我國上市公司社會責任會計信息披露的問題及對策論文

1、我國上市公司社會責任會計信息披露的問題及對策摘要改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟效益得到了長足的發(fā)展，但卻引發(fā)了日益嚴重的社會問題。比如資源、就業(yè)、環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、社會分配不公以及學校教育等公益事業(yè)投資不足等問題，極大地影響了企業(yè)的社會效益和全社會的整體福利的提高。由此，企業(yè)社會責任已經(jīng)成為人們所關(guān)注的焦點，上市公司所追求的目標從股東利益最大化轉(zhuǎn)化為社會效益追大化，也促使了社會責任會計在我國的發(fā)展。但是我國公司自愿披露的社會責任信息，總體水平較低，內(nèi)容相當有限，還停留在原始的自發(fā)階段，格式也十分不規(guī)范、不完整。本文的寫作目的是在了解我國上市公司社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問

2、題的情況下，給出完善的對策及建議。關(guān)鍵詞：社會責任；社會責任會計；信息披露；上市公司目 錄1 社會責任會計的基本概念.11.1 社會責任會計的產(chǎn)生與目標11.1.1 社會責任會計的產(chǎn)生.11.1.2 社會責任會計的目標.11.2 社會責任會計信息披露的理論基礎(chǔ).11.2.1 利益相關(guān)者理論.11.2.2 社會責任理論.11.3 社會責任會計信息的披露原則.21.3.1 實質(zhì)重于形式的原則.21.3.2 客觀性原則.21.3.3 可比性原則.21.3.4 及時性原則.22 我國上市公司社會責任會計信息披露現(xiàn)狀.32.1 總體趨勢.32.2 信息披露現(xiàn)狀分析.3 2.2.1 信息披露的模式.3 2

3、.2.2 信息披露的內(nèi)容.4 2.2.3 信息披露的主動性分析.43 上市公司社會責任信息披露存在的問題及成因分析.53.1 信息披露的自愿性差.53.2 信息披露的內(nèi)容不全面.53.3 信息披露的方式單一.53.4 相關(guān)制度的缺乏.64 完善上市公司社會責任信息披露體系的對策.74.1 樹立社會責任信息披露意識.74.2 豐富社會責任信息披露理論.74.3 建立和完善相關(guān)法律法規(guī).74.4 制定社會責任信息披露準則.74.5 建立社會責任審計制度.8參考文獻.91 社會責任會計基本概念社會責任會計(social responsiblility accounting)，是探討、研究如何更好地維

4、護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、政府、社會公眾的相關(guān)利益集團和個人的決策提供特定的企業(yè)社會責任履行情況的會計信息系統(tǒng)。其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)履行社會責任的社會成本和社會收益，向政府及公眾全面反映企業(yè)對社會的的各種影響，最終實現(xiàn)社會凈貢獻最大化1。1.1 社會責任會計的產(chǎn)生與目標1.1.1社會責任會計的產(chǎn)生社會責任會計于二十世紀六十年代末始創(chuàng)于美國，然后再在世界各國特別是西歐國家得到了廣泛傳播。二戰(zhàn)以來，西方科技突飛猛進，生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展，但由于傳統(tǒng)的企業(yè)目標過于狹隘，一些企業(yè)在追求利潤最大化的同時，忽視社會和公共利益，給整個社會帶來了極大的危害，使公眾對企業(yè)產(chǎn)生了極大得不滿，強烈要求

5、企業(yè)承擔社會責任，履行社會義務(wù)。七十年代美國會計學家戴維f林諾維斯發(fā)表社會經(jīng)濟會計首次提出“社會責任會計”一詞，開始了企業(yè)社會責任會計信息披露在實踐領(lǐng)域的發(fā)展。1.1.2 社會責任會計的目標社會責任會計的目標是計量和報告企業(yè)的社會責任的履行情況，為外部各社會客體提供有用的會計信息。社會責任信息的使用者是多方面的，既有環(huán)保組織、社會公眾等外部信息使用者，也有企業(yè)管理者及員工等內(nèi)部信息使用者，所以應(yīng)站在不同的角度為使用者提供有用的信息。1.2 社會責任會計信息披露的理論基礎(chǔ)1.2.1利益相關(guān)者理論不少學者認為公司有多個利益相關(guān)者，公司的目的不是追求價值最大化，而是滿足利益相關(guān)者的不同要求。同時，企

