我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的對(duì)比差異畢業(yè)論文

1、我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的對(duì)比差異目錄中英文摘要和關(guān)鍵字1一、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理概述2（一）股權(quán)投資差額的確認(rèn)2（二）持有期間的收益或損失的確認(rèn)3（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減資的計(jì)提4（四）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的處理4二、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異5 （一）初始計(jì)量時(shí)的差異5 1.以企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資5 2.以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資6 （二）后續(xù)計(jì)量時(shí)的差異6 1.成本法下后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異6 2.權(quán)益法下后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異8 （三）處置及損失確認(rèn)時(shí)的差異10 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異10 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資損失

2、確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異10三、結(jié)論11參考文獻(xiàn)12 摘要：投資是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可缺少的一部分，為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)政部在2006年頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法作了較大的調(diào)整。我國(guó)實(shí)行的是稅會(huì)分離模式，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，稅法規(guī)范企業(yè)稅款的計(jì)算和繳納，兩者的立法基礎(chǔ)不同，因此稅法上在確定應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)在確認(rèn)利潤(rùn)的時(shí)候有很多的差異。本文概括了新準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要變化，并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理作簡(jiǎn)要的對(duì)比分析，提出個(gè)人建議，希望能對(duì)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)有所幫助。關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；初始計(jì)量；成本法；權(quán)益法abstr

3、act:investment takes an indispensable part in business activities. in order to meet the needs of chinas economic development, in 2006 the ministry of finance issued new chinese enterprise accounting standards, which made considerable adjustments in long-term equity investment accounting. in our coun

4、try income tax payable should follow taxes law. enterprise accounting standards specify business accounting and disclosure of relevant information. taxes law specifies calculation and payment of corporate taxes. the legislative basis of them are different, therefore there are many differences betwee

5、n taxable income and pretax financial income. this paper summarizes the main changes of long-term equity investment in new standards , and a brief comparative analysis is made of the differences between financial accounting and tax treatment for long-term equity investment. i make some personal sugg

6、estions and hope the paper will bring more or less help to enterprise when making investment.keywords: new enterprise accounting principles; initial measurement; cost method; equity method隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融市場(chǎng)的不斷完善，投資業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，為了規(guī)范投資的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行了修改，從而使會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化，能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)提高國(guó)內(nèi)公司會(huì)計(jì)信

7、息透明度有一定的推動(dòng)作用，而稅法制定的目標(biāo)主要是保證國(guó)家財(cái)政收入的完成。所以會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則不同，服務(wù)的目的不同，其會(huì)計(jì)處理方法與稅法制度的規(guī)定存在很大的差異，主要是在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以及持有期間，包括投資收益的確認(rèn)時(shí)間、投資成本、稅收上不確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等方面，進(jìn)而引起投資會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的不一致。正確理解和處理長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算和計(jì)算應(yīng)稅所得額都具有一定現(xiàn)實(shí)意義。一長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理概述（一）股權(quán)投資差額的確認(rèn)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，采用權(quán)益法的則是以被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為

8、基礎(chǔ)，引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念，并取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算，體現(xiàn)了與國(guó)際慣例的復(fù)雜權(quán)益法的一致性。當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，一次性影響損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。稅法規(guī)定企業(yè)因取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有

9、被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，均不得通過(guò)折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值與按持股比例計(jì)算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。（二）持有期間的收益或損失的確認(rèn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的

10、部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。稅法規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。投資后從被投資單位宣告分配的金額，無(wú)論是否收到，投資方均應(yīng)確認(rèn)股息所得

11、，并按稅法規(guī)定免征企業(yè)所得稅或者根據(jù)稅率差補(bǔ)繳所得稅。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的計(jì)提新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生減值則先沖減商譽(yù)，商譽(yù)被沖減為零后，再將減值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資減值1。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。由于從我國(guó)以前的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，很多企業(yè)利用舊準(zhǔn)則中減值可以轉(zhuǎn)回這一規(guī)定人為的操縱利潤(rùn)，因此為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間就不能轉(zhuǎn)回，從而杜絕企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)粉飾報(bào)表的可能性。稅法上規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（是

12、指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得稅前扣除；不允許提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，也不能在未實(shí)際處置時(shí)只根據(jù)市價(jià)的變化確認(rèn)投資損失。（四）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的處理新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例由“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“投資收益”。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置成本是投資企業(yè)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資投出資產(chǎn)的公允價(jià)值，或是投資企業(yè)與被投資單位簽訂的投

