現(xiàn)金流量表的簡易編制方法

1、前提說明：本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，只是作者根據(jù)自己的實踐經驗總結出來的 簡單辦法，說其簡單，是因為此方法僅是根據(jù)資產負債表和利潤表及部分明細賬 編制，但實際業(yè)務是錯綜復雜的，按此方法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來； 而按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累， 所以要想真正達到精確編制現(xiàn)金流量表的目的， 途徑只有一個，那就是平時按月 認真做好數(shù)據(jù)的積累工作。從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本 能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)管理層的決策需要。各位可以根據(jù)自身 企業(yè)的具體情況，對該方法進行完善補充，以符合自己的編制習慣和需要。 報表編制步驟：第一步

2、：填列補充資料中 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。第二步：填列主表中 籌資活動產生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定 籌資活動 產生的現(xiàn)金流量凈額”。第三步：填列主表中 投資活動產生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定 投資活動 產生的現(xiàn)金流量凈額”。第四步：計算確定經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。計算公式是：經營活動 產生的現(xiàn)金流量凈額二現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活動產生的現(xiàn)金流 量凈額-投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經營活 動產生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務中相對較少，財務數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易

3、填列， 并容易確保這兩項活 動的現(xiàn)金流量凈額結果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經營活動產生的現(xiàn)金流 量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第五步：填列補充資料中 將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量各項目，并 將計算結果與第四步公式得出的結果比較是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終結果一致。第六步：最后填列主表中 經營活動產生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結 果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中 收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金項目是通過倒擠產生，因此主表和 附加資料中 經營活動產生

4、的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的 編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：一、確定補充資料的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產負債表 貨幣資金期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產負債表 貨幣資金”年初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額二現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的年初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列二、確定主表的 籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1 吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本年初數(shù)）+ （應付債券期末數(shù)-應付債券年初數(shù)）+ （交易性金融負債期末數(shù)-交易性金融負債年初數(shù)）2 取得借款收到的現(xiàn)金二（短

5、期借款期末數(shù)-短期借款年初數(shù)） + （長期借款期末數(shù)-長期借款年 初數(shù)）3收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務所支付的現(xiàn)金二（短期借款年初數(shù)-短期借款期末數(shù)） + （長期借款年初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+ （應付債券年初數(shù)應付債券期末數(shù)）（剔除利息）+ （交易性金融負債年初數(shù)-交易性金融負債期末數(shù)）5 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中 計提利息”貸方余額（如有）-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的

6、現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的 現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購 建固定資產，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的 投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1 收回投資所收到的現(xiàn)金=（交易性金融資產年初數(shù)-交易性金融資產期末數(shù)）+ （可供出售金融資產年初數(shù)-可供出售金融資產期末數(shù)） +（持有至到期投資年初數(shù)-持有至到期 投資期末數(shù)）+ （長期股權投資年初數(shù)-長期股權投資期末數(shù)） 該公式中，如年初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2 取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-（應收利息期末數(shù)-應收利息年初數(shù)） -（應收股利期 末數(shù)-應

7、收股利年初數(shù)）3 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額二固定資產清理”的貸方余額+ （無形資產期末數(shù)-無形資產年初數(shù)）+ （其 他長期資產期末數(shù)-其他長期資產年初數(shù)）4收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如收回融資租賃設備本金等。5 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)-在建工程年初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產期末數(shù)-固定資產年初數(shù)）+ （無形資產期末數(shù)-無形資產年初數(shù)）+ （其他長期資產 期末數(shù)-其他長期資產年初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于年初數(shù)，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資 產所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6 投資所支付的現(xiàn)金=（交易性金融

8、資產期末數(shù)-交易性金融資產年初數(shù)）+ （可供出售金融資產期末數(shù)-可供出售金融資產年初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+ （持有至到期投資期末數(shù)-持有至到期投資年初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+ （長期股權投資期末數(shù)-長期股權投資年初數(shù)）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數(shù)小于年初數(shù)，貝恠收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產減值準備計提的資產減值準備二本期計提的各項資產減值準備發(fā)生額累計數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。3、固定資產折舊固定資

