注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題及答案解析(2009年-原)

1、 2009 年注冊會計(jì)師原制度考試審計(jì)試題及參考答案 一、單項(xiàng)選擇題 （本題型共 4大題， 18 小題，每小題 1分，本題型共 18分。每小題只有一 個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案， 在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ） （ 一 ）A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 20X 8 年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。在計(jì)劃審計(jì)工作時， A 注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時， A 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動是（ ） 。 A. 就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通B 獲取甲公司管理層聲明書 C.就審計(jì)責(zé)任與甲公

2、司治理層溝通D 評價項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性 2. 在制定總體審計(jì)策略的初始階段，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是 （） A. 識別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動 B. 評價甲公司會計(jì)估計(jì)的合理性 C. 與甲公司管理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時間 D. 向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟 3在制定總體審計(jì)策略時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（） A. 推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險 B. 推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險 C. 潛在的重大錯報風(fēng)險 D. 推斷某一重大錯報存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險 4在制定具體審計(jì)計(jì)劃時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（） A. 計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的

3、性質(zhì)、時間和范圍 B. 計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期 C. 計(jì)劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員 D. 計(jì)劃召開項(xiàng)目組會議的時間 A 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 B .重大錯報風(fēng)險 5.在確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍時， 的主要因素是 （ ）。 A. 針對客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序 C.獨(dú)立性要求 .審計(jì)時間預(yù)算 （二）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時，A注 冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 6在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是 （）。 A. 內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效率 B.

4、內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊 C. 內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素 D. 內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效 7.甲公司存在的下列事項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致 A. 甲公司沒有書面的內(nèi)部控制B C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D A注冊會計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的是（） .管理層誠信存在嚴(yán)重問題 .管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷 (b) Gross Profit Ratio in 20 x 8; (c) After Tax Return on Total Assets in 20 x 8;and (d) Current Ratio as at December 31.20 x 8. financial

5、as risk statements assessment (3)For each audit finding identified during the audit ,list the suggested adjusting entries that John should made for Company A s 20 x 8 financial statements.Tax effects,if any, are ignored. 參考答案： 1. 【答案】 D 2 【答案】 C 3 【答案】 C 4 【答案】 A 5 【答案】 B 6. 【答案】 B 7 【答案】 B 8 【答案】 D

6、 9 【答案】 D 10 【答案】 D 11 【答案】 D 12 【答案】 B 13 【答案】 A 14 【答案】 D 15 【答案】 A 16 【答案】 D 17 【答案】 C 18 【答案】 C 、多項(xiàng)選擇題（本題型共 4大題， 1 2小題，每小題 1 分，本題型共 1 2分。每小題均有多 個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。 答案寫在試題卷上無效。） 1 【答案】 BCD 2 【答案】 ACD 3 【答案】 ABC 4 【答案】 ABC 5 【答案】 BCD 6

7、 【答案】 ABC 7 【答案】 ABCD 8 【答案】 ABC 9 【答案】 ABD 10 【答案】 AD 11 【答案】 ABCD 12 【答案】 ACD 三、判斷題 （本題型共 5 題，每題 l 分，本題型共 5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置 上用2B鉛筆填涂代碼“V”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“X”。每題判斷正確的得1分; 每題判斷錯誤的倒扣 1 分；不答題既不得分， 也不扣分。 扣分最多扣至本題型零分為止。答 案寫在試題卷上無效。 ） 1. 【答案】X 2 【答案】“ 3 【答案】X 4 【答案】“ 5 【答案】 四、 簡答題 （本題型共 5題，其中第 1題5分，第 2題6分，第

8、3題8分，第 4題5分，第 5題 6分，本題型共 30 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1 【答案】 （1 ）威脅獨(dú)立性。項(xiàng)目組成員 A 注冊會計(jì)師購買了甲公司房產(chǎn)，與甲公司發(fā)生了直接經(jīng)濟(jì) 利益，威脅獨(dú)立性。 （2）威脅獨(dú)立性。A注冊會計(jì)師與其岳母是直系親屬關(guān)系，其岳母擁有被審計(jì)單位的債券， 是注冊會計(jì)師的直系親屬在審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。 （3）威脅獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或者董事，所產(chǎn)生的自我評價、 經(jīng)濟(jì)利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑼{降至可接受的低水平。 （ 4）威脅獨(dú)立性。屬于直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。 （5）不威脅獨(dú)立性。項(xiàng)目

9、組成員 D與其堂兄是近親屬關(guān)系，但其堂兄的職位不對財(cái)務(wù)報表 產(chǎn)生重大影響。 2【答案】 （1）ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面存在的問題： ABC會計(jì)師事務(wù)所未遵守職業(yè)道德規(guī)范，未保持獨(dú)立性。 理由：A注冊會計(jì)師已經(jīng)連續(xù) 5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師，不 能繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師。（教材P29） （2）ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在的問題： ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行時未遵守審計(jì)準(zhǔn)則。 理由：審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)項(xiàng)目組在計(jì)劃審計(jì)工作時必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不能直接 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（教材 P161倒數(shù)第3段） （3）ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控

10、制方面存在的問題： 審計(jì)項(xiàng)目組必須開展內(nèi)部復(fù)核， 并且由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。 且復(fù)核的原則是由項(xiàng)目組內(nèi) 經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。（教材P77） 甲公司是上市公司， ABC會計(jì)師事務(wù)所必須開展項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。由會計(jì)師事務(wù)所挑選 不參與該業(yè)務(wù)的人員， 在出具報告前， 對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論 做出客觀評價的過程。A注冊會計(jì)師既不能作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也不能作為該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控 制復(fù)核人（教材 P79） 3 【答案】 （1）A注冊會計(jì)師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：（教材P391第3段） 查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿。 復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件。 檢查

11、上期存貨交易記錄。 運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。 （2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃第 （1） 存在缺陷。 改進(jìn)建議：甲公司主營業(yè)務(wù)就是生產(chǎn)和銷售蘋果果汁 ，且20 X8年期初、期末存貨余額占資 產(chǎn)總額比重重大，說明存貨（蘋果果汁） 是甲公司重要資產(chǎn)。 但是存貨實(shí)物控制的活動存在 嚴(yán)重不足， 未能有效保管， 存貨資產(chǎn)容易變質(zhì)而耗廢， 其期末計(jì)價認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 水平高。（教材P188倒數(shù)第3段） 存貨監(jiān)盤計(jì)劃第 （2） 存在缺陷。 改進(jìn)建議： 對于桶裝蘋果果汁的特殊存貨資產(chǎn)同樣要實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采 用下列程序確定存貨的數(shù)量。（教材P389表15-3 ） 使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清

12、單列表加以確定； 或利用專家的工作。 存貨監(jiān)盤計(jì)劃第 （3） 存在缺陷。 改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)要求甲公司同時對 10個簡易棚內(nèi)存貨（蘋果果汁）進(jìn)行盤點(diǎn)。 4【答案】 （ 1 ）信用審核控制測試總體不完整。 理由：注冊會計(jì)師為了獲取證據(jù)表明甲公司20X 8年信用審核控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)將該公司 20X 8 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期間所有開具的銷售單作為測試的總體。（教材 P261、 P269） （2） A注冊會計(jì)師關(guān)于偏差的定義是正確的。（教材 P269） （ 3）直接另選 1 張憑證代替丟失憑證不正確。 理由：使用隨機(jī)數(shù)選樣是指總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號為前提的，測試總體中的項(xiàng)目

13、與隨機(jī)數(shù)表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。 注冊會計(jì)師對于丟失的無法進(jìn)行測試時， 應(yīng)當(dāng)將其視為 控制未得到有效運(yùn)行直接視其為一個控制偏差。（教材P264） （4）因此總體偏差率的最佳估計(jì)是正確的。（教材 P276第2段） （ 5） 對樣本結(jié)果評價是不正確。 大于可容忍偏差率 7%,說明總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。（教材P276第4段） 5【答案】 （ 1 ）審計(jì)工作底稿歸整期不符合審計(jì)準(zhǔn)則。 理由：審計(jì)工作底稿歸檔期限是審計(jì)報告日后60天內(nèi)，ABC會計(jì)師事務(wù)所至少應(yīng)當(dāng)在 4月 15日前歸檔。（教材 P134） （2）審計(jì)工作底稿歸整期后的變動不符合審計(jì)準(zhǔn)則。 （教材P134-135） 理由：A注冊會

14、計(jì)師在20 X 9年5月20日意識到甲公司存在舞弊行為屬于“例外事項(xiàng)實(shí)施 新的或追加的審計(jì)程序”導(dǎo)致修改底稿的情形。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容： 修改或增加審計(jì)工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員； 修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； 修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 （3）ABC會計(jì)事務(wù)所銷毀甲公司審計(jì)工作底稿嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則要求。 理由：（教材P134） 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。 注冊會計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：（審計(jì)準(zhǔn)則第1131號第六條, 教材P

15、81倒數(shù)第2段） 安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密； 保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性； 設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿； 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。 五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分。在答題卷 上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)， 小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。 1. 答：（1） 資料一 所列事 項(xiàng)序號 是否可 能表明 存在重 大錯報 風(fēng)險（是 /否） 理由 重大錯報風(fēng)險屬 于財(cái)務(wù)報表層次 還是認(rèn)定層次 （財(cái)務(wù)報表層次 /認(rèn)定層次） 賬戶及相關(guān)認(rèn) 疋 (1) 是 20X8年10月起，受金融危機(jī)的影響，

16、 甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均 出現(xiàn)較大幅度減少，但甲公司仍然完成 了營業(yè)收入和毛利的經(jīng)營目標(biāo)，而且， 20X8年的毛利率為11.24%, 20X7年 的毛利率12.91%, 20X8毛利率與 20X7年應(yīng)當(dāng)至少相差 7河上而不是 接近。 認(rèn)定層次 營業(yè)收入/發(fā) 生、截止、準(zhǔn) 確性 應(yīng)收賬款/存 在、計(jì)價和分 攤 是 甲公司于20X8年9月至10月進(jìn)行了 大量的米購，但是在于 20X8年10月 之后，相關(guān)原材料的價格繼續(xù)下跌，很 可能會導(dǎo)致該存貨的價值下降，面臨減 值，但是甲公司已計(jì)提的減值準(zhǔn)備與上 年接近。 認(rèn)定層次 存貨/計(jì)價和 分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失 /完整性 (3) 是 受宏觀經(jīng)濟(jì)的影

17、響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)的 產(chǎn)品市場前景不佳，甲公司董事會決疋 暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線很 可能會面臨減值，但甲公司并未對該生 產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備； 同時，在建工程因安全事故非正常原因 認(rèn)定層次 在建工程/計(jì) 價和分?jǐn)?財(cái)務(wù)費(fèi)用/完 整性 資產(chǎn)減值損失 /完整性 間斷超過6個月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本 化，應(yīng)當(dāng)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用減少借款資本化 金額 35 萬元（1000X 7%X 50%）,存 在多記借款資本化金額的風(fēng)險。 是 甲公司于20X8年12月，轉(zhuǎn)讓了一批 賬面價值為98萬元的設(shè)備，但資料顯 示甲公司計(jì)提減值 65萬兀小于83萬 元，存在計(jì)提固定資產(chǎn)減值不足的錯報 風(fēng)險；同時，沒有證據(jù)表明甲公司

18、可以 沖回已經(jīng)計(jì)提減值的固定資產(chǎn)減值，存 在沖回減值少計(jì)減值 70萬兀的錯報風(fēng) 險。 認(rèn)定層次 固定資產(chǎn)/計(jì) 價和分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失 /完整性、準(zhǔn)確 性 (5) 是 甲公司所持有的乙公司股票， 股價大幅 下跌，從每股12元跌至每股2元，但 是甲公司并未計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 認(rèn)定層次 可供出售金融 資產(chǎn)/計(jì)價和 分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失 /完整性 是 大額貸款到期導(dǎo)致很難取得維持日常 經(jīng)營所需資金。 財(cái)務(wù)報表層次 資料 三所 列實(shí) 質(zhì)性 程序 序號 資料三所列實(shí)質(zhì) 性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根 據(jù)資料一識別的 認(rèn)疋層次重大錯 報是否直接有效 （是/否） 與資料一的 第幾個事項(xiàng) 的認(rèn)定層次 重大錯報風(fēng) 險直接相關(guān) 理

19、由 是 資料一的（1）存在甲公司虛構(gòu)或提前確認(rèn)營業(yè) 收入的情況，而資料三的實(shí)質(zhì)性程序（1）通過 毛利率分析可以查出該異常情形。 是 (1) 資料三的（2）可以證實(shí)資料一的（1）的銷售價 格是否是準(zhǔn)確的，因?yàn)樵撝饕a(chǎn)品的平均銷售價 格下降了約7%但是，甲公司仍完成了銷售目標(biāo)， 其已經(jīng)入賬銷售價格可能高出實(shí)際價格。 是 (1) 檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā) 票、銷售合同、記賬憑證等一致可以查出虛假銷 售。 是 (1) 資料一的（1）是影響營業(yè)收入的發(fā)生，擔(dān)心甲 公司有虛構(gòu)的收入，該實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（4）是 逆查，是可以查出營業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的 存在認(rèn)定的。 (5) 是 （2） 該

20、實(shí)質(zhì)性程序是計(jì)提減值準(zhǔn)備的重新計(jì)算程序， 是可以測試出甲公司是否少計(jì)提存貨跌價損失。 (6) 是 （2） 通過核對，如果發(fā)現(xiàn)計(jì)入相應(yīng)的減值損失的金額 與計(jì)入該存貨跌價準(zhǔn)備的金額疋不致的，也疋 可以查出甲公司是否少計(jì)減值準(zhǔn)備的。 否 (8) 是 （4） 通過實(shí)施該實(shí)質(zhì)性程序可以獲取證據(jù)證明已計(jì) 提減值是否充分。 (9) 否 (10) 否 2、【答案】（1）（注意：正確的會計(jì)處理這一部分，考試是不寫出來的，放在這里給大家 連接會計(jì)，后同） 正確的做法為：事項(xiàng)（1）： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出900 -資本化支出1800 貸：銀行存款2700 借：管理費(fèi)用 900 無形資產(chǎn)1800 貸：研發(fā)支出-費(fèi)

21、用化支出900 -資本化支出1800 借：管理費(fèi)用60 貸：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷60 所以，審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：開發(fā)支出一一費(fèi)用化支出900 資本化支出1800 貸：貨幣資金2700 借：管理費(fèi)用900 開發(fā)支出-資本化支出900 貸：開發(fā)支出-費(fèi)用化支出900 無形資產(chǎn)900 借：無形資產(chǎn)30 貸：管理費(fèi)用30 事項(xiàng)（2）：應(yīng)提請甲公司在財(cái)務(wù)報表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。 事項(xiàng)（3）：會計(jì)處理正確的做法: 借：銀行存款600 貸：遞延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 審計(jì)調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入 600 (600/12*2)100 100 500 貸：其他流動負(fù)債 500 事項(xiàng)（ 4）在

22、資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)報告日前發(fā)生的水災(zāi)，應(yīng)該作為非調(diào)整事項(xiàng)，直接披露， 直接把題干中的分錄沖掉就可以了： 借：存貨 - 存貨跌價準(zhǔn)備5000 貸：資產(chǎn)減值損失5000 事項(xiàng)（ 5）：審計(jì)調(diào)整分錄： 借：投資收益： 9000 長期股權(quán)投資 19000 貸：預(yù)收款項(xiàng) 28000 （2） 事項(xiàng)（ 1）發(fā)表保留意見的審計(jì)報告。 事項(xiàng)（ 2）發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告。 事項(xiàng)（ 3）發(fā)表保留意見的審計(jì)報告。 事項(xiàng)（ 4）發(fā)表保留意見的審計(jì)報告。 事項(xiàng)（ 5）發(fā)表否定意見的審計(jì)報告。 （3） 審計(jì)報告 甲股份有限公司全體股東： （引言段略 ） 一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任 （略） 二、注冊會計(jì)師的責(zé)任 （略） 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 甲公司20疋年1月起，研發(fā)X產(chǎn)品的專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源支持， 截止20 X8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 2700萬元，其中，其中有 900萬元應(yīng)計(jì)入管 理費(fèi)用， 1800 萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)，但是，甲公司將 2700 萬元全部計(jì)入了無形資產(chǎn)，導(dǎo) 致甲公司虛減管理費(fèi)用 870 萬元，虛增資產(chǎn) 8