讓數(shù)字說話--審計(jì)是什么

1、叮叮小文庫讓數(shù)字說話審計(jì)就這么簡單筆記（精華提煉、審計(jì)的一些概念1、審計(jì)是什么？分為政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)三類。其中注冊會計(jì)是審計(jì)是有償審 計(jì)，其他 都不是。1）政府審計(jì)：主要是檢查各級政府機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)的收支情況。由國家審計(jì)署執(zhí)行。審計(jì)不都是“查問題”為主的，政府審計(jì)可能查出的問題會多些，但也并不是查不出 問題就不罷休。 沒查出 問題 / 查不出大問題， 也算是反過來證明這個(gè)政府機(jī)構(gòu)工作比較合規(guī)。2）注冊會計(jì)師審計(jì)：也叫獨(dú)立審計(jì)，是由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，及人類道德上的普遍不健全和大腦功能的普遍不完善而產(chǎn)生的。A 也不是查問題為主的， 獨(dú)立審計(jì)更像是在解一道幾何證明題。

2、已知條件：企業(yè)的經(jīng)營情況和 財(cái)務(wù)會計(jì)記錄， 要求證明：管理層所提交的會計(jì)報(bào)表是真實(shí)可靠的。B 獨(dú)立審計(jì)：是一種受托審計(jì)，即某一方（一般是企業(yè)所有者）受托審計(jì)師按照事先 約定的步 驟和目標(biāo)對被審計(jì)的單位進(jìn)行審計(jì)，而且是有償?shù)摹Ｋ姓咄ㄟ^審計(jì)師監(jiān)督管理者的機(jī)制里，有個(gè)假設(shè)前提：審計(jì)師是值得信任的。正是居于這份信任，所有者會接受審計(jì)師的檢查結(jié)果。這個(gè)結(jié)果一般用一份審計(jì)報(bào)告來表 達(dá)。只有在審計(jì)師檢查過管理者的工作，認(rèn)為會計(jì)報(bào)表是真實(shí)可靠的時(shí)，審計(jì)師才會出具審計(jì)報(bào)告（即對管理者所編制的會計(jì)報(bào)表做一個(gè)適當(dāng)?shù)谋ＷC） ，將別人對自己的信任，背書 轉(zhuǎn)讓給管理者。即：審計(jì)師得了所有者付出的審計(jì)費(fèi)，就有責(zé)任證實(shí) /

3、 證偽 所有者對于管 理者的懷疑。3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)：企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的，檢查內(nèi)部各部門經(jīng)營管理情況的一項(xiàng)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)， 則是在做不同項(xiàng)目可能由不同的目的， 有時(shí)是 “查問題”，有時(shí)則是在做證明題。4）獨(dú)立審計(jì) 與 政府審計(jì)的比較異：A 取得審計(jì)證據(jù)難易程度不同* 獨(dú)立審計(jì)：無國家權(quán)威支持，取證時(shí)受限較多，審計(jì)師（要通過一些間接手段）來 取得（相 對來說較為間接的）證據(jù)。* 政府審計(jì)：有國家權(quán)威支持，取證容易，只要想到從某個(gè)渠道來取得證據(jù)，就可以通過合適的方式來獲得，尤其是從不同單位和公司取得同一事項(xiàng)的證據(jù)進(jìn)行印證的時(shí)候。如：造假中比較典型的“大頭小尾”發(fā)票。獨(dú)立審計(jì)即使知道這時(shí)，也無法取得證

4、據(jù)， 只能 “發(fā)確認(rèn)書”這種間接方式來了解情況，且很多時(shí)候確認(rèn)書是有去無回的。而政府審 計(jì)，及政府的稅 務(wù)調(diào)查，就可以很理直氣壯的向另一方要求調(diào)閱另一聯(lián)發(fā)票。注：“大頭小尾”發(fā)票：指同一發(fā)票的各聯(lián)的金額寫成不一樣的。這樣，會計(jì)入賬的金額和實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額就不一樣，有關(guān)利益方可以從中牟利。“發(fā)確認(rèn)書” ：也稱函證，指注冊會計(jì)師為了印證影響會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額 或有 關(guān)信息，以被審計(jì)單位的名義 向 第三方發(fā)出的詢證函、獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。B 審計(jì)目的不同* 獨(dú)立審計(jì)：對企業(yè)的財(cái)務(wù)情況做一個(gè)整體的判斷。*政府審計(jì)：更像是檢查內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況。C審計(jì)方法不同*獨(dú)立審計(jì)：在查閱原始單據(jù)的

5、深度和廣度上，一般是遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于政府的。*政府審計(jì)：由于政府審計(jì)要檢查內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行，審計(jì)署的人就要翻閱大量的原始單據(jù)，以確定是否所有的支出都是合規(guī)的。同：獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)，有很多方法和手段是相同的。A在查閱原始單據(jù)時(shí)，都要考慮金額大的重點(diǎn)查，都要采用一些抽樣技巧。B在審計(jì)時(shí)，都要很好的運(yùn)用思考能力、推理能力和想象力。獨(dú)立審計(jì)中，經(jīng)常要做一些合理的測試，如根據(jù)企業(yè)的設(shè)備數(shù)量和設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力估計(jì)企業(yè)的年產(chǎn)量和年銷售量。女口：政府部門也會用到這些方法，如已查處的長江堤防隱蔽工程偷工減料問題上。從港監(jiān)部門的運(yùn)輸記錄里，查出每天運(yùn)送石料的船只名稱和噸位及運(yùn)送次數(shù)，由此推算出施工單位可能購買的石料的量。

