第九章財(cái)務(wù)預(yù)算

1、第九章第九章 財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與作用財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與作用 財(cái)務(wù)預(yù)算的體系財(cái)務(wù)預(yù)算的體系 財(cái)務(wù)預(yù)算的方法財(cái)務(wù)預(yù)算的方法 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 知識要點(diǎn) 華光公司為了做好華光公司為了做好20052005年財(cái)務(wù)預(yù)算工作，于是，公司領(lǐng)導(dǎo)組年財(cái)務(wù)預(yù)算工作，于是，公司領(lǐng)導(dǎo)組 織各生產(chǎn)部門主管、供銷部門主管、財(cái)務(wù)主管等召開了織各生產(chǎn)部門主管、供銷部門主管、財(cái)務(wù)主管等召開了20052005年生年生 產(chǎn)、銷售、資金計(jì)劃會。會上，各部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了本部門生產(chǎn)經(jīng)產(chǎn)、銷售、資金計(jì)劃會。會上，各部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了本部門生產(chǎn)經(jīng) 營情況預(yù)計(jì)資料。銷售部門匯報(bào)了營情況預(yù)計(jì)資料。銷

2、售部門匯報(bào)了20052005年銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和年銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和 貨款回收方面的預(yù)計(jì)情況；生產(chǎn)部門匯報(bào)了貨款回收方面的預(yù)計(jì)情況；生產(chǎn)部門匯報(bào)了20052005生產(chǎn)量、直接材生產(chǎn)量、直接材 料、直接人工、電力、制造費(fèi)用預(yù)計(jì)情況；供應(yīng)部門匯報(bào)了料、直接人工、電力、制造費(fèi)用預(yù)計(jì)情況；供應(yīng)部門匯報(bào)了20052005 年各類物資價(jià)格、庫存等情況；財(cái)務(wù)部門匯報(bào)了年各類物資價(jià)格、庫存等情況；財(cái)務(wù)部門匯報(bào)了20052005年期間費(fèi)用年期間費(fèi)用 控制標(biāo)準(zhǔn)和收款和付款政策?？刂茦?biāo)準(zhǔn)和收款和付款政策。 會議結(jié)束，經(jīng)理責(zé)成財(cái)務(wù)主管根據(jù)各部門提供的有關(guān)資料或建會議結(jié)束，經(jīng)理責(zé)成財(cái)務(wù)主管根據(jù)各部門提供的有關(guān)資料或

3、建 議，編制議，編制20052005年有關(guān)預(yù)算。年有關(guān)預(yù)算。 華光公司華光公司20052005年財(cái)務(wù)預(yù)算會內(nèi)容摘要：年財(cái)務(wù)預(yù)算會內(nèi)容摘要： 案 例 是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況 和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。 現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)、預(yù)計(jì)利潤分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)、預(yù)計(jì)利潤分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù) 負(fù)債表等內(nèi)容。負(fù)債表等內(nèi)容。 （一）明確目標(biāo)（一）明確目標(biāo) （二）合理配置財(cái)務(wù)資源（二）合理配置財(cái)務(wù)資源 （三）平衡財(cái)務(wù)收支（三）平衡財(cái)務(wù)收支 （四）

4、控制財(cái)務(wù)活動（四）控制財(cái)務(wù)活動 （五）績效評估（五）績效評估 （一）業(yè)務(wù)預(yù)算（一）業(yè)務(wù)預(yù)算 指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的、經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的、經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。 具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、 制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。 （二）專門決策預(yù)算（二）專門決策預(yù)算 是指不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)預(yù)算，是企業(yè)為長期投資決策是指不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)預(yù)算，是企業(yè)為長期投資決策 項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。

5、如資本支出預(yù)算和利潤分項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。如資本支出預(yù)算和利潤分 配預(yù)算等。配預(yù)算等。 （三）財(cái)務(wù)預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算 作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反 映業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，而其余的預(yù)映業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，而其余的預(yù) 算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。 四、全面預(yù)算體系四、全面預(yù)算體系 長期銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 期末存貨期末存貨生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制

