自考成本會(huì)計(jì)筆記重點(diǎn)押題

1、第一章 總論本章考核要求：1.正確理解成本的定義和作用；2.了解成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生；3.領(lǐng)會(huì)成本會(huì)計(jì)的對象；4.明確成本會(huì)計(jì)的職能和作用。在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：一、成本的定義和作用1.成本的定義說明以下幾點(diǎn)內(nèi)容（1）成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即c+v。（2）狹義成本是指商品在制造過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)價(jià)值，即制造成本，也就是商品的理論成本（成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。從理論上講，成本是企業(yè)在生產(chǎn)商品過程中已經(jīng)耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值的總和，表現(xiàn)為商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，構(gòu)成

2、商品的理論成本，也可以理解為狹義的成本。（3）廣義成本包括狹義成本外，還包括管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。2.成本的作用（1）是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；（2）是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；（3）是制定商品價(jià)格的基礎(chǔ)；（4）是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成和完善起來的。最早成本會(huì)計(jì)起源于英國，歷經(jīng)了早期成本會(huì)計(jì)階段（1880年1920年）、近代成本會(huì)計(jì)階段（1921年1945年）、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后），逐步擴(kuò)充了成本會(huì)計(jì)的職能和作用。三、成本會(huì)計(jì)的對象、職能和任務(wù)1.成本會(huì)計(jì)的對象成本會(huì)計(jì)的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營成本

3、和期間費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用。2.成本會(huì)計(jì)的職能現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核七項(xiàng)職能。3.成本會(huì)計(jì)的任務(wù)與職能相同。第二章成本核算的要求、費(fèi)用分類及成本核算一般程序本章考核要求：1.了解成本核算的工作要求；2.理解劃分各種費(fèi)用之間的界限；3.記憶費(fèi)用的不同分類；4.明確成本核算的一般程序和基本步驟。在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：一、成本核算的要求1.成本核算的要求（1）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作；建立健全各項(xiàng)原始記錄做好各項(xiàng)材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)工作做好定額的制定和修訂工作（2）正確劃分各種費(fèi)用的界限；（3）正確確

4、定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法；（4）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。2.正確劃分費(fèi)用的五方面界限（1）是劃分生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的界限區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用；www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666（2）是劃分個(gè)會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用的界限；（3）是劃分不同成本計(jì)算對象之間的費(fèi)用的界限；（4）是劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；（5）是劃分完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的界限。二、費(fèi)用的分類1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類說明費(fèi)用的內(nèi)容；（1）外購材料（2）外購燃料（3）外購動(dòng)力（4）職工薪酬（5）折舊費(fèi)（6）利息支出（7）稅金（8）其他支出項(xiàng)目2.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期

5、間費(fèi)用的界限；生產(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生的用途不同，一般可分為三類：（1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造費(fèi)用。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途不同可分為：（1）銷售費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類更便于了解企業(yè)的開支領(lǐng)域，去思考企業(yè)是否能夠在某些領(lǐng)域增效，節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。3.生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品的關(guān)系分類；（1）根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（2）正確區(qū)分直接成本和間接成本，需要明確下列要素之間的關(guān)系：支出與費(fèi)用的關(guān)系。成本與費(fèi)用的關(guān)系。4.費(fèi)用按成本性態(tài)分類便于成本決策；（1）固定成本（2）變動(dòng)成本（3）混合成本半變動(dòng)成本半固定成本延期

6、變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本5.費(fèi)用按可控性分類基于成本的考評職能；（1）可控制成本。（2）不可控制成本。6.費(fèi)用按成本發(fā)生的時(shí)態(tài)分類便于進(jìn)行成本控制。（一）歷史成本（實(shí)際成本）（二）未來成本（目標(biāo)成本）（1）定額成本（2）計(jì)劃成本（3）標(biāo)準(zhǔn)成本（應(yīng)該成本）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定時(shí)所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，可分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。三、成本核算一般程序1.成本核算的一般程序（1）確定成本核算對象解決算誰的成本；（2）確定成本項(xiàng)目；（3）設(shè)置有關(guān)成本、費(fèi)用明細(xì)賬；（4）對各項(xiàng)要素費(fèi)用