6、再將這個(gè)推算的結(jié)果與施工單位虛報(bào)的工程一核對，就發(fā)現(xiàn)其中問題了。同時(shí)，他們還查了施工單位將買來的石料投入江中的情況，在查拋石過程中，查了氣象日志，發(fā)現(xiàn)傾盆大雨時(shí)卻有拋石的記錄，顯然是造假。2 審計(jì)的工作成果做任何事情，都應(yīng)該先搞清楚最終要拿出來的成果是什么，及我們要為此承擔(dān)怎樣的責(zé)任。1） 審計(jì)要拿出來的成果就是審計(jì)報(bào)告。嚴(yán)格來說，審計(jì)報(bào)告就是一頁紙，即審計(jì)意見那頁。后 面的會計(jì)報(bào)表及其附注等，都應(yīng)該是被審計(jì)企業(yè)的作品。會計(jì)是一門語言，一門描述企業(yè)經(jīng)營狀況的語言。審計(jì)師對這門語言掌握得越好，就越能把企業(yè)的故事講準(zhǔn)確。2）投資者要了解一個(gè)企業(yè)，很大程度上是通過閱讀經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表。作為審計(jì)師，就

7、要保證企業(yè)用會計(jì)語言講給投資者聽的故事是真實(shí)準(zhǔn)確的。審計(jì)的最終目標(biāo)是證明準(zhǔn)確性，做事方法可以是各種各樣的，但也有一些實(shí)踐中總結(jié)出來的規(guī)律性的東西，如存貨盤點(diǎn)要不重不漏。審計(jì)師只能用經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表來講企業(yè)的故事。如果審計(jì)師不能全面了解這家公司的經(jīng)營情況，就講不準(zhǔn)確；如果審計(jì)師對會計(jì)這門語言掌握得不好，也講不好這個(gè)故事。所以，審計(jì)師要有這么個(gè)信念：任何一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營上的大問題都一定能夠用會計(jì)語言講出來。3）審計(jì)意見的種類A無保留意見審計(jì)報(bào)告“我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司某年某月某日的財(cái)務(wù)狀況、某年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金B(yǎng)保留意

8、見審計(jì)報(bào)告“我們認(rèn)為，除了某事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，上述會計(jì)報(bào)表符合.在所有重大方面公允地？”通俗點(diǎn)說，就是我審計(jì)師對別的數(shù)字都可以負(fù)責(zé)，就是不對那事項(xiàng)負(fù)責(zé)。C否定意見審計(jì)報(bào)告“我們認(rèn)為，由于受到前端所述事項(xiàng)的重大影響，上述會計(jì)報(bào)表不符合？，未能公允的反映？”D無法表示意見審計(jì)報(bào)告“由于上述審計(jì)范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見?！币话悖绻髽I(yè)的管理沒問題，且肯配合審計(jì)師的審計(jì)工作的話，審計(jì)師是不會說證據(jù)不足的。這個(gè)意見相當(dāng)于說：我不能說這家伙干了壞事，只是因?yàn)槲覜]拿到足夠的證據(jù)。注：如果審計(jì)意見不是無保留意見，而是另三種，措辭要改，而且審計(jì)意見里還要簡

9、要的說明是什么樣的事項(xiàng)造成這樣的審計(jì)意見及涉及的金額是多少。具體怎么措辭可以查閱獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號一一審計(jì)報(bào)告會計(jì)師業(yè)內(nèi)的規(guī)矩：千萬不要和律師說話；千萬不要給律師留下文字證據(jù)；千萬不要銷毀文字證據(jù)。4）審計(jì)報(bào)告的使用者：股東、銀行、稅務(wù)局。其中，稅務(wù)局對于審計(jì)報(bào)告僅僅是要求而已，也就是核對一些數(shù)字，并不看重報(bào)告。因?yàn)槎悇?wù)局征稅基礎(chǔ)是稅法，稅法上所講的收入和利潤與一般財(cái)務(wù)會計(jì)的收入和利潤的口徑并不一致。另外，即使向稅務(wù)局提交了審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)局在幾年內(nèi)仍有權(quán)自己重新檢查這家公司。所以，獨(dú)立審計(jì)和稅務(wù)局的檢查是兩回事。3 會計(jì)事務(wù)所與注冊會計(jì)師1）會計(jì)師事務(wù)所：一群審計(jì)師組合在一起的事務(wù)所。（社

10、會大眾往往認(rèn)為能在審計(jì)報(bào)告14上簽字，是很有權(quán)威、很有面子的事。其實(shí)不是，很多事務(wù)所里，大家都不愿意簽字，至少是對簽字不感興趣，以至于還要給肯在審計(jì)報(bào)告簽字的注冊會計(jì)師一筆簽字費(fèi)。）盡管審計(jì)師作為專業(yè)人士，是以個(gè)人身份出現(xiàn)的，但審計(jì)師想要開展審計(jì)業(yè)務(wù)，卻必須加入/組織一家會計(jì)事務(wù)所，然后以事務(wù)所的名義對外承攬審計(jì)業(yè)務(wù)。2） 傳統(tǒng)上的會計(jì)事務(wù)所是合伙制的，即是無限責(zé)任的。因此，幾名審計(jì)師只有在彼此有了充分的信任之后，成立一家會計(jì)師事務(wù)所對外承攬業(yè)務(wù)。如果彼此缺乏信任，則開不起來。在中國，由于法律規(guī)定的原因，絕大部分會計(jì)事務(wù)所目前仍然是有限責(zé)任公司，并不是合伙制。對于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，簽字的注冊會計(jì)師

11、往往只是按事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)矩做事，而事務(wù)所的合伙人們作為一個(gè)整體，是制定質(zhì)量控制的規(guī)矩的，他們才是真正應(yīng)該為項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)的人。3） 并不是所有在事務(wù)所工作的人員都需要是注冊會計(jì)師，即使是做審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，很多從事基礎(chǔ)的現(xiàn)場工作人員也不需要馬上成為注冊會計(jì)師，只要他們的工作是在有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師的指導(dǎo) 下進(jìn)行，并且工作結(jié)果經(jīng)過有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師的審查，也是可以的。但一家事務(wù)所在最終出具一份審計(jì)報(bào)告之前，都必須有至少有一個(gè)合伙人審閱批準(zhǔn)，因?yàn)閳?bào)告一旦出錯(cuò)，要合伙人負(fù)責(zé)。在審計(jì)報(bào)告上簽字的人，一般是最終審閱的合伙人，但也可能不是。審計(jì)師從業(yè)時(shí)間越長，經(jīng)驗(yàn)越豐富，就意味著水平越高。4）一家事務(wù)所在某

12、個(gè)項(xiàng)目上的審計(jì)質(zhì)量，主要由3個(gè)方面決定：A項(xiàng)目工作人員，包括現(xiàn)場工作人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的水平；B最終審閱的合伙人的水平；C整個(gè)事務(wù)所的項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制水平。5）注冊會計(jì)師審計(jì)流程A審計(jì)師與潛在客戶接觸，談?wù)勔龅臉I(yè)務(wù) 用以判斷工作的難度、風(fēng)險(xiǎn)及工作量的大小。（最重要）（審計(jì)師會要求客戶提供一點(diǎn)初步資料，）這一階段很重要，談清楚工作范圍。O（這就算正式確定了雙方的買B根據(jù)這個(gè)工作范圍，審計(jì)師先提交一個(gè)“項(xiàng)目建議書”C 一旦客戶認(rèn)可，雙方會 再簽一個(gè)正式的“業(yè)務(wù)約定書”賣關(guān)系，審計(jì)師就開始工作了。）D事務(wù)所會安排審計(jì)人員盡量詳細(xì)地了解客戶的情況，并據(jù)此制定一個(gè)“審計(jì)工作計(jì)戈。審計(jì)工作計(jì)劃是審計(jì)工

13、作很重要的一環(huán)。E 一支審計(jì)隊(duì)伍會被派到客戶現(xiàn)場工作一段時(shí)間，后回到所里整理好“工作底稿”，供負(fù)責(zé)項(xiàng)目的經(jīng)理及合伙人審閱。審計(jì)師的工作底稿是用來記錄審計(jì)師工作和收集的審計(jì)證據(jù)的。F審閱者有疑問，會將問題提出來，要求做現(xiàn)場審計(jì)的人員解答/再做一些審計(jì)工作，當(dāng)所有疑問都解決了，合伙人就可以簽發(fā)“審計(jì)報(bào)告”了。4 業(yè)務(wù)約定書1） 要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活。業(yè)務(wù)約定書非常重要，它規(guī)定了雙方的責(zé)任和義務(wù)。再開始項(xiàng)目現(xiàn)場工作之前，問下經(jīng)理，業(yè)務(wù)約定書簽了沒。若忘簽了，要盡快補(bǔ)簽。業(yè)務(wù)約定書的日期一定要前于審計(jì)報(bào)告上的日期。2）業(yè)務(wù)約定書，其實(shí)是一份標(biāo)準(zhǔn)合同，在事務(wù)所里有標(biāo)準(zhǔn)模板。它應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：A簽

14、約雙方的名稱、委托目的、審計(jì)范圍、審計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，B簽約雙方的義務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任，C審計(jì)收費(fèi)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間，違約責(zé)任，D簽約時(shí)間，簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。當(dāng)公司要求雙方簽訂企業(yè)提供的合同時(shí)，審計(jì)師會怕有“雷”，也許會說“不，我不簽?zāi)愕臉?biāo)準(zhǔn)合同。要達(dá)成協(xié)議，就按照我的合同范本簽！”3）業(yè)務(wù)約定書和項(xiàng)目建議書的區(qū)別項(xiàng)目建議書是你在戀愛時(shí)說的話（不算數(shù)），業(yè)務(wù)約定書是你結(jié)婚后打算做的事。不過,事務(wù)所的人都是專業(yè)人員，不會將項(xiàng)目建議書和業(yè)務(wù)約定書做的差別太大。一般，項(xiàng)目建議書這一不具備法律約束力的宣傳性資料里，審計(jì)師可以介紹自己的經(jīng)驗(yàn)和特長，將自己

15、說成是牡丹花都行；但到了業(yè)務(wù)約定書這一有嚴(yán)格法律約束力的文件里，說自己是牡丹花就是欺詐行為了。項(xiàng)目建議書可長可短，行文自由，重要的是在內(nèi)容中突然自己的優(yōu)點(diǎn)。但業(yè)務(wù)約定書就是標(biāo)準(zhǔn)合同形式的法律文件了。4）審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任的區(qū)別會計(jì)責(zé)任：指企業(yè)自己要能夠做出一份完整的會計(jì)報(bào)表，包括按照會計(jì)準(zhǔn)則要求做出的各種披露和注釋，且能夠提供有關(guān)的總賬、明細(xì)賬和其他會計(jì)記錄。審計(jì)責(zé)任：指審計(jì)師（根據(jù)企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)記錄）來驗(yàn)證其正確性。審計(jì)師的驗(yàn)證工作要做到什么程度，保留什么樣的檢查記錄，是由審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)定的。審計(jì)師一旦負(fù)有審計(jì)責(zé)任，就不應(yīng)該再擔(dān)當(dāng)會計(jì)責(zé)任，否則，就成了自己檢查自己的正確性了。5）審計(jì)

16、準(zhǔn)則與會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別審計(jì)準(zhǔn)則：規(guī)范審計(jì)師的工作的；審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了審計(jì)報(bào)告的措辭，還規(guī)定了一些業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等。有了這些規(guī)定，審計(jì)師在做任何一件事時(shí)，都有章可循。會計(jì)準(zhǔn)則：首先是規(guī)范企業(yè)做賬和出具報(bào)表的，審計(jì)師也要學(xué)習(xí)會計(jì)準(zhǔn)則，這是為了能夠檢查企業(yè)的會計(jì)記錄。5 聲明書1）聲明書，是審計(jì)師擬好了內(nèi)容的一封信，這封信以客戶管理層的口氣向?qū)徲?jì)師詛 咒 發(fā)誓說這些事項(xiàng)都是真實(shí)準(zhǔn)確的。它是審計(jì)師萬般無奈下的終極武器。聲明書不是萬能的，也不是無用的：當(dāng)把所有審計(jì)師不妨先的事項(xiàng)放在聲明書中要求客戶簽字時(shí)，客戶一改先前敷衍了事的態(tài)度，后死活不簽，一定要將某些說法改掉才行。當(dāng)審計(jì)師追問客戶的管理層為什么這樣改，

