【推薦】【建筑業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算探討】之“增值稅下建造合同”

1、【建筑業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算探討】之“增值稅下建造合同”導(dǎo)讀:例解增值稅下建造合同的會(huì)計(jì)核算一、增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下建造合同會(huì)計(jì)核算舉例例2 E公司于2016年4月與業(yè)主簽訂總承包合同承接乙項(xiàng)目，合同總額18540萬(wàn)元，工期18個(gè)月，項(xiàng)目所在地與E公司機(jī)構(gòu)所在地在同一縣市，每月業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，支付計(jì)量工 程量的90%,剩余10%勺工程價(jià)款于竣工驗(yàn)收后一年支付，合同約定的幵工日期為 4月30 日,E公司對(duì)乙項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.幵工后,E公司與某勞務(wù)企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同分包合同總額1483.2萬(wàn)元,每月對(duì)該分包企業(yè)計(jì)價(jià)，并支付計(jì)量工程量的100%.該勞務(wù)企業(yè) 亦對(duì)乙項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.2

2、017年10月31日甲工程竣工結(jié)算,2018年10月31日業(yè)主支付尾款1854萬(wàn)元，同日E公司向其幵具增值稅發(fā)票.其他資料如下:（一）價(jià)稅分離后，合同總收入為18540- 1.03=18000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為16642.80萬(wàn)元（材料等成本15202.8萬(wàn)元+分包1483.2萬(wàn)元寧1.03=1440萬(wàn)元）.（二）自幵工至2017年4月30日:1、 甲方累計(jì)計(jì)量完成工程量?jī)r(jià)稅合計(jì)數(shù)12347.64萬(wàn)元（價(jià)12347.64萬(wàn)元+ 1.03=11988萬(wàn) 元，稅 11988X 3%=359.64 萬(wàn)元）;2、甲方累計(jì)付款11124萬(wàn)元，向甲方幵具增值稅發(fā)票11124萬(wàn)元（價(jià)10800萬(wàn)元,稅3

3、24萬(wàn)元）；3、對(duì)勞務(wù)分包計(jì)量完成工程量?jī)r(jià)稅合計(jì)數(shù)1112.4萬(wàn)元（價(jià)1112.4萬(wàn)元寧1.03=1080萬(wàn)元, 稅 1080X 3%=32.4 萬(wàn)元）;4、 付款并取得勞務(wù)分包企業(yè)幵具增值稅發(fā)票1112.4萬(wàn)元(1080+32.4).5、 累計(jì)已發(fā)生合同成本11647.8萬(wàn)元(其中:勞務(wù)分包成本1080萬(wàn)元，材料等其他費(fèi)用10567.8 萬(wàn)元).結(jié)合上文例1,截至2017年4月30日,該公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下:“工程結(jié)算”科目貸方余額：11988萬(wàn)元“工程施工一合同成本”科目借方余額:11647.8萬(wàn)元應(yīng)交增值稅:324-32.4=291.6 萬(wàn)元應(yīng)交附加稅:291.6萬(wàn)元X 12%=34.9

4、9萬(wàn)元完工百分比:11647.8 - 16642.8=69.99%累計(jì)確認(rèn)收入:18000 X 69.99%=12598.2萬(wàn)元累計(jì)確認(rèn)成本:16642.8 X 69.99%=11647.8萬(wàn)元“工程施工一合同毛利”科目借方余額:12598.2-11647.8=950.4 萬(wàn)元“其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目貸方余額:(359.64-32.4)-(324-32.4)=35.64萬(wàn)元(三) 自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，發(fā)生以下業(yè)務(wù):驗(yàn)工計(jì)價(jià):借:應(yīng)收賬款6192.36萬(wàn)元貸:工程結(jié)算6192.36 - 1.03萬(wàn)=6012萬(wàn)元其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡(jiǎn)易計(jì)稅18

5、0.36萬(wàn)元收款幵票，發(fā)生納稅義務(wù):借:銀行存款/內(nèi)部往來(lái)5562萬(wàn)元370.8 -1.03=360 萬(wàn)元5005.8萬(wàn)元-360X 3%二10.8 萬(wàn)元-10.8萬(wàn)元貸:應(yīng)收賬款5562萬(wàn)元借:其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡(jiǎn)易計(jì)稅5562寧1.03 X 3%=162萬(wàn)兀貸:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅一簡(jiǎn)易計(jì)稅一未交稅款162萬(wàn)元?dú)w集成本:借:工程施工一合同成本一人工費(fèi)材料費(fèi)等4635萬(wàn)元貸:應(yīng)付賬款/內(nèi)部往來(lái)/原材料等 其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡(jiǎn)易計(jì)稅 付款收票:借:應(yīng)付賬款370.8萬(wàn)元貸:銀行存款/內(nèi)部往來(lái) 370.8萬(wàn)元 借:其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡(jiǎn)易計(jì)稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅一簡(jiǎn)易計(jì)稅一未交稅款

6、-10.8萬(wàn)元計(jì)算完工百分比:(11647.8+360+4635) -16642.8=100%確認(rèn)收入成本:本期應(yīng)確認(rèn)收入:18000 X 100%-12598.2=5401.8 萬(wàn)元本期應(yīng)確認(rèn)成本:16642.8 X 100%-11647.8=4995萬(wàn)元本期應(yīng)確認(rèn)毛利:5401.8-4995=406.8 萬(wàn)元本期應(yīng)交增值稅:162-10.8=151.2本期應(yīng)交附加稅:151.2 X 12%=18.144萬(wàn)元借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4995萬(wàn)元工程施工一合同毛利406.8萬(wàn)元貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5401.8萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅一簡(jiǎn)易計(jì)稅一未交稅款151.2萬(wàn)元貸:內(nèi)部往來(lái)一公司151.2萬(wàn)元借:營(yíng)業(yè)稅金及附加18.144萬(wàn)元貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城建稅等18.144萬(wàn)元借:工程結(jié)算11988+6012=18000萬(wàn)元貸:工程施工一合同成本11647.8+4995=16642.8萬(wàn)元合同毛利950.4+406.8=1357.2 萬(wàn)元（四）2018年10月31日,收到甲方支付尾款借:銀行存款/內(nèi)部往來(lái)1854萬(wàn)元貸:應(yīng)收賬款1854萬(wàn)元借:其他應(yīng)付款一待轉(zhuǎn)稅額一簡(jiǎn)易計(jì)稅1854寧1.03 X 3%=54萬(wàn)兀貸:應(yīng)交稅費(fèi)一未