6、造費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算 預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 財(cái)務(wù)預(yù)算與其他預(yù)算關(guān)系圖財(cái)務(wù)預(yù)算與其他預(yù)算關(guān)系圖 一、固定預(yù)算一、固定預(yù)算 是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)如生產(chǎn) 量、銷售量量、銷售量)水平作為惟一基礎(chǔ)，來編制預(yù)算的方法。這是一水平作為惟一基礎(chǔ)，來編制預(yù)算的方法。這是一 種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，也稱為靜態(tài)預(yù)算種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，也稱為靜態(tài)預(yù)算 。 二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算 是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)

7、量、成本和利潤 之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水 平，編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算方法，也稱變動預(yù)算平，編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算方法，也稱變動預(yù)算 。 三、增量預(yù)算三、增量預(yù)算 1、概念：是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)、概念：是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié) 合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通 過調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。過調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 2、優(yōu)點(diǎn)：工作量小，簡便易行、優(yōu)點(diǎn)：工作量小，簡便易行 3、缺點(diǎn)：容易造成浪費(fèi)，有可能使不

8、必要開支合、缺點(diǎn)：容易造成浪費(fèi)，有可能使不必要開支合 理化。理化。 四、零基預(yù)算四、零基預(yù)算 （一）概念：（一）概念：是指以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，即在 編制預(yù)算時(shí)，對于任何一筆預(yù)算收支均以零為基底，不考慮其 以往情況如何的方法。 （二）編制程序：（二）編制程序： 1、提出預(yù)算方案。 2、劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目。 3、分配可動用的預(yù)算資金，編制出預(yù)算。 （三）優(yōu)點(diǎn)：（三）優(yōu)點(diǎn)：不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制，合理使用資金有利于企 業(yè)面向未來考慮預(yù)算問題。 （四）缺點(diǎn)：（四）缺點(diǎn)：工作量較大。 現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制 1、銷售預(yù)算 例例 題題 淮海公司2005年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售

9、價(jià) 為75元，預(yù)計(jì)全年產(chǎn)銷售量為6000件，其中第一季 度1000件，三季度1500件，三季度2000件。四季度 1500件。預(yù)計(jì)在各季銷售中有40%地當(dāng)季收到現(xiàn)金， 其余60%在下季收到現(xiàn)金。年初應(yīng)收賬款余額24000 元將在一季收回。根據(jù)上述資料編制淮海公司2005 年度銷售預(yù)算及預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如下表： 淮海公司2005年度銷售預(yù)算表 項(xiàng)目一季度 二季度三季度四季度全年 預(yù)計(jì)銷售量（件） 銷售單價(jià) 銷售收入 1000 75 75000 1500 75 112500 2000 75 150000 1500 75 112500 6000 75 450000 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入 期初應(yīng)收賬款24

10、000 24000 一季度銷售收入3000045000 75000 二季度銷售收入 4500067500 11250 0 三季度銷售收入 600009000015000 0 四季度銷售收入 4500045000 現(xiàn)金收入合計(jì)540009000012750013500040650 0 2、生產(chǎn)預(yù)算 淮海公司2005年度一季度初存貨數(shù)量為100件，四季度期末存貨 量為110件，各季期末存貨量，按下季度銷售量的10%計(jì)算。根據(jù)上 述資料編制的淮海公司2005年度生產(chǎn)預(yù)算，如下表： 項(xiàng)目 一季度二季度 三季度四季度全年 預(yù)計(jì)銷售量 加：期末存貨量 減：期末存貨量 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 1000 150 100

11、1050 1500 200 150 1550 2000 150 200 1950 1500 110 150 1460 6000 110 100 6010 預(yù)算期生產(chǎn)量預(yù)算期生產(chǎn)量= =預(yù)算期銷售量預(yù)算期銷售量+ +預(yù)算期末存貨量預(yù)算期初存貨量預(yù)算期末存貨量預(yù)算期初存貨量 例例 題題 3、直接材料預(yù)算 淮海公司季度的購料款當(dāng)季支付50%，其余在 下季度付訖，備季度的期末存料按下季生產(chǎn)需要量 的20%計(jì)算，各季期初存料與上季度期末存料相同。 淮海公司預(yù)算期初存料量為420千克，預(yù)算期末存 料量為460千克。根據(jù)上述資料所編制的直接材料 預(yù)算和預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如下表： 例例 題題 淮海公司200