7、進(jìn)行核算；（5）按照費(fèi)用界限歸集、計(jì)算產(chǎn)品成本；（6）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。2.成本核算的基本步驟從費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配至產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的計(jì)算。（1）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（4）基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配（5）廢品損失和停工損失的分配（6）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配（7）產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（8）期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)第一章總論第一節(jié)成本的含義及作用一、成本的含義(一)狹義成本的含義狹義成本是指商品制造過程中所發(fā)生的、以價(jià)值表現(xiàn)的各種耗費(fèi)，也稱“商品制造成本”。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與資本主義市場經(jīng)濟(jì)都是商品經(jīng)濟(jì)。從理論上講，成本是企業(yè)在生產(chǎn)商品過程中已經(jīng)

8、耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值的總和，表現(xiàn)為商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，構(gòu)成商品的理論成本，也可以理解為狹義的成本。(二)廣義威本的含義廣義成本是除了狹義成本之外，還包括管理生產(chǎn)和從事經(jīng)營活動(dòng)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。它是為獲取某一項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)所要付出的代價(jià)。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(aaa)所屬成本概念與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1951年對成本的定義是：“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。”美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1957年發(fā)布的第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公告將成本定義為：“成本是指為獲取貨物或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)或發(fā)生負(fù)債，

9、而以貨幣衡量的數(shù)額?！比毡境杀居?jì)算標(biāo)準(zhǔn)中將成本定義為：“成本的實(shí)質(zhì)是經(jīng)營者為獲得一定的經(jīng)營成果而消耗的物質(zhì)資料和勞務(wù)的價(jià)值。”二、成本的作用1成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。2成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。3成本是制定商品價(jià)格的基礎(chǔ)。4成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的歷史沿革一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成和完善起來的。最早的成本會(huì)計(jì)起源于英國，后來傳人美國及其他國家。英國會(huì)計(jì)人員為了滿足管理上的需要，對成本進(jìn)行研究，起初是在會(huì)計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)方法來計(jì)算成本。此時(shí)，成本會(huì)計(jì)處于萌芽狀態(tài)。之后，為了提高成本計(jì)算的精確性，適應(yīng)企業(yè)各方面對成本信息的需求

10、，將成本會(huì)計(jì)與復(fù)式簿記相結(jié)合，便形成了成本會(huì)計(jì)。二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展(一)早期威本會(huì)計(jì)階段(1880年l920年)這個(gè)時(shí)期的成本會(huì)計(jì)是早期發(fā)展階段。這一階段成本會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)方面取得以下進(jìn)展：1建立了材料核算和管理辦法。2建立了工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法。3確立了問接費(fèi)用的分配方法。4利用分批成本計(jì)算法和分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。5出現(xiàn)了專門的成本會(huì)計(jì)組織。(二)近代成本會(huì)計(jì)階段(1921年一l945年)成本會(huì)計(jì)的理論和方法在這一階段得到了進(jìn)一步的完善與發(fā)展，成本會(huì)計(jì)有了以下方面的進(jìn)展：1標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)施。2預(yù)算制度的完善。3成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更廣泛。(三)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段(1946年以后)這時(shí)

11、期，成本會(huì)計(jì)發(fā)展到了一個(gè)新階段，即成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的注重管理的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì)。其主要表現(xiàn)有：1開展成本預(yù)測與決策。2實(shí)行目標(biāo)成本管理。3實(shí)施責(zé)任成本。4推行質(zhì)量成本。5施行作業(yè)成本管理。6提出戰(zhàn)略成本管理。資料來源：www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666 第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的對象、職能及任務(wù)一、成本會(huì)計(jì)的對象成本會(huì)計(jì)的對象是指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，成本會(huì)計(jì)的對象可以概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。具體地說，在商品的制造過程中發(fā)生的各