6、業(yè)本質(zhì)上是一種受多種市場和社會影響的組織，該組織不應(yīng)該僅僅由股東主導，而最重要的是應(yīng)該考慮到其他利益相關(guān)者的要求。1.2.2 社會責任理論企業(yè)社會責任理論是企業(yè)社會責任會計信息披露框架的重要理論依據(jù)之一。諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者西蒙認為企業(yè)的社會責任是企業(yè)組織活動的目的，企業(yè)的經(jīng)濟活動只是基于事實的判斷，而企業(yè)的社會責任則是從道德價值推演獲得的企業(yè)目的。構(gòu)建企業(yè)社會責任會計信息披露框架的目的在于推動企業(yè)履行更多的社會責任，滿足利益相關(guān)者的需要2。1.3 社會責任會計信息的披露原則1.3.1 實質(zhì)重于形式的原則企業(yè)應(yīng)當按照自己對社會責任履行情況的實質(zhì)，而不應(yīng)僅僅按照它們的形式進行。由于法律制度的制定

7、存在主觀性和實施存在滯后性，因此，社會責任會計的核算應(yīng)充分考慮其實質(zhì)意義和現(xiàn)實需求，才能真正滿足會計信息使用者的需求。1.3.2 客觀性原則由于企業(yè)社會責任會計報告是與利益相關(guān)者溝通的重要手段，所以披露的信息應(yīng)盡可能客觀公正，以滿足各利益相關(guān)者的需求。1.3.3 可比性原則企業(yè)應(yīng)當按照法律法規(guī)規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應(yīng)當口徑一致，披露信息的方法和內(nèi)容要保持連貫性，不應(yīng)經(jīng)常改動。1.3.4 及時性原則會計信息是一種即時信息，社會經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)營狀況都在瞬息萬變，披露的社會責任會計信息應(yīng)在失去有用性之前到達使用者手中，確保最大程度的被理解和應(yīng)用。2.我國上市公司社會責任會計信息披露現(xiàn)

8、狀我國的社會責任會計起步較晚，由財政部于1995年頒布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系中包括了社會貢獻率、社會積累率兩個評價指標，社會責任信息披露開始受到關(guān)注。上市公司對社會責任信息的披露相對于西方國家較滯后。但在2007年12月29日國資委發(fā)布關(guān)于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見以及2008年5月13日上海證券交易所發(fā)布關(guān)于加強上市公司社會責任承擔工作的通知后，上市公司社會責任會計信息的披露受到了進一步的重視和關(guān)注。2.1 總體趨勢相關(guān)研究表明，我國上市公司對人力資源、利益相關(guān)者、社會公益、環(huán)境保護、產(chǎn)品質(zhì)量和性能五項內(nèi)容的會計信息披露呈逐年上升的趨勢，這說明了上市公司的越來越意識到社會責任信息披露

9、的重要性3。根據(jù)相關(guān)調(diào)研表明，上市公司的社會責任披露模式主要有獨立報告、年報中單獨列出、董事會報告和公司網(wǎng)站上公布，且逐年傾向于使用獨立報告形式披露社會責任會計信息4。當然，在上升發(fā)展的大趨勢下我們也要看到社會責任信息披露的現(xiàn)狀還是和西方社會責任信息披露發(fā)達的國家存在一定差距。2.2 信息披露現(xiàn)狀分析2.2.1 信息披露的模式雖然以獨立報告模式進行社會責任會計信息披露的情況呈逐年上升的形式，但大多數(shù)上市公司通常會選擇將社會責任信息散落在公司年報的治理結(jié)構(gòu)、董事會報告、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表財務(wù)報表附注中進行披露。據(jù)研究表明社會責任信息在大部分上市公司的資產(chǎn)負債表中涉及“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅

10、費”等項目，在現(xiàn)金流量表中涉及“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的各項稅費”等項目，在會計報表中涉及各項稅費繳納、員工福利分配的情況。少數(shù)上市公司通過編制獨立的社會責任報告對社會責任信息進行披露，這一情況也在逐年改善。也有部分公司會在年報中單獨列出一節(jié)，披露公司人力資源、社會公益、資源環(huán)境、企業(yè)文化等。比較新穎的做法是將社會責任信息在公司的網(wǎng)站中進行披露，比如中石化，在網(wǎng)站中專門有“社會責任”專欄，主要披露安全生產(chǎn)，環(huán)境保護以及以人為本、控制污染等。2.2.2 信息披露的內(nèi)容相關(guān)研究表明，可將社會責任信息披露的內(nèi)容歸為環(huán)境資源類、產(chǎn)品服務(wù)類、社會公益類、職工薪酬類、稅收繳納類、債權(quán)債務(wù)

11、類、節(jié)能減排類和風險防范類。上市公司對職工福利福利和稅收繳納方面的信息披露最為關(guān)注，其次是產(chǎn)品服務(wù)類和風險防范類的信息。相比之下，對環(huán)境資源類和產(chǎn)品服務(wù)類、社會公益類信息的披露比例不大。2.2.3 信息披露的主動性分析由于政府社會對責任信息披露沒有強制性要求，上市的社會責任信息多屬于自愿披露，在這樣的情況下，上市企業(yè)披露此類信息的意愿不強。一些研究數(shù)據(jù)表明在被調(diào)查上市公司中，自愿披露污染信息的并不多，說明我國上市公司很多不愿意披露對其企業(yè)形象不利的社會責任會計信息，甚至部分企業(yè)在沒有規(guī)章制度的強制下會選擇不披露社會責任信息。3 上市公司信息披露存在的問題及成因分析3.1 信息披露的自愿性差上市

12、公司社會責任會計信息披露意識淡薄、自愿性差，大多不愿主動披露。這主要是由于我國企業(yè)對社會責任會計信息披露的重要性認識不夠，有些上市公司的高層仍把追求最大利潤作為經(jīng)營目標，而把履行社會責任作為一種負擔。即使是履行了社會責任的上市公司，也缺乏披露意識，把社會責任會計信息的披露理解為財務(wù)信息列報。從而使得上市公司對社會責任會計信息的披露處在一種被動的局面上。3.2 信息披露的內(nèi)容不全面雖然上市公司社會責任會計信息披露呈逐年上升趨勢，但上市公司似乎對利益相關(guān)者和員工福利方面的信息披露最為關(guān)注，而對其他方面內(nèi)容披露甚少。目前我國幾乎沒有上市公司對社會責任會計信息進行過全面的披露，他們披露的內(nèi)容只是部分，

13、并且遠遠不能滿足利益相關(guān)者對社會責任會計信息的需求。究其原因，我們不能僅僅將責任歸咎于上市公司缺乏披露社會責任會計信息的主動性與自愿性，我們也要看到信息披露的基礎(chǔ)是有完善和科學的會計信息確認、計量與列報等技術(shù)手段，當然社會責任會計也不例外，但是我們并沒有解決社會責任會計信息確認、計量與列報中的一系列問題5?？梢钥吹脚遁^多的利益相關(guān)者和員工福利信息涉及財務(wù)報表中的“未分配利潤”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目內(nèi)容，所以這方面的信息披露相對于其他方面較為充分。當然也不排除企業(yè)在社會責任信息披露方面存在策略性選擇，企業(yè)為了自己的形象而提供有力的信息卻選擇性遺漏隱瞞不利信息，使得信息披露的內(nèi)容不全面。3.3

14、 信息披露的方式單一常用的信息披露方法主要有三種：貨幣計量法，文字表達法和經(jīng)濟計量模型法6。我國上市公司社會責任會計信息披露的方式多采用非會計基礎(chǔ)的方法文字表述，多數(shù)上市公司在選擇社會責任會計信息披露方式時往往傾向于在會計報表附注中用文字加以說明，而不是選擇用貨幣計量等會計方法披露。這主要是因為我國的社會責任指標并沒有定量標準，沒有明確的口徑及計量方法。這使得大部分上市公司選擇文字表述，以減少社會責任會計信息披露的成本。3.4 相關(guān)規(guī)則制度的缺乏企業(yè)是否要披露有關(guān)的社會責任信息，如果要披露，應(yīng)何時披露、披露哪些內(nèi)容等等，這些問題是需要有相關(guān)的規(guī)定可以遵循。但是，由于起步晚等諸多原因，我國還沒有

