所得稅核算債務(wù)法解析(20210505052242)

1、所得稅核算債務(wù)法解析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅 ,以全新的理念 闡述了我國(guó)新形勢(shì)下的所得稅會(huì)計(jì) ,實(shí)現(xiàn)了與 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告 準(zhǔn)則12號(hào)一一所得稅基本趨同，是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)一次具 有深刻意義的變革。 2008 年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法 ,啟用了 新的年度納稅申報(bào)表 ,該申報(bào)表的設(shè)計(jì)理念也充分體現(xiàn)了新 所得稅準(zhǔn)則的基本理念。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅規(guī)定，所得稅應(yīng)采 用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指在資 產(chǎn)負(fù)債表日 ,對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定 ,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用 稅率計(jì)量 ,適用稅率發(fā)生變化的 ,應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資 產(chǎn)和

2、遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量 ,除直接在所有者權(quán)益中 確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅 負(fù)債以外 ,應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。也就是說,可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) ;應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響 , 應(yīng)確認(rèn)為遞延所 得稅負(fù)債。、暫時(shí)性差異的確定暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差額 ;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目 ,按照稅法規(guī)定可 以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的 ,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額 也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的 影響 ,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來

3、收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納 稅所得額時(shí) ,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異 ,這里的“應(yīng) 稅”是指未來應(yīng)納稅。 可抵扣暫時(shí)性差異 ,是指在確定未來收 回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異 ,這里的“可抵扣”是指未來可抵扣。而 要確定暫時(shí)性差異 ,首先要確定“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”和“負(fù)債 的計(jì)稅基礎(chǔ)” 。1. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的確定 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵 扣的金額。 如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅 ,那么該資產(chǎn)的計(jì)稅 基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值 ;如果資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬 面價(jià)值 ,

4、就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如,某公司 2008 年末應(yīng)收賬款賬面余額 200 萬元,已提 壞賬準(zhǔn)備 10 萬元,則應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為 190 萬元;因在確認(rèn) 應(yīng)收賬款時(shí)已作為收入交納所得稅 ,在收回應(yīng)收賬款時(shí)不用 再交稅 ,即可抵扣 200 萬元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為 200 萬元。賬面價(jià)值 190 萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 200 萬元的差額 , 形成暫時(shí)性差異為10 萬元 ,這里產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。又如,甲公司 2008年末固定資產(chǎn)賬面原值為500 萬元 ,會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊為 100萬元,固定資產(chǎn)凈值為 400萬元 ,即固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值為 400 萬元;稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊 ,應(yīng)計(jì)提折舊額為

5、125萬元,即固定資產(chǎn)將來可抵扣的金額 （計(jì)稅基礎(chǔ) ）為 375 萬 元（500125）。因此，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 400萬元與計(jì)稅基礎(chǔ) 375 萬元的差額 ,形成暫時(shí)性差異 25 萬元 ,這里產(chǎn)生的是應(yīng)納 稅暫時(shí)性差異。2. 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的確定 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ,是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。當(dāng)負(fù)債賬 面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí) ,形成可抵扣暫時(shí)性差異 ;當(dāng)負(fù)債賬面 價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí) ,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如,如某公司 2008年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為 200萬元（預(yù) 提產(chǎn)品保修費(fèi)用 ）,假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣 ,該預(yù) 計(jì)負(fù)債

6、計(jì)稅基礎(chǔ)為零 （負(fù)債賬面價(jià)值 200-其在未來期間計(jì)算 應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額200）。因此 ,預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值200萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)零的差額 ,形成暫時(shí)性差異 200萬元,這里 產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。二、所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算1.賬戶設(shè)置所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時(shí) ,需設(shè)置 “所得稅”、“應(yīng) 交稅金應(yīng)交所得稅” 、“遞延所得稅資產(chǎn)” 、“遞延所得稅 負(fù)債”等會(huì)計(jì)科目?！八枚悺辟~戶反映本期計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用,“本期所得稅費(fèi)用 =應(yīng)交所得稅 +（遞延所得稅資產(chǎn)年初余額 -遞延 所得稅資產(chǎn)年末余額 ）+（遞延所得稅負(fù)債 ,年末余額 -遞延所得 稅負(fù)債年初余額）”“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交

7、所得稅”反映按照稅 法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅，“應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額x所 得稅率”?！斑f延所得稅資產(chǎn)”賬戶借方登記“遞延所得稅資 產(chǎn)”增加額 ,貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)” 借方余額為資產(chǎn) ,表示將來可以少交的所得稅金額。 計(jì)算公式為 :“遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 =可抵扣暫時(shí)性差異 期末余額x所得稅稅率”；“本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =遞 延所得稅資產(chǎn)期初余額 -遞延所得稅資產(chǎn)期末余額” ?！斑f延所 得稅負(fù)債”賬戶貸方登記“遞延所得稅負(fù)債”增加額,借方登記“遞延所得稅負(fù)債”減少額 ,“遞延所得稅負(fù)債”貸方余額 為負(fù)債 , 表示將來應(yīng)交所得稅金額。 計(jì)算公式為 “遞延所

