中級會計實務(wù)筆記講義

1、中級會計實務(wù)講義第一章總論、會計管理會計（將來時）J企業(yè)會計產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制一財務(wù)會計（過去時）行政單位：收付實現(xiàn)制預(yù)算會計A事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制）非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制八財務(wù)目標(biāo)1、目標(biāo)：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點： 受托責(zé)任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。 決策有用觀：更多強調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。3、使用人：社會投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會） 公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認(rèn)、計量、報告的基礎(chǔ) 確認(rèn)t確定認(rèn)可，是不是收入計量t計算、量化、

2、是多少報告t反映主營業(yè)務(wù)收T營業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是 投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律 主體疋疋會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進行歷史成本和折舊的基礎(chǔ) 附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期V 1年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、 勞動量度）記賬本位幣：一般是人民幣 外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)希f1、會計確認(rèn)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生希 歷史成本計價 重置成本2、會計計量基礎(chǔ)：Q可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值一

3、計量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本 （實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值重置成本 （現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，冋樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固疋資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值存貨的期末計價資產(chǎn)減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入固定資產(chǎn)的棄置費用資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值， 要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值 （市價）在公平交易中雙方自愿進行交換的價值交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值計價的投資性房

4、地產(chǎn)股份支付生物資產(chǎn)例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（B D）A、商譽 B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn) D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量要求（8個，無權(quán)責(zé)發(fā)生制）1可靠性：真實、受托責(zé)任目標(biāo)、是會計的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性:橫向可比t同一時期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比t同一企業(yè)，不同時期（一貫性）5 、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式融資租入固定資產(chǎn)售后回購不確認(rèn)收入售后租回不確認(rèn)收入分期付款購買商品 長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)6 、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷7、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤

5、，不低估負(fù)債、費用和虧損 或有資產(chǎn)：基本確定或有負(fù)債：很可能減值準(zhǔn)備的計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)基本確定：95% XV 100%可能： 5% v XW 50%很可能：50% v X 95%極小可能：0 v X 5%遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)無法估計銷售退回可能性&及時性：收集、處理、報告及時例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（A C ）A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認(rèn)收入B、 單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試（重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、 企業(yè)會計準(zhǔn)則于 2007年1月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）六、會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用

6、和利潤七、利得和損失利得記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入記入所有者權(quán)益:資本公積一其他資本公積（貸方）非日?；顒?偶然活動記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出損失記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（借方）收入日?；顒?T費用例：下列關(guān)于會計要素表述中正確的是（B ）A、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C、利潤是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（X ）要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制 經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流動資產(chǎn)V 1年 非流動資產(chǎn) 1年 預(yù)期經(jīng)濟利益 擁有或控

7、制 過去時 很可能流入 成本或價值能可靠計量負(fù)債過去、經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時 義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、 潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又包括 推定義務(wù)流動負(fù)債 非流動負(fù)債 承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 經(jīng)濟利潤流出企業(yè) 過去時 經(jīng)濟利潤很可能 流岀企業(yè) 能可靠計量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享 有的剩余權(quán)益股本資本公積一股本溢價其他資本公積留存收益：盈余公積 10%未分配利潤90%/ 依賴資產(chǎn)、負(fù)債 確認(rèn) 價值可靠計量收入日?；顒樱罱K會導(dǎo)致所有 者權(quán)益上升，與所有者投入 無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 日常 與投入資本無關(guān) 最終導(dǎo)致所有者權(quán) 益增加 經(jīng)濟

8、利潤很可能 流入 會導(dǎo)致資產(chǎn)的增 力口，負(fù)債的減少 流入額能可靠計 量費用日?；顒?，最終會導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少，與向所有者投 資分配無關(guān)的經(jīng)濟利益總流 岀成本費用 期間費用 日常 與分配利潤無關(guān) 最終導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少 經(jīng)濟利潤很可能 流岀 會導(dǎo)致資產(chǎn)的減 少，負(fù)債的增加 流出額能可靠計 量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng) 營成果收入 費用 記入當(dāng)期損益的利得 記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費用第二章存貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征： 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用持有時間：w 1年 在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)3、 確認(rèn)條件：很可能流入企業(yè)價值可靠計量4、內(nèi)容：購進：

9、材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備 不包括：工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含稅） 代其他企業(yè)保管的存貨.、存貨的增加業(yè)務(wù)1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金 不能抵扣的進項； 進口關(guān)稅、消費稅； 城建稅、教育費附加；資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn) 證相關(guān)雜費 運輸費； 裝卸、保管、包裝、倉儲費； 運輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選費7%作進項非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金商品流通企業(yè)進貨費

10、用： 記入存貨的采購成本已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本先歸集t期末峠未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本金額小T記入當(dāng)期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（D ）A、32.4 B、33.33 C、35.28D、362、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費+運輸費+稅費發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付往返的運輸費借：委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款支付加工費借：委托加工物資 貸：銀行存款支付相關(guān)的稅費稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納

11、稅人：加工費X 17%借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：委托加工物資 貸：銀行存款消費稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資 貸：銀行存款組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅=（材料成本+加工費）/ （1-消費稅稅率） 加工收回借：原材料庫存商品 貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費用+其他成本4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）借：原材料庫存商品貸：股本資本公積一股本溢價5、接受捐贈借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用7、非