13、資合同中約定對(duì)投出資產(chǎn)及取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的作價(jià)。應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的處置損益為實(shí)際取得的處置凈收入與按稅法規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本的差額，納稅調(diào)整金額等于按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益減去按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上納稅調(diào)整金額作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異（一）初始計(jì)量時(shí)的差異長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量即確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的初始計(jì)量按照是否是由企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。稅法與相關(guān)會(huì)計(jì)

14、準(zhǔn)則在初始投資成本認(rèn)定上的差異主要包括以下幾個(gè)方面：1.以企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)處理上，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份

15、面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅主要區(qū)分企業(yè)合并是應(yīng)稅合并，還是免稅合并。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，凡已確認(rèn)收益或者損失的，屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)，此時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值一定比例的，屬于免稅合并業(yè)務(wù)，此時(shí)，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債

16、轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，合并業(yè)務(wù)中涉及當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，合并方企業(yè)應(yīng)以接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。2.以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)處理上，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；投資者投

17、入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。在稅務(wù)處理上，長(zhǎng)期股權(quán)投資按企業(yè)發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的、投資者投入的、接受捐贈(zèng)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）后續(xù)計(jì)量時(shí)的差異企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法分為權(quán)益法和成本法，成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法，權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差

18、異，將從成本法與權(quán)益法核算進(jìn)行區(qū)別比較分析。1.成本法下后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異當(dāng)投資單位對(duì)被投資單位具有控制、達(dá)不到重大影響、達(dá)不到共同控制，長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間確認(rèn)投資收益被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法兩者存在明顯差異。（1）會(huì)計(jì)處理方面的差異被投資單位宣告分派實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)

19、額的部分，即作為初始投資成本的收回”，沖減投資的賬面價(jià)值，如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的未分配的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)，應(yīng)將原已沖減初始投資成本而以后又由投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)的部分應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益，但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)，所以應(yīng)分投資年度取得的和投資年度后取得的分別處理。投資企業(yè)在當(dāng)年分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，此時(shí)是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配，投資企業(yè)按比例計(jì)算的應(yīng)收股利根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，一般不應(yīng)作為投資企業(yè)當(dāng)期投資收益的取得，而是作為投資成本的收回，即為清算性股利。因?yàn)橥顿Y企業(yè)在投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利多數(shù)已包含在股票的買價(jià)中了，就等

20、于加大了投資成本，等收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)就要調(diào)減投資成本。當(dāng)投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的部分，在會(huì)計(jì)核算上投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的累積數(shù)做調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值處理，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本和應(yīng)確認(rèn)的投資收益；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額，然后再確認(rèn)投資收益。成本法核算關(guān)于投資收益確認(rèn)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法核心意圖是對(duì)應(yīng)得(投資方在投資后應(yīng)享有的投資收益)和實(shí)得(投資方實(shí)際分得的現(xiàn)金股利)進(jìn)

21、行比較，不超過(guò)應(yīng)得的實(shí)得部分確認(rèn)為投資收益，超過(guò)應(yīng)得的實(shí)得部分沖減初始投資成本，這樣處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。（2）稅務(wù)處理方面的差異稅法規(guī)定企業(yè)在取得股權(quán)投資后，除追加投資或轉(zhuǎn)讓投資以及作為投資成本收回的投資分配外，股權(quán)投資成本一般不做調(diào)整，企業(yè)從被投資單位分得的股息、紅利以及稅后利潤(rùn)分配，不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分不作為初始投資成本的收回，即不論累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都是稅后利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，即稅 法堅(jiān)持投資成本不變，如果將投資前被投資單位產(chǎn)生的留存收益分配作沖減投資成本處理，則會(huì)等額

22、增加以后的投資轉(zhuǎn)讓所得，導(dǎo)致雙重計(jì)稅。對(duì)于投資企業(yè)收到被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)在申報(bào)納稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果投資企業(yè)適用的所得稅率與被投資單位一致，無(wú)需重復(fù)計(jì)交所得稅，故不存在應(yīng)納稅所得額的調(diào)整問(wèn)題；若投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，根據(jù)稅率差依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2.權(quán)益法下后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位