9、產折舊二制造費用中折舊+管理費用中折舊 +銷售費用中折舊或：二累計折舊期末數(shù)一累計折舊年初數(shù)注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。4、無形資產攤銷二無形資產（年初數(shù)-期末數(shù)）或二無形資產貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產對外投資減少。5、長期待攤費用攤銷二長期待攤費用（年初數(shù)-期末數(shù)）或二長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益為“ ”）根據(jù)固定資產清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。7、固定資產報廢損失（收益為“ ”）根據(jù)固定資產清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。8、公允價值變動損失（收益為“ ”）=公允價值變動損益（借方余額正號填列，貸方余

10、額負號填列）9、財務費用（收益為“一”）二利息支出一應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息10、投資損失（收益為“ ”）二投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）11、遞延所得稅資產減少（增加為二遞延所得稅資產（年初數(shù)-期末數(shù)）12、遞延所得稅負債增加（減少為“ ”）二遞延所得稅負債（期末數(shù)-年初數(shù)）13、存貨的減少（增加為“一”）二存貨（年初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。14、經營性應收項目的減少（增加為“一”）二應收賬款（年初數(shù)-期末數(shù)）+應收票據(jù)（年初數(shù)-期末數(shù)）+預付賬款（年 初數(shù)-期末數(shù)）+其他應收款（年初數(shù)-期末數(shù)）+其他流動資產（年初數(shù)-期 末數(shù)）-壞賬準備期末余額15、經營性應付項

11、目的增加（減少為“ 二應付賬款（期末數(shù)-年初數(shù)）+預收賬款（期末數(shù)-年初數(shù)）+應付票據(jù)（期 末數(shù)-年初數(shù)）+應付職工薪酬（期末數(shù)-年初數(shù)）+應交稅費（期末數(shù)-期初 數(shù)）+其他應付款（期末數(shù)-期初數(shù)）+其他流動資產（期末數(shù)-年初數(shù)）五、確定主表的 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅費 （應交增值稅一一銷項稅額）+ （應 收票據(jù)年初余額-應收票據(jù)期末余額） + （應收賬款年初余額-應收賬款期末余 額）+ （預收賬款期末余額-預收賬款年初余額）-當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)利息2、收到的稅費返還二當期實際收到的各項稅費返還款3收到的其他與

12、經營活動有關的現(xiàn)金二營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入相關明細本期貸 方發(fā)生額+其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額+其他應付款相關明細本期貸 方發(fā)生額+銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是： 收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金（公式二）二補充資料中 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額” （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結果懸殊不會太大。4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金二主營業(yè)務成本+ （存貨期末余額-存貨期初余額）+其他業(yè)務成本+應交稅費（應交增值稅一一進項項稅額

13、）+ （應付票據(jù)期初余額-應付票據(jù)期末余額）+ （應付賬款期初余額-應付賬款期末余額） + （預付賬款期末余額-預付賬款期 初余額）一當期列入生產成本及制造費用的職工薪酬一當期列入生產成本及制造 費用的折舊費5 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金二應付職工薪酬”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+管理費用中養(yǎng)老保險金”、待業(yè)保險金”、住房公積金”、醫(yī)療保險金” +成本及制造費用明細表中的 勞動 保護費”6 支付的各項稅費二當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應交稅費（應交增值稅一一已交稅 金）+ （應交所得稅期初余額一應交所得稅期末余額） 即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。7 支付的其他與經營活動有

14、關的現(xiàn)金二營業(yè)外支出（剔除固定資產處置損失）+管理費用 （剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等）+銷售費用、成本及制造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等）+其他應收款本期借方發(fā)生額+其他應付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響二匯兌損益倚窗遠眺，目光目光盡處必有一座山，那影影綽綽的黛綠色的影，是春天的 顏色。周遭流嵐升騰，沒露出那真實的面孔。面對那流轉的薄霧，我會幻想，那 里有一個世外桃源。在天階夜色涼如水的夏夜，我會靜靜地，靜靜地，等待一場 流星雨的來臨許下