種平衡股東和管理層 兩個(gè)權(quán)力極的協(xié)調(diào)機(jī)制，但在廢品管理 公司，董事會(huì)卻成為加劇權(quán)力不均的幫 兇，權(quán)力天平向哪一極傾斜，它也便跟 著向那側(cè)靠攏。 三、趨炎附勢(shì)的市場(chǎng)預(yù)期，是財(cái)務(wù)舞弊的催化 劑 財(cái)富感嘆季報(bào)盈利數(shù)字強(qiáng)加給廢品管理公 司的壓力太大，且一旦沒能滿足預(yù)期，股價(jià)便 會(huì)遭“懲罰”。由于管理當(dāng)局故步自封、抵制 改革，最終導(dǎo)致其不得不借助會(huì)計(jì)舞弊來美化 自身經(jīng)營能力。 對(duì)審計(jì)工作的反思 對(duì)審計(jì)的反思 1、安達(dá)信過于依賴廢品管理公司的收費(fèi)， 擔(dān)心可能失去這一重要客戶，產(chǎn)生自我

5、利 益威脅 對(duì)審計(jì)的反思 2、在舞弊之初，廢品管理公司大幅提高了 安達(dá)信的審計(jì)服務(wù)報(bào)酬，并建議安達(dá)信的 主審合伙人可以通過提供“特別服務(wù)”賺 取額外的咨詢收入，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀 性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身 利益威脅。這種威脅非常重大，沒有防范 措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?對(duì)審計(jì)的反思 3、除了從事年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和季度財(cái)務(wù) 報(bào)表審閱外，安達(dá)信還向廢品公司提供許 多重大的咨詢服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中 的鑒證對(duì)象信息，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。 對(duì)審計(jì)的反思 4、安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與美國廢品管理公 司發(fā)生雇傭關(guān)系，對(duì)其審計(jì)工作產(chǎn)生了產(chǎn) 生重大威脅 對(duì)審計(jì)的反思 5、早在1988年，

6、安達(dá)信就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了廢品 管理公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。安達(dá)信并沒有 按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求予以揭露，而是妥協(xié) 讓步，與廢品管理公司的管理當(dāng)局達(dá)成了 一份秘密協(xié)議。 對(duì)審計(jì)工作的啟示 一、專業(yè)能力不見得是審計(jì)失敗的主因， 逐利性的商業(yè)原則才是罪魁禍?zhǔn)?安達(dá)信對(duì)廢品管理公司的審計(jì)失敗，與其注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的專業(yè)勝任能力無關(guān)。廢品管理公司的造假手段并不 高明，之所以屢屢得逞，主要是其造假行為得到為之 審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的配合和默許。 二、審計(jì)委托模式的弊端 在現(xiàn)有的審計(jì)委托模式下，是管理當(dāng)局在用“毒蘋果”誘 惑會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 因?yàn)閷徲?jì)的對(duì)象正是管理當(dāng)局的工作成果。如果審計(jì)委托 人就是被審計(jì)的責(zé)任方，那么顯然

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性難 以保證。畢竟“受人之托，忠人之事”，“吃別人嘴軟， 拿別人手軟”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理當(dāng)局的利益勾結(jié)也就成 為普遍現(xiàn)象。 因此，改變現(xiàn)有的審計(jì)委托模式，改由獨(dú)立于公司以外的 第三方委托或許才是解決問題的關(guān)鍵，這正是業(yè)界目前正 在密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題。 三、制度具有掛一漏萬之先天缺陷， 需要職業(yè)道德等非制度因素彌補(bǔ) 形式上的獨(dú)立知識(shí)可以通過注入分離審計(jì)業(yè)務(wù)與 非審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間定期輪換、割斷 審計(jì)項(xiàng)目人員與被審計(jì)單位的利益聯(lián)系等方面來 解決，但是問題的核心實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則是制 度沒有辦法觸及的。 只有提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，加強(qiáng)行業(yè) 自律才能促進(jìn)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。 五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例表 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 總收入（億 元） 排名 審計(jì)失敗案例 普華永道 2755 1G外高橋（海外高橋保 稅區(qū)開發(fā)股份有限公 司）、中建材投資