23、為其合營(yíng)企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（1）分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利核算的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，在被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，不管該現(xiàn)金股利是在被投資前還是在被投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，投資企業(yè)均應(yīng)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少了，投資企業(yè)將其視為投資額的回收應(yīng)相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)應(yīng)收股利，借記“ 應(yīng)收股利”，貸記“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）”，會(huì)計(jì)上不再確認(rèn)收益，沒(méi)有涉及到損益類的科目，也就沒(méi)有影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)。稅法上規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的

24、部分，不應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，由于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益與稅法確認(rèn)的投資所得的時(shí)間和金額均不同，對(duì)投資所得的確認(rèn)就不能直接使用“投資收益”賬戶中的數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整，將對(duì)方實(shí)際所分配的利潤(rùn)確認(rèn)為投資持有收益。（2）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)核算的差異投資企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，會(huì)計(jì)賬務(wù)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本假設(shè)的要求，在取得股權(quán)投資后，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位發(fā)生盈利的，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)增投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)為當(dāng)期

25、的投資收益，按持股比例借記“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）”科目，貸記“ 投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損的，投資企業(yè)在做投資損失處理的同時(shí)，要調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，投資企業(yè)按持股比例借記“ 投資收益”科目，貸記“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）”；投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。被投資單位采取的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)不能確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以

26、后年度的所得彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，“無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。稅法上并未限定為被投資單位接受投資后產(chǎn)生的利潤(rùn)，只要是被投資單位從稅后利潤(rùn)支付的分配額，包括以前年度滾存的留存收益，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。會(huì)計(jì)上對(duì)投資收益的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基本原則，持有期間確認(rèn)的投資收益可能是收益也可能是損失，而稅法對(duì)投資收益的確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制為基本原則。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)上增加投資賬面價(jià)值并相應(yīng)的確認(rèn)投資收益，但稅法上只要不分配利潤(rùn)均不確認(rèn)投資收益，也不調(diào)增投資計(jì)

27、稅成本，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)分錄為借“所得稅費(fèi)用”，貸“遞延所得稅負(fù)債”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”；被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損，會(huì)計(jì)上將其視為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)并調(diào)減投資賬面價(jià)值，對(duì)于形成的可抵扣暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為借“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。而稅法規(guī)定投資企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，只能按規(guī)定由被投資單位以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，企業(yè)對(duì)外投資期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，投資企業(yè)確認(rèn)了被投資單位發(fā)生的凈虧損的，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納

28、稅調(diào)整，把稅法上不確認(rèn)的投資損失相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。若投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，根據(jù)稅率差依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備方面的差異新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，資產(chǎn)減值

29、損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回成為許多上市公司操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、粉飾財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的主要工具，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。稅法規(guī)定股權(quán)投資期末價(jià)值采用成本法計(jì)價(jià)，對(duì)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害前，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不允許扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，由此形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)將該部分差異在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征所得稅。（三）處置及損失確認(rèn)時(shí)的差異待添加的隱藏文字內(nèi)容31.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位

30、除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。按照企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異 企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失，屬于會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，在企業(yè)所得稅上不

31、予確認(rèn)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。在稅務(wù)處理上，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，才允許在稅前扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，才能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易1年或1年以上；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失，或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除可收回金額以及

32、責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明，被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。三、結(jié)論由于會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)與稅法的差異是無(wú)法避免的，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布、推廣及實(shí)施以及稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的不斷出臺(tái)，企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的各個(gè)方面，會(huì)稅差異不斷擴(kuò)大，如權(quán)益法下投資者投資時(shí)享有的被投資者所有者權(quán)益的份額調(diào)整初始投資成本、分回股利時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬

33、面價(jià)值和計(jì)稅成本等均會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致；對(duì)于持有期間股息性所得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，成本法核算下確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分直接沖減初始投資成本，權(quán)益法下按照被投資單位的凈損益與享有比例確認(rèn)投資損益并調(diào)整賬面價(jià)值，而稅法則規(guī)定只要被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理就確認(rèn)收益；期末根據(jù)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額作出估計(jì)，提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，但稅法不允許提取準(zhǔn)備，導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。企業(yè)應(yīng)針對(duì)每一項(xiàng)暫時(shí)性差異依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)對(duì)投資當(dāng)期的所得進(jìn)行納稅調(diào)整，這不僅使企業(yè)在期末進(jìn)行的所得稅賬務(wù)處理能大大簡(jiǎn)化，也不會(huì)扭曲凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資從