15、建立比較完善的社會責任信息的披露制度，僅有個別部門針對某些具體問題的規(guī)定6。雖然我國陸續(xù)出臺了一些關(guān)于社會責任的指導意見，但社會責任報告的編制仍缺少一定的規(guī)則，很多企業(yè)的社會責任會計信息的披露存在主觀性，這就造成了不同企業(yè)的信息可比性程度不高，披露信息的隨意性也使得企業(yè)信息披露內(nèi)容的不完全。4 完善上市公司社會責任信息披露體系的對策4.1 樹立社會責任信息披露意識上市公司社會責任會計信息披露的意識淡薄，這是應(yīng)為我國許多利益相關(guān)者沒有意識到社會責任會計信息披露與自身利益息息相關(guān)，針對這一現(xiàn)狀，政府應(yīng)該加大宣傳力度。如通過組織社會責任方面的講座、媒體宣傳等方式，大力宣傳社會責任會計信息披露對企業(yè)長

16、足發(fā)展的正面效應(yīng)，以及企業(yè)社會責任會計信息披露與與利益相關(guān)者的關(guān)系。使上市公司意識到信息的披露能夠進一步加強企業(yè)與社會公眾的溝通，樹立企業(yè)社會責任信息披露意識和良好的企業(yè)形象，提高披露社會責任信息的積極性7。4.2 豐富社會責任信息披露理論由對上市公司社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題進行的分析，我們知道信息披露內(nèi)容的不全面的原因除掉上市公司缺乏披露的意愿，絕大部分是因為缺乏對社會責任會計信息計量的理論基礎(chǔ)。沒有完善和科學的社會責任信息披露理論，上市公司對社會責任會計信息的披露很難形成獨立的社會責任信息披露報表，或?qū)⑾嚓P(guān)信息納入會計報表中。所以，加強對社會責任會計信息列報的理論的研究，從而

17、指導信息披露實務(wù)是當務(wù)之急。4.3 建立和完善相關(guān)法律法規(guī)我國目前缺乏針對社會責任會計信息披露的制約機制，相關(guān)的法律法規(guī)也不健全。研究表明，上市公司履行社會責任是一個長期行為，很難在短期內(nèi)產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)績效，如果沒有相應(yīng)的法律法規(guī)的強制性要求，上市公司一般會選擇維護其自身的短期利益而不愿承擔社會責任和進行相關(guān)會計信息的披露。所以，政府應(yīng)做出統(tǒng)一性規(guī)定，以指導實務(wù)，使得企業(yè)社會責任會計信息的披露有一定的法律依據(jù)。相關(guān)法律法規(guī)的建立及完善，將推動上市公司履行社會責任及相關(guān)信息的披露，相應(yīng)法律法規(guī)的懲罰措施，也必然起到強制性的約束作用。4.4 制定社會責任信息披露準則通過對現(xiàn)狀及問題的分析我們知道由

18、于現(xiàn)在沒有統(tǒng)一的規(guī)則標準，社會責任信息披露的內(nèi)容和方式都存在一定的問題。制定處理社會責任會計信息披露的標準，可以解決社會責任確認、計量和列報中的一系列問題，從而規(guī)范了相關(guān)信息披露的內(nèi)容和方式。上市公司可以根據(jù)社會責任會計信息信息披露準則采用定量指標編制出全面的獨立的社會責任報表，通過會計方式來披露上市公司的社會責任履行情況。值得注意的是雖然我們希望編制統(tǒng)一的標準采用會計方式進行社會責任信息的披露，從而減少披露信息的成本，同時提高不同企業(yè)信息的可比性，但是，我們也要看到對一些小型企業(yè)而言，這是不切合實際的，對于不便于數(shù)字披露的信息，也可以在會計報表中進行文字說明。4.5 建立社會責任審計制度現(xiàn)有的審計主要側(cè)重于財務(wù)收支方面的審計，還沒有專門的社會責任方面的審計，這不利于對社會責任信息披露的情況進行監(jiān)管。相關(guān)調(diào)查研究表明,絕大多數(shù)的信息使用者希望上市公司披露的社會責任信息經(jīng)過獨立審計師的審計8。我們應(yīng)該加強對我國社會責任會計信息披露問題的研究，根據(jù)我國的市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合我國經(jīng)濟和環(huán)境現(xiàn)狀的社會責任會計信息披露體系審計制度。明確社會責任信息披露審計