12、種生產(chǎn)耗費(fèi)，所有這些支出，就構(gòu)成了企業(yè)在商品制造過程中的全部生產(chǎn)費(fèi)用，而為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量商品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用支出的總和就構(gòu)成了商品的生產(chǎn)成本。上述商品制造過程中各種生產(chǎn)費(fèi)用的支出和商品生產(chǎn)成本的形成，即是成本會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。在商品的銷售過程中，企業(yè)為銷售商品也會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用支出。所有這些為銷售本企業(yè)商品而發(fā)生的費(fèi)用，構(gòu)成了企業(yè)的銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一項(xiàng)重要費(fèi)用，它的支出及歸集的過程，也應(yīng)該屬于成本會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，也會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，如企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、工

13、會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這些費(fèi)用可統(tǒng)稱為管理費(fèi)用。企業(yè)的管理費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一項(xiàng)重要費(fèi)用，其支出及歸集過程也應(yīng)該屬于成本反映和監(jiān)督的內(nèi)容。此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金也會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，如利息凈支出、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等，這些費(fèi)用可統(tǒng)稱為財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，它的支出及歸集過程也應(yīng)該屬于成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。上述的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，與商品生產(chǎn)沒有直接的關(guān)系，而是按發(fā)生的期間歸集，直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此，它們也就構(gòu)成了企業(yè)的期間費(fèi)用。二、成本會(huì)計(jì)的職能(一)威本預(yù)測成本預(yù)測是根據(jù)與成本有關(guān)的各種數(shù)據(jù)、可能發(fā)生的變化和將要

14、采取的各種措施，運(yùn)用一定的專門方法，對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢作出科學(xué)的估計(jì)。成本預(yù)測的主要內(nèi)容包括：(1)在編制成本計(jì)劃時(shí)，應(yīng)預(yù)測企業(yè)計(jì)劃期目標(biāo)成本以及在產(chǎn)品產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、價(jià)格等因素發(fā)生變化的情況下的總成本水平和成本變化的趨勢。(2)在生產(chǎn)過程中，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)測和計(jì)劃對成本進(jìn)行預(yù)測，從而揭示成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和完成程度。(3)根據(jù)日常的核算資料和經(jīng)營管理的狀況，預(yù)測產(chǎn)品單位成本水平的、變化趨勢。(4)運(yùn)用各項(xiàng)成本指標(biāo)和有關(guān)資料預(yù)測企業(yè)各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)效果。(二)威本決策成本決策是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，運(yùn)用決策理論，根據(jù)成本預(yù)測及有關(guān)成本資料，結(jié)合定性與定量的方法，對有關(guān)方案進(jìn)行比較、分析、

15、判斷，從中選擇最優(yōu)成本方案的過程。企業(yè)成本決策的主要內(nèi)容包括：(1)合理生產(chǎn)批量的成本決策。(2)零部件自制或外購的成本決策。(3)接受追加獨(dú)立核算訂貨的成本決策。(4)虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的成本決策。(5)產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的成本決策。(6)自制半成品出售或進(jìn)一步加工的成本決策。(7)產(chǎn)品薄利多銷的成本決策等。(三)成本計(jì)劃成本計(jì)劃是根據(jù)成本決策所確定的成本目標(biāo)和成本預(yù)測的資料，具體規(guī)定在計(jì)劃期內(nèi)完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)所應(yīng)支出的成本費(fèi)用，并提出為達(dá)到規(guī)定的成本水平所應(yīng)采取的措施方案。成本計(jì)劃一般包括兩部分內(nèi)容：(1)按照生產(chǎn)要素確定的生產(chǎn)耗費(fèi)，編制生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算，如變動(dòng)制造費(fèi)用采用彈性預(yù)算，固定制造費(fèi)用采用固定預(yù)

16、算等。(2)按照生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，即按產(chǎn)品成本項(xiàng)目編制產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和全部產(chǎn)品成本計(jì)劃。資料來源：www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666 (四)成本控制成本控制是指預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，對實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)嚴(yán)格控制其限額標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)提示并糾正實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的偏差，采取措施將其控制在計(jì)劃或預(yù)算范圍之內(nèi)，以促進(jìn)企業(yè)不斷降低成本，實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。成本控制按成本費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間順序可劃分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段。也可稱為成本控制循環(huán)過程中的設(shè)計(jì)階段、執(zhí)行階段和考核階段。成本控制有利于企業(yè)產(chǎn)品成本按照事先測算確定的成本水平發(fā)生，防止并克服生產(chǎn)過程中的損失和浪費(fèi)現(xiàn)象，從而達(dá)到節(jié)約

17、各種耗費(fèi)、降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。(五)成本核算成本核算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行審核，并按照一定的對象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各成本計(jì)算對象的總成本和單位成本。通過成本核算，可以反映成本計(jì)劃的完成情況，揭露生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，為制定產(chǎn)品價(jià)格提供依據(jù)；并為進(jìn)行成本預(yù)測、編制下期成本計(jì)劃提供可靠的資料，同時(shí)也為以后的成本分析和成本考核提供必要的依據(jù)。(六)成本分析成本分析是指根據(jù)成本核算所提供的成本數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，分析成本水平及其構(gòu)成的變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的趨勢和原因，查明成本超支或節(jié)約的責(zé)任，以便采取措施，改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理，降低成本。 (七)成本考

18、核成本考核是指在成本分析的基礎(chǔ)上，定期地對成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評價(jià)，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高成本管理水平。成本考核通常與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，以便充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各責(zé)任人執(zhí)行成本計(jì)劃，提高經(jīng)濟(jì)效益的積極性。三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)1及時(shí)、正確地進(jìn)行成本核算。2優(yōu)化成本決策，確立成本目標(biāo)。3制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制。4制定責(zé)任成本制度。資料來源：www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666 第十章現(xiàn)代成本核算方法第一節(jié)作業(yè)成本作業(yè)成本法(abc)，指以各作業(yè)為核算對象，通過作業(yè)中心成本庫歸集成本，產(chǎn)品完工時(shí)再按照各作業(yè)中心的成本驅(qū)動(dòng)因素確定

19、各自的分配率，將所歸集的成本分配計(jì)人產(chǎn)品成本的方法。一、作業(yè)成本的產(chǎn)生(一)作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法起源于美國，20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師科勒首先提出作業(yè)會(huì)計(jì)思想。20世紀(jì)末，微型計(jì)算機(jī)及電子等高新技術(shù)廣泛應(yīng)用于各類制造企業(yè)，新技術(shù)的產(chǎn)生與使用，造就了新型的制造業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷逐漸暴露出來。在這樣的背景下，成本核算需要建立一種新的、能夠正確反映產(chǎn)品成本信息的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。(二)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性與作業(yè)成本實(shí)施的必然性1成本結(jié)構(gòu)變化對成本核算的影響20世紀(jì)70年代以前的間接費(fèi)用僅為總成本的20一30?，F(xiàn)在，大多數(shù)公司的間接費(fèi)用已經(jīng)上升到總成本的4050。由此可見

20、，在傳統(tǒng)制造業(yè)中，當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定而且當(dāng)產(chǎn)品的變動(dòng)范圍有限時(shí)，直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，間接費(fèi)用項(xiàng)目較少，傳統(tǒng)的以工時(shí)數(shù)量為基礎(chǔ)的間接成本計(jì)算具有較強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值。2產(chǎn)品多樣化對成本核算的要求企業(yè)面臨數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品，對于消耗性資源也存在巨大的數(shù)量差異。多樣化的產(chǎn)品與單一的間接費(fèi)用分配模式顯然產(chǎn)生巨大的差異，加劇了傳統(tǒng)成本計(jì)算所導(dǎo)致的成本歪曲。企業(yè)的實(shí)踐證明，在數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度相對較大的企業(yè)，傳統(tǒng)成本計(jì)算將多計(jì)大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，同時(shí)會(huì)少計(jì)小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。(三)作業(yè)成本產(chǎn)生的意義1拓寬了成本核算的范圍。2提供了相對準(zhǔn)確的成本信息。3揭示了資源耗費(fèi)、成

21、本發(fā)生的因果關(guān)系。4提供了不斷提高成本效率的業(yè)績評價(jià)體系。5作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策。6有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。二、作業(yè)成本的基本原理和內(nèi)容(一)作業(yè)與作業(yè)成本1作業(yè)“作業(yè)”是作業(yè)成本法最基本的概念。作業(yè)，指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。2作業(yè)成本資料來源：www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666 作業(yè)成本是根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想建立的。作業(yè)成本是指產(chǎn)品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費(fèi)用。(二)作業(yè)成本核算的基本原理作業(yè)是資源耗費(fèi)和產(chǎn)品成本之間的橋梁，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源的耗費(fèi)分配到各個(gè)作業(yè)中心，形成

22、作業(yè)成本庫，再按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中累積的成本分配到最終的產(chǎn)品和服務(wù)上。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。(三)作業(yè)成本核算的內(nèi)容1作業(yè)調(diào)研。2作業(yè)認(rèn)定。3成本歸集。4建立成本庫。5設(shè)計(jì)模型。6應(yīng)用軟件。7運(yùn)行分析。8持續(xù)改進(jìn)。(四)作業(yè)威本核算的過程在作業(yè)成本法下，成本費(fèi)用的分配與歸集是基于以下基本原理來進(jìn)行的。(1)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，它們之間的關(guān)系：資源(資源動(dòng)因)(作業(yè)消耗資源)作業(yè)(作業(yè)動(dòng)因)(產(chǎn)品消耗作業(yè))產(chǎn)品。(2)產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方

23、法基本一致，其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的計(jì)算上。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法與作業(yè)成本法下制造費(fèi)用分配。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：制造費(fèi)用甲部門、乙部門、丙部門(進(jìn)行分配)產(chǎn)品或服務(wù)。成本作業(yè)法：制造費(fèi)用作業(yè)成本庫a、作業(yè)成本庫b、作業(yè)成本庫c(進(jìn)行分配)產(chǎn)品或服務(wù)。(3)將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計(jì)人最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本。三、作業(yè)成本控制(一)作業(yè)成本控嗣概念作業(yè)成本控制，是以作業(yè)為基礎(chǔ)控制產(chǎn)品成本的方法。企業(yè)規(guī)劃好作業(yè)中心之后，便可以作業(yè)中心為基礎(chǔ)進(jìn)行各項(xiàng)成本的控制。作業(yè)成本控制必須建立以作業(yè)為中心的責(zé)任成本核算體系。(二)實(shí)施作業(yè)成本控制的作用1有利于成本控制的精確化和科學(xué)化。2有利于

24、分清各作業(yè)中心的責(zé)任。3有利于加強(qiáng)成本控制。4有利于企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。5有利于打破集權(quán)型的經(jīng)濟(jì)管理體制。第二節(jié)質(zhì)量成本一、質(zhì)量成本的概念與構(gòu)成(一)質(zhì)量與質(zhì)量成本、的概念1質(zhì)量資料來源：www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666 質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)滿足客戶的程度，包括兩部分：第一，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)規(guī)格、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)程度的一致質(zhì)量；第二，產(chǎn)品或服務(wù)功能符合客戶要求程度的設(shè)計(jì)質(zhì)量。但是，質(zhì)量還有另外一層含義，是指花費(fèi)盡可能小的成本來滿足客戶的要求，并杜絕各種失誤。2質(zhì)量成本質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足客戶需要

