增值稅會計處理規(guī)定

1、增值稅會計處理規(guī)定增值稅會計處理規(guī)定一、會計科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值 稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、 “待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、 “簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅” 等明細科目。（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項 稅額”、“銷項稅額抵減”、“己交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、 “出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：1. “進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、

2、加工修理修配 勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項 稅額中抵扣的增值稅額；2. “銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度 規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3. “己交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月己交納的應(yīng)交增值稅 額；4. “轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一 般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5. “減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準 予減免的增值稅額；6. “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退” 辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的 應(yīng)納稅額；7. “銷項稅額

3、”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配 勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；8. “出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配 勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9. “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理 修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原 因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng) 交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交、多交或 預(yù)繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（三）“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提 供

4、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行 開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增 值稅額。（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值 稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后 期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包折：一般納稅人自2016年5 月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取 得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項 稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚 未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由

5、于未經(jīng)稅 務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包扌4 一般 納稅人己取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準了從銷 項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額;一般納稅人己申 請稽核但尚未取得槽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加 工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利 得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增 值稅額。（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資 產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日 前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定

6、不得從銷售服務(wù)、 無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法 發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人 轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè) 經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明 細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。二、賬務(wù)處理（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1. 采購等業(yè)務(wù)進項稅

7、額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨 物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān) 成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存 商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費 用”等科目，按當月己認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額, 借記“應(yīng)交稅費一一待認證進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具 的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做 認證，應(yīng)將發(fā)票退

8、回并做相反的會計分錄。2. 采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨 物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅 方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項 稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值 稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費 待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等 科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3. 購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù) 處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資

9、產(chǎn)核算的不 動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按 現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之H起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng) 當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當期 可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）” 科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一一待抵扣 進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后 期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增 值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額”科 目。4. 貨物等己驗收入庫但尚未取得增值稅

10、扣稅憑證的賬務(wù)處理。一 般納稅人購進的貨物等己到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅 憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫 估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖 銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng) 計入相關(guān)成木費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記 “應(yīng)付賬款”等科目。5. 小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、 服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng) 計入相關(guān)成

11、本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目核算。6. 購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定, 境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的， 以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資 產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成 本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可 抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一一進項稅額”科目（小規(guī)模納稅 人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸 記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅 費一一代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按

12、代 扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一一代扣代交增值稅”科目， 貸記“銀行存款”科目。（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1. 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服 務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或己收的金額，借記“應(yīng)收賬 款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額， 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、 “工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采 用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增 值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人 應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，

13、應(yīng)根 據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅 制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng) 交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費一一簡易計 稅”科目。按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一 的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認 收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。2.

14、視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當 按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行 增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增 值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng) 交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費一一簡易計稅” 科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目）。3. 全而試行營業(yè)稅改征增值稅前己確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納 稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前己確認收入，但因未 產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時 點時，企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；己

15、經(jīng) 計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交城市維護建設(shè) 稅”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù) 收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費一一待 轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。全而試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào) 整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、 城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車 船使用稅、卬花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目 調(diào)整為“稅金及附加”項目。（三）差額征稅的賬務(wù)處理。1. 企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允

16、許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增 值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成木費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本 費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存 貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、 “銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生 時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅 額抵減）”或“應(yīng)交稅費一一簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存 貨”、“工程施工”等科目。2. 金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處 理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額

17、借記 “投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值 稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交 稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科 目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值 稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額， 則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng) 交增值稅”科目。（四）出口退稅的賬務(wù)處理。為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退 稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報 應(yīng)退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回 的增值稅、消

18、費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。1. 未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅 的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目, 貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（岀口退稅）”科目，收到出口退稅 時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額 低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主 營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn) 出）”科目。2. 實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口 銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成木時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得 的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成

19、本”科 目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定 計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng) 交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi) 銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有 關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款” 科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（岀口退稅）”科目。（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進 項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅 額中抵扣的

20、，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固 定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅 費一一待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項 目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余 尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不 動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進

21、項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅 費一一待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進 項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增 值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當月應(yīng)交未交 的增值稅，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科 目，貸記“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅, 借記“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交 增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。1. 交納當月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅, 借記“應(yīng)交稅費一一

22、應(yīng)交增值稅（己交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng) 借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。2. 交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交 的增值稅，借記“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科目，貸記“銀行存 款”科目。3. 預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費 預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記 “應(yīng)交稅費一一未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一預(yù)交增值 稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā) 生時方可從“應(yīng)交稅費一一預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費一 未交增值稅”科目。4. 減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當期直接減免的增值稅，借記 “應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科 目。（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售 服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借 記“應(yīng)交稅費一一增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng) 交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許 抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)