17、管理層才開始告訴審計(jì)師新的事情。2）不容易審計(jì)的內(nèi)容才放進(jìn)聲明書里容易審計(jì)：各類會計(jì)科目的存在性。因?yàn)闇y試存在性是檢查已記在賬上的東西，這個(gè)范圍是已劃定的，審計(jì)師總可以通過發(fā)函證、抽查憑證和合同、現(xiàn)場盤點(diǎn)等工作來驗(yàn)證會計(jì)科目的存在性。不容易審計(jì)：指取得恰當(dāng)足夠的審計(jì)證據(jù)較為困難。如負(fù)債類科目的完整性。測試完整性是要找到?jīng)]有記在賬上的東西，這個(gè)范圍基本是無窮大的。對于不容易審計(jì)項(xiàng)目，如或有負(fù)債的完整性，審計(jì)師盯著賬上的東西是沒有用的，因?yàn)槟繕?biāo)時(shí)找出該記在賬上但現(xiàn)在在賬外的東西。審計(jì)師要與企業(yè)各方面的關(guān)鍵人物面談，要了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，要閱讀企業(yè)的有關(guān)資料和新3） 對于那些不容易審計(jì)的項(xiàng)目，可能盡

18、管審計(jì)師做了很多工作，但效果總是不理想。審計(jì)師可 能會采取以下措施：A出具保留意見/無法表示意見，原因是審計(jì)范圍受限。如：如果企業(yè)有重大未決訴訟，審計(jì)師也許會說：我無法嚴(yán)驗(yàn)證訟賠償金額。B在聲明書上加一段話，讓管理層做出保證。（最常用）C給審計(jì)助理出問題，“你如何保證 XX的完整性”逼著他瞎編或辭職。4） 審計(jì)師做工作，第一考慮的不是能賺多少錢，而是考慮風(fēng)險(xiǎn)是否能夠被控制。風(fēng)險(xiǎn)即是被訴 訟。6 管理建議書是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的，企業(yè)里和財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的控制制度的一些缺陷，并提出的建議。寫管理書不是審計(jì)準(zhǔn)則要求的事，是這項(xiàng)工作的“買一送一”中送的。1）審計(jì)師出具管理建議書的目的：A為自己今后的審計(jì)工作順利

19、。希望客戶改進(jìn)內(nèi)控方面的不足，從而在下次審計(jì)時(shí)，減少工作量。B為讓客戶覺得審計(jì)師是有價(jià)值的。如果客戶覺得這些建議是有價(jià)值的，就會認(rèn)為審計(jì)費(fèi)花得事值得的。C作為一個(gè)擋箭牌，來保護(hù)自己。有些事情，如果審計(jì)師在建議書上寫了，萬一將來這方面出了問題，就可以說自己已經(jīng)提醒過客戶了。審計(jì)師要盡量回避風(fēng)險(xiǎn)，所以對于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)不大的也會被寫進(jìn)去。2）管理建議書的內(nèi)容從何而來A審計(jì)師自己想出來的；B從企業(yè)基層工作人員那聽來，再用時(shí)髦的管理術(shù)語包裝下。1、審計(jì)的理論1 審計(jì)的邏輯1）審計(jì)工作的開始：了解企業(yè)的經(jīng)營情況A “了解企業(yè)的經(jīng)營情況”，既是審計(jì)的起點(diǎn)，也貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，更是與審計(jì)結(jié)論密切相關(guān)，怎

20、樣估計(jì)它的重要性都不為過。只有從“了解企業(yè)的經(jīng)營情況”出發(fā)，將企業(yè)造假后必然或出現(xiàn)的不合理之處識破，才是以不變應(yīng)萬變之策。B怎樣去了解？答：上網(wǎng)查、看新聞、和客戶聊天、審閱企業(yè)的文件、學(xué)MBA勺系統(tǒng)化分析企業(yè)的方法。其中，跟客戶聊天，不止是和企業(yè)的會計(jì)聊天，更應(yīng)該跟企業(yè)的管理層、銷售部、采購部、生產(chǎn)調(diào)度、工程師們聊天。審閱文件，如董事會的會議紀(jì)要、重要管理會的會議紀(jì)要、稅務(wù)檢查報(bào)告、企業(yè)簽署的一些重要合同等。如董事會會議紀(jì)要提到要裁員，就可以了解裁員的原因及安排等。不過，審計(jì)師對企業(yè)了解的透徹程度還是有限的，因此，還要運(yùn)用一些其他手段來完成審計(jì)工作，如內(nèi)控測試。2）審計(jì)師眼里的“內(nèi)控系統(tǒng)”*審

21、計(jì)師們必須全面了解一家企業(yè)的經(jīng)營情況，才能有把握的評價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)字是否真實(shí)準(zhǔn)確地講出了企業(yè)的經(jīng)營情況。好的企業(yè)管理，都有“內(nèi)部控制系統(tǒng)”，審計(jì)師可以依賴此系統(tǒng)。*內(nèi)控系統(tǒng)，好比數(shù)學(xué)里的一一映射，應(yīng)該能做到：所有經(jīng)營上的動作，該在會計(jì)報(bào)表上做會計(jì)處理/披露的，就會攝下來，并觸發(fā)財(cái)務(wù)做出相應(yīng)的記錄。反之，經(jīng)營上的動作沒有/不充分、不合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，財(cái)務(wù)就不會有動作。上面的內(nèi)控系統(tǒng)是“與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控系統(tǒng)”，還有一部分內(nèi)控系統(tǒng)是為了提高經(jīng)營管理效率的，如對銷售人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核。所以，對管理層來說，它還是一個(gè)管理工具。而在審計(jì)師眼里，“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控系統(tǒng)”就是一個(gè)攝像機(jī)，一個(gè)信息系統(tǒng)，它要做到真

22、實(shí)、及時(shí)。3）審計(jì)師要檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理和運(yùn)轉(zhuǎn)正常對于任何一個(gè)企業(yè)，審計(jì)師會檢查測試內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理及運(yùn)轉(zhuǎn)正常。如果一切滿意，審計(jì)師就可以依賴這個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)了。A再好的系統(tǒng)也會有漏洞，審計(jì)師測試內(nèi)控是否運(yùn)轉(zhuǎn)正常用的是抽樣調(diào)查的方法，抽樣也是有漏洞的。因此，審計(jì)師還會做少量實(shí)質(zhì)性測試工作，主要是對每個(gè)會計(jì)科目進(jìn)行一些分析性復(fù)核，以進(jìn)一步確保每個(gè)數(shù)字都是合理的。如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)不合理 /運(yùn)轉(zhuǎn)不合規(guī)的地方，總之是不滿意的地方，就不能完全依賴這個(gè)系統(tǒng)，只好多做一些實(shí)質(zhì)性的測試了。于是審計(jì)師就報(bào)復(fù)：給客戶提管理建議，越長越好，加審計(jì)費(fèi)，越多越好?？蛻艨吹?報(bào)復(fù)后就開始改進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)，這樣，下

23、次審計(jì)就會方便很多。B審計(jì)師可以問問題： 對于企業(yè)任何一個(gè)經(jīng)營 /會計(jì)上的問題，如果審計(jì)師覺得不放心，都不必自己想辦法證實(shí)，可以直接問管理層，叫他們拿出證據(jù)來。女口：如何保證期末存貨入庫正確的截止，你采取了什么措施確保這一點(diǎn)？若沒采取措施，就可以提建議了，或者開具保留意見審計(jì)報(bào)告。當(dāng)他告訴采取的措施后，審計(jì)師就必須想辦法去驗(yàn)證他 的措施了。客戶回答得好，審計(jì)師可以學(xué)到管理知識和經(jīng)驗(yàn)，且可以做一些內(nèi)控的測試，少做實(shí)質(zhì)性測試;客戶回答不上來，可以給他提管理建議書。C怎樣檢查內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理及運(yùn)轉(zhuǎn)正常？首先，了解客戶的內(nèi)控，說白了就是跟客戶聊天，問問題，把答案記下來，整理出來，靜心思考，有無毛病

24、。有記入管理建議書。然后，再做一些詢問、檢查憑證等測試，來驗(yàn)證內(nèi)控的運(yùn)轉(zhuǎn)是否與了解記錄的情況一致。4） 要想做好審計(jì)師的工作，首先，審計(jì)師心中應(yīng)有一個(gè)正確完善的內(nèi)控框架；然后，才能將跟客戶聊天掌握的情況與心中正確的內(nèi)控去對比，去發(fā)現(xiàn)客戶的不足。如果自己都不知道什么事正確的， 就很容易被客戶介紹的情況帶著走， 根本無法發(fā)現(xiàn) 客戶的不足。 所以，審計(jì)師要想將檢查內(nèi)控系統(tǒng)的工作做好，必須先自己練好內(nèi)功，熟悉什么是正確的內(nèi)控制度。5）內(nèi)控測試工作最重要的是：邏輯要完善內(nèi)控測試的最終目標(biāo)是為了保證會計(jì)報(bào)表的正確性。理想的狀態(tài)：企業(yè)的內(nèi)控沒有任何毛病，企業(yè)的會計(jì)報(bào)表完全是在內(nèi)控的推動下產(chǎn)生的，因此也沒有任

25、何毛病。A要想達(dá)到這種理想狀態(tài)，客戶的內(nèi)控就要做到兩個(gè)凡是：凡是經(jīng)營上有動作的，財(cái)務(wù)上一定要有反映；凡是財(cái)務(wù)上有反映的，經(jīng)營上一定要有過動作。審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控測試的時(shí)候，就要檢查客戶是否做到了兩個(gè)凡是。即是說，內(nèi)控測試既要順著看，也要倒著看。既要檢查客戶是否將經(jīng)營上的事情該反映的都反映到會計(jì)報(bào)表了，也要翻閱客戶的賬，看看記在賬里的，是否都是經(jīng)營上發(fā)生過的事情。B審計(jì)邏輯的嚴(yán)密性，即是內(nèi)控測試的兩個(gè)凡是，也是指檢查每個(gè)科目余額的實(shí)質(zhì)性 測試。審計(jì)師對于客戶的內(nèi)控測試完了后，不論內(nèi)控好賴，都要對每個(gè)會計(jì)科目再做進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測試。內(nèi)控越好，下一步做的實(shí)質(zhì)性測試就可以越少。實(shí)質(zhì)性測試包括分析性復(fù)核和

26、詳細(xì)測試。當(dāng)客戶給審計(jì)師報(bào)表時(shí)，可以看到各科目的余額，但這還不夠，還要堅(jiān)持更明晰的資料。女口：應(yīng)付增值稅，審計(jì)師一般是將其分解成：期初余額+當(dāng)期銷項(xiàng)-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)-當(dāng)期實(shí)際支付+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=應(yīng)付增值稅期末余額。然后審計(jì)師不是直接去驗(yàn)證期末余額，而是對銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)分別驗(yàn)證。只要等式的左邊每一項(xiàng)都驗(yàn)證過了，那么其余額就沒什么問題了。女口：對于應(yīng)收賬款的明細(xì)，既可以按不同銷售客戶的名稱，也可以按不同產(chǎn)品，還可以按不同賬齡。常規(guī)的做法是：按不同銷售客戶名稱分類。在做任何分析時(shí)，都應(yīng)該首先使用被審計(jì)單位已經(jīng)在使用的方法。只有這樣才能更順暢的與客戶溝通。在此角度上，再進(jìn)一步使用一些新穎的分析角度。然后對這個(gè)明