12、貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）8債務(wù)重組9、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計價1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時的實際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）一至完工時發(fā)生的成本一預(yù)計的銷售費用一預(yù)計的稅金3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：售價要有確鑿的證據(jù)原材料直接出售原材料（加工庫存商品t出售日后事項4 、可變現(xiàn)凈值確定庫存商品：合同部分：合同價（合同單價X合同數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金 Y無合同部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金一部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理原材料：直接出售：同庫存商品，合同價 /市場價一銷售費用一相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫存

13、商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值 材料實際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價一進一步加工成本一銷售費用一相關(guān)稅金 總結(jié)： 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值計提減值 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值 庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計提減值 庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值5、計提存貨的減值方法 按單項存貨計提：最精確，最復(fù)雜對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險

14、和報酬，可以合并按類 別計提單項計提減值按類別計提的減值6 、減值跡象的判斷部分的減值： 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于 其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐 漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

15、7、存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內(nèi)恢復(fù) 存貨的價值存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率 注銷）例：某企業(yè)月初購進原材料，買價 100 萬元，運費 10 萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材 料的可變現(xiàn)凈值為 110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為 89.3 萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)50 萬元，稅率 17%。凈值為 99.3 萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價 購進時：借：原材料109.3應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存

16、款 127 第一月末賬面余額為 109.3 萬元，可變現(xiàn)凈值 第二月末賬面余額為 109.3 萬元，可變現(xiàn)凈值17.7110萬元，成本v可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計量89.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20賬面價值： 89.3 萬元第三月末賬面余額為 109.3萬元，可變現(xiàn)凈值 99.3萬元，發(fā)生減值 10萬元，已計提 20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回 10萬 元（計提的限額內(nèi)，上升的原因相同）借：存貨跌價準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10賬面價值： 109.3-20+10=99.3 萬元第四月初，出售價 50 萬元借：銀行存款58.5貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)

17、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5 結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本54.65（109.3/2）貸：原材料54.65（109.3/2）轉(zhuǎn)銷已計提的減值：借：存貨跌價準(zhǔn)備5（10/2）貸：其他業(yè)務(wù)成本 5（10/2） 或：借：其他業(yè)務(wù)成本 49.65存貨跌價準(zhǔn)備 5貸：原材料 54.65第三章 固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的概念1 、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)2、特征： 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入） 使用壽命長于 1 年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品 有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容自用的房屋建筑物自用或經(jīng)營出租的機器

18、設(shè)備工具、器具交通工具環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備高價周轉(zhuǎn)件價值較大的備品備件、維修設(shè)備 飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)不包括： 經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）生物資產(chǎn) 處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購:不需安裝需安裝分錄： 借：固定資產(chǎn)一BC4832應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款186.226.2( 150 X 17%+10X 7%=26.2)入賬成本=買價+進口的關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進一批設(shè)備，買價100萬，進口關(guān)稅50萬元，

19、增值稅稅率 17%，運輸費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設(shè)備中 A設(shè)備的公允價值為 50萬元、B設(shè)備的公允價值為 30萬元、C設(shè)備的公允價值 20萬元，不需要進行安裝入賬價值=100+50+10 X（ 1-7%） +0.7=160 萬元共同成本=160萬兀分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100 萬元分配率=160 - 100=1.6分配:A設(shè)備：50 X 1.6=80萬元B設(shè)備：30 X 1.6=48萬元C設(shè)備：20 X 1.6=32萬元802、自建自營工程：工程物資（建機器設(shè)備不含稅，建房屋含稅工程領(lǐng)用物資t工程領(lǐng)用原材料 工程人員工資（勞務(wù)費完工t多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程：建筑工程

20、支出 +安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設(shè) 時期盤虧、聯(lián)合試車費外購蚩囪通過在建工程核算：需要安裝自建的自營工程 自建的出包工程 資本化的后續(xù)支出 購安全生產(chǎn)設(shè)備3、租入的固定資產(chǎn)借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款 經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款 借：制造費用 / 管理費用 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 / 銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收

21、資本資本公積資本溢價5、接受捐贈借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、盤盈的固定資產(chǎn) （作為前期的差錯）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 （不是待處理財產(chǎn)損益）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積法定盈余公積 10%利潤分配未分配利潤 90%7、棄置費用的固定資產(chǎn) 不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施 購買： 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計負(fù)債（現(xiàn)值） 計提利息： 借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債 支付棄置費用： 借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增） 計提安生生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金） 購置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建

22、工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬 完工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)安生設(shè)備貸：在建工程借：專項儲備安全生產(chǎn)費 累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提） 用于平常的費用化支出借：專項儲備安全生產(chǎn)費貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費處理中不正確的是（ D ）A 、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)記入“專項設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計折舊

23、：先考慮折舊，再考慮減值2、折舊的范圍包括： 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 沒有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊 融資租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊 不包括： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報廢的固定資產(chǎn) 單獨入賬的土地 融資租出的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3 、折舊的方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法4、折舊分錄借：生產(chǎn)成本 /制造費用 /管理費用 /銷售費用 /在建工程 /研發(fā)支出 /其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊5