課件6財務報表列報理論

1、 會計理論會計理論 第第6 6章章 財務報表列報理論財務報表列報理論 任課教師: 張捷張捷 教授教授 6.1 財務報表列報概述財務報表列報概述 6.2 財務報表列報的基本要求財務報表列報的基本要求 6.3 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 6.4 利潤表利潤表 6.5 所有者權益變動表所有者權益變動表 6.6 附注附注 第第6章章 財務報表列報理論財務報表列報理論 會計理論會計理論 第六章第六章 財務報表列報理論財務報表列報理論 第一條 為了規(guī)范財務報表的列報，為了規(guī)范財務報表的列報， 保證同一企業(yè)不同時期和同一期間不同企保證同一企業(yè)不同時期和同一期間不同企 業(yè)的財務報表相互可比，根據(jù)業(yè)的財務報表相互可比

2、，根據(jù)企業(yè)會計企業(yè)會計 準則準則基本準則基本準則，制定本準則。，制定本準則。 企業(yè)會計準則第30號財務報表列報 第一節(jié)第一節(jié) 財務報表列報概述財務報表列報概述 一、財務報表列報的概念及其分類財務報表列報的概念及其分類 （一）財務報表列報的概念（一）財務報表列報的概念 財務報表財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量的結構性描述。 財務報表列報財務報表列報是指企業(yè)的交易和事項 在報表中的列示列示和在附注中的披露披露。 財務報表財務報表財務報表財務報表 附附 注注 列示列示：在財務 報表中反映的 定量信息 披露披露：在報表 附注中反映的 定性信息 （二）財務報表的分類（二）財務報表的分類 1

3、.按編報時間不同，可分為中期財務 報表和年度財務報表。 中期財務報表：中期財務報表：以短于 一個完整會計年度的報告期 間為基礎的財務報表，包括 月報、季報和半年報。 年度財務報表：年度財務報表： 以一個完整會計年度 的報告期間為基礎的 財務報表。 2.按編報主體不同，可分為個別財務 報表和合并財務報表。 個別財務報表：個別財務報表： 由企業(yè)在自身會計核 算基礎上，對賬簿記 錄進行加工而編制的 財務報表。主要用于 反映企業(yè)自身的財務 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量。 合并財務報表：合并財務報表： 由母公司和子公司 組成的企業(yè)集團為 會計主體，根據(jù)母、 子公司的財務報表， 由母公司編制的綜 合反映企業(yè)

4、集團財 務狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量的財務 報表。 母公司母公司 (或集或集 團公司團公司) a(子子) 公司公司 b(子子) 公司公司 c(子子) 公司公司 二、財務報表體系二、財務報表體系 財務報表至少應當包括下列組成部分: 1.資產(chǎn)負債表 2.利潤表 3.現(xiàn)金流量表 4.所有者（股東）權益變動表 5.附注 企業(yè)會計準則第30號財務報表列報（第三條） 取消了過去的附表和取消了過去的附表和“財務狀況說明書財務狀況說明書”！ 增加了所有者（股東）權益變動表。增加了所有者（股東）權益變動表。 中中 報報 年年 報報 財財 務務 報報 表表 附附 注注 財財 務務 報報 表表 體體 系系 1. 資

5、產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特 定日期的財務狀況的會計報表。 2. 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期 間的經(jīng)營成果的會計報表。 3. 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會 計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的 會計報表。 4. 附注是指對在會計報表中列示項目 所作的進一步說明，以及對未能在這些報 表中列示項目的說明等。 企業(yè)會計準則基本準則（第四十五四十八條） 第二節(jié)第二節(jié) 財務報表列報的基本要求財務報表列報的基本要求 一、遵循各項會計準則進行確認和計量一、遵循各項會計準則進行確認和計量 企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項， 遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計 量，并在此基礎上編制財務報表。 交易或事

6、項交易或事項 （經(jīng)濟業(yè)務） 賬 簿報 表 初初 始始 確確 認認 再再 次次 確確 認認 計量計量 確認確認 記錄記錄報告報告 二、應以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為列報基礎二、應以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為列報基礎 持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確 認、計量及編制財務報表的基礎。 清算或停止營業(yè)清算或停止營業(yè)(非持續(xù)經(jīng)營非持續(xù)經(jīng)營) 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 【例例】在持續(xù)經(jīng)營基本前提 下，企業(yè)的資產(chǎn)、負債一般以實 際成本計量，據(jù)此計算企業(yè)的財 務狀況和經(jīng)營成果。 【例例】在非持續(xù)經(jīng)營基本前 提下，企業(yè)的資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值 計量、負債按照其預計的結算 金額計量，產(chǎn)生的財務狀況和 經(jīng)營成果也有所不同。 企業(yè)會計準則企業(yè)會計

7、準則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對 所發(fā)生交易和事項確認、計量及報告。所發(fā)生交易和事項確認、計量及報告。 三、應遵循重要性原則三、應遵循重要性原則 （一）項目重要性的判斷標準（一）項目重要性的判斷標準 項目項目是對大量的交易和事項按其性質 或功能匯總以后形成的在財務報表中列報 的內(nèi)容。 判斷項目重要性的標準判斷項目重要性的標準：如果財務報 表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此 作出經(jīng)濟決策的，該項目就具有重要性。 具體有兩項標準： 1. 應當考慮項目的性質：即該項目是 否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠駥ζ髽I(yè)的財務 狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素； 2. 應當考慮金額大?。簯?/p>

8、當通過單項 金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益 總額、營業(yè)收入總額等直接相關項目金額 的比重加以確定。 交易或事項交易或事項 （經(jīng)濟業(yè)務） 是否影響信息使用 者進行經(jīng)濟決策 重要重要 否？否？ 項目性質金額大小 （二）重要性在項目列報中的體現(xiàn)（二）重要性在項目列報中的體現(xiàn) 1性質或功能不同的項目,一般應當在 財務報表中單獨列報單獨列報，但是不具有重要性的 項目可以合并列報?！纠繎召~款、固定 資產(chǎn)和實收資本等,在性質和功能上都有著 本質差別,必須在資產(chǎn)負債表上單獨列報。 2性質或功能類似的項目，一般可以 合并列報合并列報，但是對其中具有重要性的類別應 單獨列報?！纠吭牧稀⒌椭狄缀钠?/p>

9、在性 質上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品 存貨，因此在資產(chǎn)負債表上可合并為“存貨” 項目列報等。 四、應遵循一致性原則四、應遵循一致性原則 即財務報表項目的列報應當在各個會計 期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名 稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等 方面的一致。 是由會計信息質量要求的可比性可比性決定 的。目的是使同一企業(yè)不同期間和不同企 業(yè)同一期間的財務報表相互可比。 寓意：會計主體采用的會計政策應保持一致性 五、項目金額間不得相互抵消五、項目金額間不得相互抵消 財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn) 和負債、收入和費用不能相互抵消，即不 得以凈額列報?！纠科髽I(yè)的應收款(資產(chǎn)) 和應

10、付款(負債)相互抵消的話就掩蓋了交易 的性質(債權/債務)，報表使用者也難以據(jù) 其作出判斷。但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的 除外。 除外情況除外情況：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值 準備以后的凈值列示；（2）非日常活動形 成的利得和損失按其余額列示。【例例】非 流動資產(chǎn)處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額和 相關費用的差額列示。 【例例】無形資產(chǎn)處無形資產(chǎn)處 置中所獲收入的處理置中所獲收入的處理 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 處置無形 提取的減 資產(chǎn)時的 值準備 結轉 資產(chǎn)減值損失 確認的減 期末結轉 值損失 本年利潤 銀行存款等 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 購入、投資 處置無形 者投入等 資產(chǎn)成本 自行開發(fā) 銀行存款

11、研發(fā)支出研發(fā)支出 各種支出 研發(fā)成本 原材料等 累計攤銷累計攤銷 攤銷數(shù) 管理費用管理費用 攤銷數(shù) 應交稅費 營業(yè)外收入 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 1形形 成成 2攤銷攤銷 3減值減值 4處置處置 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 填入填入“利潤表利潤表” 六、應列報比較信息六、應列報比較信息 企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當 提供所有列報項目上一可比會計期間的比較 數(shù)據(jù),以及與理解當期財務報表相關的說明。 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額 流動資產(chǎn)：流動負

12、債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應付票據(jù) 應收票據(jù)應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬 （略）（略） 列報比較信息的目的：為信列報比較信息的目的：為信 息使用者提供更多相關信息息使用者提供更多相關信息, 更有利于他們進行經(jīng)濟決策更有利于他們進行經(jīng)濟決策 本期本期上期上期本期本期上期上期 會計報表附注會計報表附注 七、財務報表表首的列報要求七、財務報表表首的列報要求 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額 負債和所 有者權益 期末余額期末余額年初余額年初余額 流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應付

13、票據(jù) 應收票據(jù)應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬 （略）（略） 表表 首首 正正 表表 報告企報告企 業(yè)名稱業(yè)名稱 資產(chǎn)負資產(chǎn)負 債表日債表日 貨幣名稱貨幣名稱 和和 單單 位位 八、應說明報告期間八、應說明報告期間 企業(yè)至少應當編制年度財務報表。年度 財務報表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在 本年度中新成立的），應當披露年度財務報 表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 中期財務報表中期財務報表年度財務報表年度財務報表 會計分期會計分期 第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的定義一、資產(chǎn)負債表的定義 資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日 期的財務狀況的會計報表。 二、資產(chǎn)

14、負債表的作用二、資產(chǎn)負債表的作用 提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)、負債總額及其 結構；反映使用者所擁有的權益；提供進行 財務分析的基本資料。從而有助于報表使用 者作出經(jīng)濟決策。 三、列報要求三、列報要求 見見資產(chǎn)負債表 第四節(jié)第四節(jié) 利潤表利潤表 一、利潤表的定義一、利潤表的定義 利潤表是指反映企業(yè)在某一特定日期的 財務狀況的會計報表。 二、利潤表的作用二、利潤表的作用 充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構 成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風 險、預測凈利潤的持續(xù)性，從而作出準確的 決策。 三、列報要求三、列報要求 見見利潤表 第五節(jié)第五節(jié) 所有者權益變動表所有者權益變動表 一、所有者權益變動表的定義

15、一、所有者權益變動表的定義 所有者權益變動表是反映企業(yè)所有者權 益的各組成部分當期增減變動情況的報表。 包括總量的變動和結構性變動，特別是要反 映直接計入所有者權益的利得和損失。 二、所有者權益變動表的作用二、所有者權益變動表的作用 充分反映企業(yè)所有者權益的變動情況， 讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動 的根源。 三、列報要求三、列報要求 見見所有者權益變動表 第六節(jié)第六節(jié) 財務報表附注財務報表附注 一、附注的定義一、附注的定義 附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流 量表和所有者權益變動表等報表中列示項目 的文字描述或明細資料，以及未能在這些報 表中列示項目的說明等。 二、附注的作用二、附注的作用 附注是財務報表的重要組成部分，與財 務報表同等重要，有助于報表使用者詳細了 解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 三、披露的基