注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題及答案解析(2009年-原)

1、 2009 年注冊會計師原制度考試審計試題及參考答案 一、單項選擇題 （本題型共 4大題， 18 小題，每小題 1分，本題型共 18分。每小題只有一 個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案， 在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ） （ 一 ）A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 20X 8 年度財務(wù)報表進行審計。在計劃審計工作時， A 注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1在本期審計業(yè)務(wù)開始時， A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動是（ ） 。 A. 就審計范圍與甲公司管理層溝通B 獲取甲公司管理層聲明書 C.就審計責(zé)任與甲公

2、司治理層溝通D 評價項目組成員的獨立性 2. 在制定總體審計策略的初始階段，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)做的工作是 （） A. 識別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動 B. 評價甲公司會計估計的合理性 C. 與甲公司管理層討論實施審計程序的時間 D. 向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟 3在制定總體審計策略時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（） A. 推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險 B. 推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險 C. 潛在的重大錯報風(fēng)險 D. 推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風(fēng)險 4在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（） A. 計劃實施的風(fēng)險評估程序的

3、性質(zhì)、時間和范圍 B. 計劃與管理層和治理層溝通的日期 C. 計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員 D. 計劃召開項目組會議的時間 A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 B .重大錯報風(fēng)險 5.在確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍時， 的主要因素是 （ ）。 A. 針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序 C.獨立性要求 .審計時間預(yù)算 （二）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計。在了解內(nèi)部控制時，A注 冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 6在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是 （）。 A. 內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率 B.

4、內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊 C. 內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素 D. 內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效 7.甲公司存在的下列事項中，最可能導(dǎo)致 A. 甲公司沒有書面的內(nèi)部控制B C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D A注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（） .管理層誠信存在嚴(yán)重問題 .管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷 (b) Gross Profit Ratio in 20 x 8; (c) After Tax Return on Total Assets in 20 x 8;and (d) Current Ratio as at December 31.20 x 8. financial

5、as risk statements assessment (3)For each audit finding identified during the audit ,list the suggested adjusting entries that John should made for Company A s 20 x 8 financial statements.Tax effects,if any, are ignored. 參考答案： 1. 【答案】 D 2 【答案】 C 3 【答案】 C 4 【答案】 A 5 【答案】 B 6. 【答案】 B 7 【答案】 B 8 【答案】 D

6、 9 【答案】 D 10 【答案】 D 11 【答案】 D 12 【答案】 B 13 【答案】 A 14 【答案】 D 15 【答案】 A 16 【答案】 D 17 【答案】 C 18 【答案】 C 、多項選擇題（本題型共 4大題， 1 2小題，每小題 1 分，本題型共 1 2分。每小題均有多 個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。 答案寫在試題卷上無效。） 1 【答案】 BCD 2 【答案】 ACD 3 【答案】 ABC 4 【答案】 ABC 5 【答案】 BCD 6

7、 【答案】 ABC 7 【答案】 ABCD 8 【答案】 ABC 9 【答案】 ABD 10 【答案】 AD 11 【答案】 ABCD 12 【答案】 ACD 三、判斷題 （本題型共 5 題，每題 l 分，本題型共 5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置 上用2B鉛筆填涂代碼“V”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“X”。每題判斷正確的得1分; 每題判斷錯誤的倒扣 1 分；不答題既不得分， 也不扣分。 扣分最多扣至本題型零分為止。答 案寫在試題卷上無效。 ） 1. 【答案】X 2 【答案】“ 3 【答案】X 4 【答案】“ 5 【答案】 四、 簡答題 （本題型共 5題，其中第 1題5分，第 2題6分，第

8、3題8分，第 4題5分，第 5題 6分，本題型共 30 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1 【答案】 （1 ）威脅獨立性。項目組成員 A 注冊會計師購買了甲公司房產(chǎn)，與甲公司發(fā)生了直接經(jīng)濟 利益，威脅獨立性。 （2）威脅獨立性。A注冊會計師與其岳母是直系親屬關(guān)系，其岳母擁有被審計單位的債券， 是注冊會計師的直系親屬在審計單位擁有直接經(jīng)濟利益。 （3）威脅獨立性。會計師事務(wù)所員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或者董事，所產(chǎn)生的自我評價、 經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑼{降至可接受的低水平。 （ 4）威脅獨立性。屬于直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益。 （5）不威脅獨立性。項目

9、組成員 D與其堂兄是近親屬關(guān)系，但其堂兄的職位不對財務(wù)報表 產(chǎn)生重大影響。 2【答案】 （1）ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面存在的問題： ABC會計師事務(wù)所未遵守職業(yè)道德規(guī)范，未保持獨立性。 理由：A注冊會計師已經(jīng)連續(xù) 5年一直擔(dān)任甲公司的審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師，不 能繼續(xù)擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師。（教材P29） （2）ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在的問題： ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行時未遵守審計準(zhǔn)則。 理由：審計準(zhǔn)則要求審計項目組在計劃審計工作時必須了解被審計單位及其環(huán)境，不能直接 實施進一步審計程序。（教材 P161倒數(shù)第3段） （3）ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控

10、制方面存在的問題： 審計項目組必須開展內(nèi)部復(fù)核， 并且由審計項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。 且復(fù)核的原則是由項目組內(nèi) 經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。（教材P77） 甲公司是上市公司， ABC會計師事務(wù)所必須開展項目質(zhì)量控制復(fù)核。由會計師事務(wù)所挑選 不參與該業(yè)務(wù)的人員， 在出具報告前， 對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論 做出客觀評價的過程。A注冊會計師既不能作為項目負(fù)責(zé)人也不能作為該項目的項目質(zhì)量控 制復(fù)核人（教材 P79） 3 【答案】 （1）A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有：（教材P391第3段） 查閱前任注冊會計師工作底稿。 復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件。 檢查

11、上期存貨交易記錄。 運用毛利百分比法等進行分析。 （2）存貨監(jiān)盤計劃第 （1） 存在缺陷。 改進建議：甲公司主營業(yè)務(wù)就是生產(chǎn)和銷售蘋果果汁 ，且20 X8年期初、期末存貨余額占資 產(chǎn)總額比重重大，說明存貨（蘋果果汁） 是甲公司重要資產(chǎn)。 但是存貨實物控制的活動存在 嚴(yán)重不足， 未能有效保管， 存貨資產(chǎn)容易變質(zhì)而耗廢， 其期末計價認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 水平高。（教材P188倒數(shù)第3段） 存貨監(jiān)盤計劃第 （2） 存在缺陷。 改進建議： 對于桶裝蘋果果汁的特殊存貨資產(chǎn)同樣要實施存貨監(jiān)盤程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采 用下列程序確定存貨的數(shù)量。（教材P389表15-3 ） 使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清

12、單列表加以確定； 或利用專家的工作。 存貨監(jiān)盤計劃第 （3） 存在缺陷。 改進建議：應(yīng)當(dāng)要求甲公司同時對 10個簡易棚內(nèi)存貨（蘋果果汁）進行盤點。 4【答案】 （ 1 ）信用審核控制測試總體不完整。 理由：注冊會計師為了獲取證據(jù)表明甲公司20X 8年信用審核控制運行有效應(yīng)當(dāng)將該公司 20X 8 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期間所有開具的銷售單作為測試的總體。（教材 P261、 P269） （2） A注冊會計師關(guān)于偏差的定義是正確的。（教材 P269） （ 3）直接另選 1 張憑證代替丟失憑證不正確。 理由：使用隨機數(shù)選樣是指總體中的每一項目都有不同的編號為前提的，測試總體中的項目

13、與隨機數(shù)表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。 注冊會計師對于丟失的無法進行測試時， 應(yīng)當(dāng)將其視為 控制未得到有效運行直接視其為一個控制偏差。（教材P264） （4）因此總體偏差率的最佳估計是正確的。（教材 P276第2段） （ 5） 對樣本結(jié)果評價是不正確。 大于可容忍偏差率 7%,說明總體不能接受，該項控制運行無效。（教材P276第4段） 5【答案】 （ 1 ）審計工作底稿歸整期不符合審計準(zhǔn)則。 理由：審計工作底稿歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)，ABC會計師事務(wù)所至少應(yīng)當(dāng)在 4月 15日前歸檔。（教材 P134） （2）審計工作底稿歸整期后的變動不符合審計準(zhǔn)則。 （教材P134-135） 理由：A注冊會

14、計師在20 X 9年5月20日意識到甲公司存在舞弊行為屬于“例外事項實施 新的或追加的審計程序”導(dǎo)致修改底稿的情形。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容： 修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員； 修改或增加審計工作底稿的具體理由； 修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。 （3）ABC會計事務(wù)所銷毀甲公司審計工作底稿嚴(yán)重違背審計準(zhǔn)則要求。 理由：（教材P134） 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。 注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。 ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施的控制程序包括：（審計準(zhǔn)則第1131號第六條, 教材P

15、81倒數(shù)第2段） 安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密； 保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性； 設(shè)計和實施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿； 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。 五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分。在答題卷 上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)， 小數(shù)點兩位后四舍五入。 1. 答：（1） 資料一 所列事 項序號 是否可 能表明 存在重 大錯報 風(fēng)險（是 /否） 理由 重大錯報風(fēng)險屬 于財務(wù)報表層次 還是認(rèn)定層次 （財務(wù)報表層次 /認(rèn)定層次） 賬戶及相關(guān)認(rèn) 疋 (1) 是 20X8年10月起，受金融危機的影響，

16、 甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均 出現(xiàn)較大幅度減少，但甲公司仍然完成 了營業(yè)收入和毛利的經(jīng)營目標(biāo)，而且， 20X8年的毛利率為11.24%, 20X7年 的毛利率12.91%, 20X8毛利率與 20X7年應(yīng)當(dāng)至少相差 7河上而不是 接近。 認(rèn)定層次 營業(yè)收入/發(fā) 生、截止、準(zhǔn) 確性 應(yīng)收賬款/存 在、計價和分 攤 是 甲公司于20X8年9月至10月進行了 大量的米購，但是在于 20X8年10月 之后，相關(guān)原材料的價格繼續(xù)下跌，很 可能會導(dǎo)致該存貨的價值下降，面臨減 值，但是甲公司已計提的減值準(zhǔn)備與上 年接近。 認(rèn)定層次 存貨/計價和 分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失 /完整性 (3) 是 受宏觀經(jīng)濟的影

17、響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)的 產(chǎn)品市場前景不佳，甲公司董事會決疋 暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線很 可能會面臨減值，但甲公司并未對該生 產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備； 同時，在建工程因安全事故非正常原因 認(rèn)定層次 在建工程/計 價和分?jǐn)?財務(wù)費用/完 整性 資產(chǎn)減值損失 /完整性 間斷超過6個月，應(yīng)暫停借款費用資本 化，應(yīng)當(dāng)增加財務(wù)費用減少借款資本化 金額 35 萬元（1000X 7%X 50%）,存 在多記借款資本化金額的風(fēng)險。 是 甲公司于20X8年12月，轉(zhuǎn)讓了一批 賬面價值為98萬元的設(shè)備，但資料顯 示甲公司計提減值 65萬兀小于83萬 元，存在計提固定資產(chǎn)減值不足的錯報 風(fēng)險；同時，沒有證據(jù)表明甲公司

18、可以 沖回已經(jīng)計提減值的固定資產(chǎn)減值，存 在沖回減值少計減值 70萬兀的錯報風(fēng) 險。 認(rèn)定層次 固定資產(chǎn)/計 價和分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失 /完整性、準(zhǔn)確 性 (5) 是 甲公司所持有的乙公司股票， 股價大幅 下跌，從每股12元跌至每股2元，但 是甲公司并未計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 認(rèn)定層次 可供出售金融 資產(chǎn)/計價和 分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失 /完整性 是 大額貸款到期導(dǎo)致很難取得維持日常 經(jīng)營所需資金。 財務(wù)報表層次 資料 三所 列實 質(zhì)性 程序 序號 資料三所列實質(zhì) 性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根 據(jù)資料一識別的 認(rèn)疋層次重大錯 報是否直接有效 （是/否） 與資料一的 第幾個事項 的認(rèn)定層次 重大錯報風(fēng) 險直接相關(guān) 理

19、由 是 資料一的（1）存在甲公司虛構(gòu)或提前確認(rèn)營業(yè) 收入的情況，而資料三的實質(zhì)性程序（1）通過 毛利率分析可以查出該異常情形。 是 (1) 資料三的（2）可以證實資料一的（1）的銷售價 格是否是準(zhǔn)確的，因為該主要產(chǎn)品的平均銷售價 格下降了約7%但是，甲公司仍完成了銷售目標(biāo)， 其已經(jīng)入賬銷售價格可能高出實際價格。 是 (1) 檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā) 票、銷售合同、記賬憑證等一致可以查出虛假銷 售。 是 (1) 資料一的（1）是影響營業(yè)收入的發(fā)生，擔(dān)心甲 公司有虛構(gòu)的收入，該實質(zhì)性審計程序（4）是 逆查，是可以查出營業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的 存在認(rèn)定的。 (5) 是 （2） 該

20、實質(zhì)性程序是計提減值準(zhǔn)備的重新計算程序， 是可以測試出甲公司是否少計提存貨跌價損失。 (6) 是 （2） 通過核對，如果發(fā)現(xiàn)計入相應(yīng)的減值損失的金額 與計入該存貨跌價準(zhǔn)備的金額疋不致的，也疋 可以查出甲公司是否少計減值準(zhǔn)備的。 否 (8) 是 （4） 通過實施該實質(zhì)性程序可以獲取證據(jù)證明已計 提減值是否充分。 (9) 否 (10) 否 2、【答案】（1）（注意：正確的會計處理這一部分，考試是不寫出來的，放在這里給大家 連接會計，后同） 正確的做法為：事項（1）： 借：研發(fā)支出-費用化支出900 -資本化支出1800 貸：銀行存款2700 借：管理費用 900 無形資產(chǎn)1800 貸：研發(fā)支出-費

21、用化支出900 -資本化支出1800 借：管理費用60 貸：無形資產(chǎn)-累計攤銷60 所以，審計調(diào)整分錄為： 借：開發(fā)支出一一費用化支出900 資本化支出1800 貸：貨幣資金2700 借：管理費用900 開發(fā)支出-資本化支出900 貸：開發(fā)支出-費用化支出900 無形資產(chǎn)900 借：無形資產(chǎn)30 貸：管理費用30 事項（2）：應(yīng)提請甲公司在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。 事項（3）：會計處理正確的做法: 借：銀行存款600 貸：遞延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 審計調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入 600 (600/12*2)100 100 500 貸：其他流動負(fù)債 500 事項（ 4）在

22、資產(chǎn)負(fù)債表日后審計報告日前發(fā)生的水災(zāi)，應(yīng)該作為非調(diào)整事項，直接披露， 直接把題干中的分錄沖掉就可以了： 借：存貨 - 存貨跌價準(zhǔn)備5000 貸：資產(chǎn)減值損失5000 事項（ 5）：審計調(diào)整分錄： 借：投資收益： 9000 長期股權(quán)投資 19000 貸：預(yù)收款項 28000 （2） 事項（ 1）發(fā)表保留意見的審計報告。 事項（ 2）發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。 事項（ 3）發(fā)表保留意見的審計報告。 事項（ 4）發(fā)表保留意見的審計報告。 事項（ 5）發(fā)表否定意見的審計報告。 （3） 審計報告 甲股份有限公司全體股東： （引言段略 ） 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 （略） 二、注冊會計師的責(zé)任 （略） 三、導(dǎo)致保留意見的事項 甲公司20疋年1月起，研發(fā)X產(chǎn)品的專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源支持， 截止20 X8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)費用 2700萬元，其中，其中有 900萬元應(yīng)計入管 理費用， 1800 萬元應(yīng)計入無形資產(chǎn)，但是，甲公司將 2700 萬元全部計入了無形資產(chǎn)，導(dǎo) 致甲公司虛減管理費用 870 萬元，虛增資產(chǎn) 8