8、得稅 負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額X所得稅稅率”，“本期所得稅負(fù)債發(fā)生額 =遞延所得稅負(fù)債期末余額 -遞延所 得稅負(fù)債期初余額” 。2.可抵扣暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn) 常見的可抵扣暫時(shí)性差異由計(jì)提減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、 按權(quán)益法確認(rèn)投資收益、彌補(bǔ)虧損等形成。形成可抵扣暫時(shí) 性差異后 ,期末可抵扣暫時(shí)性差異余額與稅率的乘積就是遞 延所得稅資產(chǎn)余額 ;將年初、年末的遞延所得稅資產(chǎn)相減得到 本期所得稅費(fèi)用。(1)因固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。 例如 ,甲公 司 2006 年 12 月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備 ,原值 150 萬元,預(yù)計(jì)使用 3 年, 預(yù)計(jì)凈殘值為零 ,按直線法計(jì)提折舊。 200

9、7 年 12 月 31 日 ,計(jì) 提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 萬元。計(jì)提減值后 ,原預(yù)計(jì)使用年限 和預(yù)計(jì)凈殘值不變。假設(shè)所得稅率為33%。2007 年會(huì)計(jì)處理 :借 :遞延所得稅資產(chǎn) 66000貸:所得稅 660002008 年會(huì)計(jì)處理 :借 :所得稅 33000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 330002009 年會(huì)計(jì)處理 :借 :所得稅 33000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 33000(2)彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。 我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ) 5 年,準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損 ,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的 虧損的未來應(yīng)稅利潤(rùn)為限 ,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) ,一般稱之為 當(dāng)期

10、確認(rèn)法 ,即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì) 5 年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后 經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回做出判斷,如果不能 ,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。例如,某企業(yè) 2005年至 2008 年間每年應(yīng)稅收益分別 為:-100 萬元、40 萬元、 20萬元、 50萬元,所得稅適用稅率為 30%,假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。2005 年會(huì)計(jì)處理 :借 :遞延所得稅資產(chǎn) 300000貸:所得稅補(bǔ)虧減稅 3000002006 年會(huì)計(jì)處理 :借 :所得稅 120000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1200002007 年會(huì)計(jì)處理 :借 :所得稅 60000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 600002008 年

11、會(huì)計(jì)處理 :借 :所得稅 150000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 120000應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 300003. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債 常見的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可以由計(jì)提折舊、資產(chǎn)評(píng)估增 值等形成。 形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異后 ,期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 余額與稅率的乘積即為遞延所得稅負(fù)債余額;將年末、年初的遞延所得稅負(fù)債相減 ,得到本期所得稅費(fèi)用。(1)因固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如 某企業(yè) 2004年 12月 31日購(gòu)入價(jià)值 1000萬元的設(shè)備 ,預(yù)計(jì)使 用 4 年 ,無殘值。采用直線法計(jì)提折舊 ,稅法允許采用雙倍余 額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤(rùn)總額為 11000 萬 元,20

12、05年、 2006年適用稅率為 33%,從 2007年起所得稅率 為 30%。首先 ,確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目 : 設(shè)備折舊。其次 , 確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響。2004 年會(huì)計(jì)處理 :借 :所得稅 495000貸:遞延所得稅負(fù)債 4950002005 年會(huì)計(jì)處理 :借 :所得稅 165000貸:遞延所得稅負(fù)債 1650002006 年會(huì)計(jì)處理 :借 :遞延所得稅負(fù)債 210000貸:所得稅 2100002007 年會(huì)計(jì)處理 :借 :遞延所得稅負(fù)債 450000貸 :所得稅 450000(2)資產(chǎn)評(píng)估增值產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 例如 ,某企業(yè) 2007 年 12 月 31

13、日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 10000 元,重估的 公允價(jià)值為 20000 元,會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊 , 剩余使用年限為 2 年,所得稅率 30%。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值 計(jì)提折舊 ,根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整 ,因此稅法按賬 面價(jià)值計(jì)提折舊。2007 年會(huì)計(jì)處理 :借 :遞延所得稅負(fù)債 1500貸:所得稅 15002008 年會(huì)計(jì)處理 :借 :遞延所得稅負(fù)債 1500貸:所得稅 1500所以 ,采用債務(wù)法核算 ,作為會(huì)計(jì)報(bào)表中的費(fèi)用項(xiàng)目 ,應(yīng)當(dāng) 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則反映企業(yè)當(dāng)期創(chuàng) 造的收益中應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用?；诖?新準(zhǔn)則明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 ,根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ) ,對(duì)稅 前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整 ,按照調(diào)整后的應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得 稅,暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在稅率變動(dòng)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)對(duì)