12、5年度直接材料預(yù)算表： 項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度合計(jì) 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 單位耗用量（千克/件） 總耗用量（千克） 期初庫存量（千克） 期末庫存量（千克） 預(yù)計(jì)采購量（千克） 單價(jià)（元/千克） 預(yù)計(jì)采購金額（元） 1050 2 2100 420 620 2300 5 11500 1550 2 3100 620 780 3260 5 16300 1950 2 3900 780 584 3704 5 18520 1460 2 2920 584 460 2796 5 13980 601 0 2 120 20 420 460 120 60 5 603 00 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出 期初應(yīng)付賬款（元） 一季度采

13、購支出（元） 二季度采購支出（元） 三季度采購支出（元） 四季度采購支出（元） 現(xiàn)金支出合計(jì)（元） 6000 5750 11750 5750 8150 13900 8150 9260 17410 9260 6990 16250 6000 11500 16300 18520 6990 59310 預(yù)算期采購量預(yù)算期采購量= =預(yù)算期生產(chǎn)用量預(yù)算期生產(chǎn)用量+ +預(yù)算期末存貨量預(yù)算期末存貨量 預(yù)算期初存貨量預(yù)算期初存貨量 材料采購金額材料采購金額= =材料采購量材料采購量預(yù)計(jì)采購單價(jià)預(yù)計(jì)采購單價(jià) 4、直接人工預(yù)算 淮海公司預(yù)算期間所需直接人工只有一種，單位產(chǎn)品需耗用直接 人工5小時(shí)，該工種直接小時(shí)工

14、資率為4元。根據(jù)上述資料所編制的直 接人工預(yù)算如下表： 項(xiàng)目項(xiàng)目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度 合計(jì)合計(jì) 預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)量（件）預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)量（件） 單位工時(shí)（小時(shí)單位工時(shí)（小時(shí)/ /件）件） 總工時(shí)（小時(shí)）總工時(shí)（小時(shí)） 平均工資率（元平均工資率（元/ /小時(shí)）小時(shí)） 直接人工成本（元）直接人工成本（元） 1050 5 5250 4 21000 1550 5 7750 4 31000 1950 5 9750 4 39000 1460 5 7300 4 29200 6010 5 30050 4 12020 0 直接人工成本直接人工成本 =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（單位工時(shí)工資率（單位工

15、時(shí)工資率單位產(chǎn)品工時(shí)定額）單位產(chǎn)品工時(shí)定額） 例例 題題 5、制造費(fèi)用預(yù)算 淮海公司2005年度制造費(fèi)用預(yù)算表 制造費(fèi)用制造費(fèi)用= =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用工時(shí)單位產(chǎn)品耗用工時(shí)變動費(fèi)用率變動費(fèi)用率+ + 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 變動制造費(fèi)用預(yù)算固動制造費(fèi)用預(yù)算 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi) 水電費(fèi) 潤滑材料 13000 17000 9000 15000 6100 維護(hù)費(fèi) 折舊費(fèi) 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)稅 22000 15000 30000 5000 3000 合計(jì)60100合計(jì)75000 直接人工小時(shí)總數(shù)30050 分配率=6010030050=2元/小時(shí) 減：折舊15000 付

16、現(xiàn)固定制造費(fèi)用60000 每季付現(xiàn)數(shù)=600004=15000 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度合 計(jì) 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 10501550195014606010 直接人工小時(shí)525077509750730030050 變動制造費(fèi)用1050015500195001460060100 固定制造費(fèi)用1500015000150001500060000 現(xiàn)金支出合計(jì)25500305003450029600120100 6、產(chǎn)品單位成本及期末存貨的預(yù)算 根據(jù)淮海公司的有關(guān)資料編制其產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本及期末 存貨預(yù)算，如下表： 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目全年生產(chǎn)量全年生產(chǎn)量60106010件件 單價(jià)單