27、細(xì)表進(jìn)行抽樣測試，將抽樣的方法科學(xué)化，使得抽查的結(jié)果是對總體的一個(gè)測試和描述。6）這個(gè)審計(jì)的邏輯鏈條延伸到何處是個(gè)盡頭？答：最原始的證據(jù)，尤其是第三方證據(jù)，如第三方的確認(rèn)函，第三方簽字的收貨單等 等。（注：如果審計(jì)師對審計(jì)鏈條的斷裂問題不感興趣，客戶就可能鉆空子。女口：美國世通公司的會計(jì)造假過程中，有一幕是這樣的：審計(jì)師檢查了固定資產(chǎn)的明細(xì)及其購買入賬的內(nèi)控過程，都沒有問題。但由于固定資 產(chǎn)明細(xì)是電腦屏幕顯示的，審計(jì)師沒有把全部明細(xì)打印出來看合計(jì)數(shù)是否與總賬金額相等， 審計(jì)師以為電腦程序自然能保證總賬數(shù)是由明細(xì)加總的。但實(shí)際上，總賬數(shù)比明細(xì)數(shù)多， 即是不應(yīng)該資本化的電纜租賃費(fèi)。由于審計(jì)師沒有關(guān)

28、注審計(jì)邏輯鏈條的完整性，就被客戶 欺騙了。2 審計(jì)的思考方法1）公眾對審計(jì)的期望A理論上，審計(jì)要保證每個(gè)科目的CEAVO,即完整性、存在性、準(zhǔn)確性、估值、權(quán)屬、表達(dá)與披露。準(zhǔn)確性：如成本核算、收入確認(rèn)、預(yù)提費(fèi)用等；估值：如資產(chǎn)的估值，即減值準(zhǔn)備是否合適；權(quán)屬：在資產(chǎn)，指所有權(quán)。在負(fù)債，指企業(yè)自己的責(zé)任。在費(fèi)用指是否恰當(dāng)。表達(dá)與披露：該流動的項(xiàng)目不要放到長期里。該與收入對沖的，不要記進(jìn)費(fèi)用里。該有的注釋要有。如果審計(jì)步驟能覆蓋所有的CEAVOJP那這些步驟就是完整的。B實(shí)際中，對每個(gè)科目，都會有一些側(cè)重點(diǎn)，不用平均火力。一般來說，是資產(chǎn)類和費(fèi)用類著重看存在性，負(fù)債類和收入類著重看完整性。即資產(chǎn)別

29、高估，負(fù)債別低估；收入別記少了，費(fèi)用別記多了 。這樣，既照顧股東對凈資產(chǎn)的穩(wěn)健性要求，又照顧稅務(wù)上對不要隱藏利潤的要求。2）審計(jì)思考的關(guān)鍵一一預(yù)期A雜談：原羊絨指直接從牧民那里收購來的（牧民直接從羊身上采下來的，即用梳子梳下來的）羊絨。羊絨都是在夏天天熱的時(shí)候才能從羊身上梳下來，所以到九十月份，原羊絨就收不到了。收來的羊絨，混雜著各種雜質(zhì)，包括羊的汗?jié)n、泥土等，如果不盡快將其洗一遍，形成洗凈絨，放的時(shí)間長了，這些原絨就會發(fā)霉腐爛。所以，一個(gè)羊絨衫廠，到年底，一般就沒有多少原絨了，因?yàn)橄吹牟畈欢嗔恕；谕瑯拥牡缆罚蚪q洗絨機(jī)的處理能力，往往是半年就能將全年生產(chǎn)要用的原絨洗完，否則原絨就壞了，所以

30、洗絨機(jī)下半年忙于上半年。居于上述的理解，一個(gè)好的審計(jì)師的預(yù)期就是：原絨在年底的余額應(yīng)該很小或者是0.如果不是0，肯定有特殊的原因，如地球變暖等。B在做審計(jì)時(shí)，審計(jì)師會對很多數(shù)字的性質(zhì)，即這個(gè)數(shù)字背后代表什么含義，進(jìn)行詳細(xì)了解。因?yàn)橹挥辛私饬诉@個(gè)數(shù)字的性質(zhì)，才能形成審計(jì)師的預(yù)期。在做這種了解的時(shí)候，并不簡單的由于這個(gè)數(shù)字小就跳過去不做了解。如果了解了性質(zhì)后，審計(jì)師的預(yù)期是這個(gè)金額不會太大，而賬上也是如此，這時(shí)審計(jì)師就可以略過其他的審計(jì)步驟了；如果了解性質(zhì)后，審計(jì)師的預(yù)期是這個(gè)金額應(yīng)該較大，而賬上卻很小，這時(shí)審計(jì)師就會繼續(xù)跟進(jìn)下去。查看原始憑證，不止是檢查有無記錯(cuò)賬。通過這些原始憑證，審計(jì)師可以更

31、好地了解這個(gè)科目的具體核算內(nèi)容，得到更多的感性認(rèn)識，這也有助于審計(jì)師更好的形成對這個(gè)科 目的預(yù)期。C審計(jì)師要獨(dú)立思考，要比客戶想得深遠(yuǎn)審計(jì)最難做的，是想到客戶該做而沒有做的東西，而不是僅跟在客戶身后，所以，一個(gè)好的審計(jì)師，其會計(jì)水平要高于客戶才行。如租賃準(zhǔn)則中，要求企業(yè)考慮經(jīng)營租賃和融資租賃，還要求企業(yè)將經(jīng)營租賃整個(gè)租賃期內(nèi)的費(fèi)用按直線法攤銷，而不是當(dāng)期支付多少就計(jì)入損益多少。而很多客戶不是這么做的，所以只有當(dāng)審計(jì)師自己先對租賃費(fèi)的會計(jì)處理做到心中有數(shù)，才能想到客戶可能忽略了經(jīng)營租賃和融資租賃的差別。為什么總強(qiáng)調(diào)要了解客戶的業(yè)務(wù)？因?yàn)橹挥辛私饬丝蛻舻臉I(yè)務(wù)，才能想到更多會計(jì)方面的問題。如經(jīng)營加油

32、站的，不僅加油，還開了小賣鋪，這小賣鋪可能是自己采購做銷售，也可能是代銷，客戶如何確認(rèn)這個(gè)小賣鋪的收入，按代銷確認(rèn)還是按銷售確認(rèn)等；先將油票賣給別人，以后憑票加油。對于常客和一次購買油票較多的人，可能有打折/優(yōu)惠/積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃等。收入確認(rèn)是在售出油票時(shí)，還是憑票加油時(shí)？油票有無有效期，如果過了有效期是否就不退錢了？這些優(yōu)惠/打折/積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃如何記賬，是促銷費(fèi)用，還是變相減價(jià)，因此要沖減收入？等等這些都是客戶要考慮的，但是審計(jì)師要想得更深。D審計(jì)師要考慮任何事情的合理性 要驗(yàn)證一個(gè)科目的存在性，一般的審計(jì)方法就是發(fā)確認(rèn)書、看 合同和發(fā)票等原始憑證。但也不是見到合同和發(fā)票就萬事大吉了。會計(jì)講究原

33、始單據(jù)的齊全，所以只要單據(jù)齊全就行了。但審計(jì)比會計(jì)要想多一層，更關(guān)注的不只是單據(jù)齊全，還要考慮其合理性。因?yàn)閷徲?jì)意見是財(cái)務(wù)數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確的講出了企業(yè)的經(jīng)營情況。E審計(jì)師總是在“抓大放小”嗎？審計(jì)內(nèi)容的重要性，術(shù)語叫“審計(jì)的重要性水平”，一般情況下，審計(jì)師是在“抓大放小”，但當(dāng)某個(gè)數(shù)字正處于臨界點(diǎn)，將要出現(xiàn)“量變引起質(zhì)變”時(shí)，再小的數(shù)字也不能放過了。關(guān)鍵是這個(gè)“質(zhì)”變，即審計(jì)師真正關(guān)注的，是這個(gè)“質(zhì)”是否收到了影響。F審計(jì)師的“七種武器”如果是對內(nèi)控進(jìn)行測試，即系統(tǒng)測試，可以實(shí)時(shí)實(shí)地觀察、詢問、交叉互證式詢問、查看歷史記錄、重新執(zhí)行等方法。實(shí)質(zhì)性測試包括：分析性復(fù)核、詳細(xì)測試。分析性復(fù)核包括：合理

34、性測試 V比率分析V時(shí)間趨勢分析。做分析性復(fù)核，最重要的是兩點(diǎn)：不要只算出數(shù)字和比率等，要有解釋。解釋的各種原因要盡量能定量分析，不要只做定性分析，泛泛而談是不夠的。詳細(xì)測試的方法主要是：發(fā)函證、現(xiàn)場盤點(diǎn)、詢問、查看并核對原始憑證等方法。確認(rèn)書一般用在銀行和往來賬中。面對一個(gè)具體的會計(jì)科目，應(yīng)如何思考要采取哪種測試方法？首先，從CEAVO出發(fā)，看我們要達(dá)到什么樣的目的；其次，要考慮成本效益原則。如某筆其他應(yīng)收款金額不大，詢問其原因后，得到一個(gè)聽起來合理的解釋，與審計(jì)師從其他方面得到的信息也吻合，這時(shí)就不一定要發(fā)函證了。這取決于審計(jì)師的綜合考慮，看這個(gè)項(xiàng)目金額大小，客戶解釋的合理程度等。如這筆其

35、他應(yīng)收款金額很大，那么，即使客戶的解釋非常合理，為安全計(jì)，審計(jì)師可能還要發(fā)確認(rèn)書。3 對企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注1）定義A常規(guī)交易：對應(yīng)的是可以機(jī)械處理的會計(jì)事項(xiàng)，這些會計(jì)處理由基層工作人員就可以完成。如果設(shè)計(jì)好了記賬規(guī)則，在不懂什么事借貸的情況下，就可以將明細(xì)賬目處理好，只需要最后由一個(gè)總賬會計(jì)經(jīng)理來做試算平衡表和會計(jì)報(bào)表就可以。如制造業(yè)中對于貨物銷售和應(yīng)收賬款的記錄。B非常規(guī)交易：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易，但它發(fā)生的次數(shù)不多，且性質(zhì)特殊，最好由資深人員來直接進(jìn)行借貸的會計(jì)處理。如固定資產(chǎn)采購。C會計(jì)估計(jì)：不是企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)交易，只是一個(gè)會計(jì)事項(xiàng)。如提取壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債等。2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與

36、制度基礎(chǔ)審計(jì)A制度基礎(chǔ)審計(jì)常規(guī)交易對應(yīng)的會計(jì)事項(xiàng)必然是：先評價(jià)及測試其內(nèi)部控制制度，然后考慮是否可以依賴企業(yè)自己的內(nèi)控制度來做下一步的實(shí)質(zhì)性測試。非常規(guī)交易相聯(lián)系的會計(jì)事項(xiàng)、會計(jì)估計(jì)：企業(yè)不一定有很好的內(nèi)部控制，所以可以直接采用實(shí)質(zhì)性測試，包括分析性復(fù)核與詳細(xì)測試。B風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不管是常規(guī)交易、非常規(guī)交易，還是會計(jì)估計(jì)，都要先了解、評價(jià)及測試企業(yè)內(nèi)部的控制制度。尤其是會計(jì)估計(jì)。如對于存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)不僅僅是每年年末讓財(cái)務(wù)經(jīng)理算一個(gè)數(shù)放進(jìn)去了事，而是平時(shí)就有對存貨水平和種類的監(jiān)控措施。且在財(cái)務(wù)經(jīng)理算完了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額后，企業(yè)自己也應(yīng)該有審核機(jī)制來保證他算的與實(shí)際情況較接近。審計(jì)師的工作，應(yīng)