17、價(jià)單耗單耗單位成本單位成本總成本總成本 直接材料直接材料 5元元/千克千克 2 2 千 克千 克 / / 千千 件件 10106010060100 直接人工直接人工 4元/工時(shí)5工時(shí)/件 20120200 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用 2元/工時(shí)5工時(shí)/件 1060100 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 合計(jì)合計(jì) 40240400 產(chǎn)成品年末存貨 404400 例例 題題 7、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 假定淮海公司的銷售及管理費(fèi)用在各季均衡發(fā)生，并假定全 部為現(xiàn)金支出，根據(jù)該企業(yè)預(yù)算年度的有關(guān)資料，編制其銷售及 費(fèi)用預(yù)算，如下表 ： 項(xiàng)目預(yù)算金額 變動費(fèi)用銷售人員工資 辦公費(fèi) 保管費(fèi) 變動費(fèi)用合計(jì) 12000

18、 3000 15000 30000 固定費(fèi)用廣告費(fèi) 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)稅 固定費(fèi)用合計(jì) 9000 24000 6000 3000 42000 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出銷售及管理費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額 銷售及管理費(fèi)用每季現(xiàn)金支出總額 72000 18000 例例 題題 8、專門決策預(yù)算 假定淮海公司2005 年度其他現(xiàn)金收入預(yù)算，如下表所示 （假定無其他現(xiàn)金收入）。 項(xiàng) 目一季度二季度三季度四季度全年 購入設(shè)備 10000 1000 0 支付股利30003000300030001200 0 支付所得稅40004000400040001600 0 現(xiàn)金支出合計(jì) 700017000700070003800

19、 0 例例 題題 9、現(xiàn)金預(yù)算 (1) 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 (2) 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 (3) 現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額 (4)資金的籌措和運(yùn)用資金的籌措和運(yùn)用 假定淮海公司期初現(xiàn)金余額為假定淮海公司期初現(xiàn)金余額為12000元，預(yù)算期間的現(xiàn)金元，預(yù)算期間的現(xiàn)金 最低限額為最低限額為10000元?，F(xiàn)金不足時(shí)，均需在季初向銀行取得借元?，F(xiàn)金不足時(shí)，均需在季初向銀行取得借 款；現(xiàn)金有多余時(shí)，需于季末償還借款，同時(shí)支付借款年利率款；現(xiàn)金有多余時(shí)，需于季末償還借款，同時(shí)支付借款年利率 為為10%，其他資料見前述各預(yù)算。根據(jù)以上資料，編制淮海公，其他資料見前述各預(yù)算。根

20、據(jù)以上資料，編制淮海公 司的現(xiàn)金預(yù)算，如下表：司的現(xiàn)金預(yù)算，如下表： 例例 題題 項(xiàng)目項(xiàng)目 一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度 合計(jì)合計(jì) 期初余額期初余額1200010750103501119012000 銷售收入銷售收入 合計(jì)合計(jì) 采購材料采購材料 支付直接人工支付直接人工 支付制造費(fèi)用支付制造費(fèi)用 支付銷售及管支付銷售及管 理費(fèi)用理費(fèi)用 支付所得稅支付所得稅 支付股利支付股利 購買設(shè)備購買設(shè)備 合計(jì)合計(jì) 54000 66000 11750 21000 25500 18000 4000 3000 83250 90000 100750 13900 31000 30500 1800

21、0 4000 3000 10000 110400 127500 137850 17410 39000 34500 18000 4000 3000 115910 135000 146190 16250 29200 29600 18000 4000 3000 100050 406500 457040 59310 120200 120100 72000 16000 12000 10000 409610 現(xiàn)金多余或不現(xiàn)金多余或不 足足 銀行借款銀行借款 歸還借款歸還借款 利息支出利息支出 期末余額期末余額 （17250） 28000 10750 （9650） 20000 10350 21940 （ 10000 ） （750） 11190 46140 （ 38000 ） （3300 ） 4840 47430 48000 （ 48000 ） （4050 ） 4840 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 淮海公司淮海公司20052005年度預(yù)計(jì)利潤表年度預(yù)計(jì)利潤表 項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額 銷售收入（表銷售收入（表9-39-3） 減：變動成本減：變動成本 變動成本生產(chǎn)成本（表變動成本生產(chǎn)成本（表9-39-3）（表）（表9-89-8） 變動成本銷售及管理費(fèi)用（表變動成本銷售及管理費(fèi)用（表9-99-9） 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 減：固定成本減：固定成本 固定成本制造費(fèi)用（表固定成本制造費(fèi)用（表9-