37、該是先看企業(yè)的這些控制措施，而不是直接驗(yàn)算，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理算的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對不對。*風(fēng)險(xiǎn)包括：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)?！帮L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向會計(jì)”理論認(rèn)為，任何一個(gè)“會計(jì)估計(jì)”都必然與一個(gè)“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”相關(guān)聯(lián)。企業(yè)的任何一個(gè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只要和財(cái)務(wù)數(shù)字有關(guān)系，企業(yè)都必然應(yīng)該將這一風(fēng)險(xiǎn)量化（根據(jù)發(fā)生的概率和金額影響的大?。?，并將這一量化的結(jié)果以恰當(dāng)方式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。實(shí)在不能量化的，要進(jìn)行適當(dāng)披露。* “風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”理論，既要求企業(yè)的會計(jì)報(bào)表全面反映企業(yè)在歷史上已形成的經(jīng)營成果，又要求量化及披露企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（這些風(fēng)險(xiǎn)在未來可能變成真正的損失，從而影響經(jīng)營成果。）* “風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”要求：審計(jì)師在了解企

38、業(yè)的業(yè)務(wù)后，撇開一切報(bào)表和數(shù)字，靜下心來想想，這個(gè)企業(yè)有哪些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)？由于這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要做哪些“會計(jì)估計(jì)與披露”？企業(yè)有無做這些披露？等。（注：對于一個(gè)制造業(yè)企業(yè)，一般用“人財(cái)物，產(chǎn)供銷”來考 慮企業(yè)可能的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。）3）經(jīng)營控制與會計(jì)報(bào)表控制經(jīng)營控制和會計(jì)報(bào)表控制都是企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。經(jīng)營控制，是企業(yè)管理層用來理順企業(yè)經(jīng)營的一些控制點(diǎn)。如所有采購都要從至少3家設(shè)備供應(yīng)商的報(bào)價(jià)里選擇一個(gè)最合理的報(bào)價(jià)；每筆超過萬元的固定資產(chǎn)都要由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)才行；每次發(fā)貨銷售后，都要取得對方簽字的發(fā)貨單等。會計(jì)報(bào)表控制，是由管理層設(shè)立的、用來保證會計(jì)報(bào)表正確的控制點(diǎn)。如要求每期期末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

39、原材料入庫單的一聯(lián)一定要在同一天內(nèi)傳給會計(jì)做賬等。* 一般，經(jīng)營控制點(diǎn)和會計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)是不重復(fù)的，但也有例外，如企業(yè)期末做存貨和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，既可以是經(jīng)營控制點(diǎn)，也可以是會計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)。企業(yè)可以有很多的經(jīng)營控制點(diǎn)。相對來說，會計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)的數(shù)量是有限的。*審計(jì)師再做審計(jì)工作時(shí)，首先要關(guān)注的，應(yīng)該是會計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)。但對于經(jīng)營控制點(diǎn)，只要經(jīng)營控制點(diǎn)的結(jié)果能夠間接影響到會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性，審計(jì)師就可能要關(guān)注這些經(jīng)營控制點(diǎn)4 審計(jì)的工作底稿1）內(nèi)控測試的工作底稿要注意的問題包括：對企業(yè)內(nèi)控的描述、審計(jì)師做的測試。對企業(yè)內(nèi)控的描述文字、表格、流程圖都行，但不管用什么形式，都要注意以下幾點(diǎn)：A盡量使用客戶的

40、名詞來指稱客戶的表格、制度等，以免過后對應(yīng)不上。為讓合伙人看起來更容易，可以加上注釋。B少用被動語態(tài)。一定要寫出來是什么人、什么部門在執(zhí)行哪項(xiàng)工作，而不要僅僅描述工作時(shí)如何進(jìn)行的。因?yàn)槁氊?zé)分離是內(nèi)控的一個(gè)要求，所以，審計(jì)師有必要對任何內(nèi)控環(huán)境都弄清楚是誰在執(zhí)行內(nèi)控。C要先了解一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全貌，并將這種了解寫成一個(gè)背景介紹，然后再描述內(nèi)控。如要寫關(guān)于客戶對外付款的內(nèi)控制度，就要先了解客戶有哪幾種對外付款方式，可能有現(xiàn)金、 支票、電匯、網(wǎng)銀等，然后再具體談每種方式的內(nèi)控是什么樣子的。將一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全貌寫成背景介紹還有一個(gè)好處：讓審閱者更好的了解環(huán)境是什么樣子的。實(shí)質(zhì)性測試底稿A主表：一般每個(gè)一級科目對

41、應(yīng)一個(gè)主表。標(biāo)準(zhǔn)格式是先有一個(gè)明細(xì)數(shù)據(jù)匯總表，并附有很多注釋，一般會有調(diào)整前和調(diào)整后的數(shù)字，及什么樣的調(diào)整。（所寫的注釋是從CEAVO及客戶背景等全方位論述對這個(gè)科目所做的工作及這個(gè)科目的合理性。）最后，在主表結(jié)束時(shí)，要有一個(gè)結(jié)論，即關(guān)于這個(gè)一級科目的余額是否真實(shí)合理的結(jié)論。B 一個(gè)主表下面有幾個(gè)輔表， 輔表下面還可以有輔表。 標(biāo)準(zhǔn)格式是有一個(gè)明細(xì)數(shù)據(jù)表， 并有 一些注釋，一般只是客戶的數(shù)字，不會有調(diào)整前和調(diào)整后的數(shù)字（注釋是針對輔表所載數(shù)字進(jìn)行一些解釋，不一定非常全面）C專門記錄所做的某項(xiàng)測試的工作底稿。它不一定有數(shù)據(jù)表，但一般會要求寫出測試的目的、方法及邏輯、測試總體的范圍、抽樣方法、檢查的結(jié)