25、而產(chǎn)生的一切損失。(二)質(zhì)量成本的內(nèi)容質(zhì)量成本支出包括三方面：預(yù)防性支出、評估性支出和補(bǔ)救性支出。預(yù)防性支出是企業(yè)的計(jì)劃性支出，專門用來確保在產(chǎn)品交付和服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)不出現(xiàn)失誤，是在結(jié)果產(chǎn)生之前為了達(dá)到質(zhì)量要求而進(jìn)行一些活動(dòng)的成本，它包括質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)和行政費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品評審費(fèi)、質(zhì)量情報(bào)費(fèi)及工序控制費(fèi)。評估性支出是按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行測試、評定和檢驗(yàn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是在結(jié)果產(chǎn)生之后，為了評估結(jié)果是否滿足要求進(jìn)行測試活動(dòng)而產(chǎn)生的成本，是在交付和服務(wù)環(huán)節(jié)上對產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行檢查、監(jiān)測或評估的支出。補(bǔ)救性支出是在結(jié)果產(chǎn)生之后，通過質(zhì)量測試活動(dòng)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)果不滿足質(zhì)量要

26、求，例如產(chǎn)品交付或服務(wù)不能滿足客戶的需求，導(dǎo)致產(chǎn)品的維修與更換或重復(fù)服務(wù)，為了糾正其錯(cuò)誤使其滿足質(zhì)量要求發(fā)生的成本。補(bǔ)救性支出還可以細(xì)分為兩類：內(nèi)部補(bǔ)救支出與外部補(bǔ)救支出。二、質(zhì)量成本的特點(diǎn)和意義(一)質(zhì)量成本的特點(diǎn)1質(zhì)量成本內(nèi)涵的廣泛性。2質(zhì)量成本形式的多樣性。3質(zhì)量成本的可變性。4質(zhì)量成本的收益性。(二)質(zhì)量成本核算的意義1為管理者進(jìn)行質(zhì)量決策服務(wù)。2為質(zhì)量成本責(zé)任考核提供依據(jù)。3強(qiáng)化企業(yè)質(zhì)量成本管理。4明確各相關(guān)責(zé)任部門或人員的責(zé)任。5能調(diào)動(dòng)各相關(guān)利益群體的積極性。(三)現(xiàn)代質(zhì)量成本與傳統(tǒng)質(zhì)量成本1現(xiàn)代質(zhì)量成本的核心理念現(xiàn)代質(zhì)量成本強(qiáng)調(diào)三部分：預(yù)防質(zhì)量不足成本、預(yù)防質(zhì)量過剩成本、故障成本

27、和無效成本。2現(xiàn)代質(zhì)量成本與傳統(tǒng)質(zhì)量成本傳統(tǒng)的質(zhì)量成本認(rèn)為：預(yù)防和鑒定成本增加時(shí)，失敗成本就會(huì)減少?，F(xiàn)代的質(zhì)量成本特別強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：(1)尋求客戶滿足與產(chǎn)品質(zhì)量水平之間的平衡。(2)尋求產(chǎn)品更新周期與質(zhì)量保證期的平衡。(3)尋求產(chǎn)品部件間質(zhì)量的協(xié)調(diào)與平衡。三、質(zhì)量成本管理工作的原則、程序和組織體系(一)質(zhì)量成本管理工作的原則1制定適宜的質(zhì)量成本。2成本記錄數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。3建立完善的成本決算體系。(二)質(zhì)量成本管理工作的程序質(zhì)量成本管理，首先，要從進(jìn)行質(zhì)量成本管理的人員的培訓(xùn)人手，明確各自的職責(zé)和任務(wù)。其次，在制定有效質(zhì)量成本的標(biāo)準(zhǔn)，確定“適宜”的質(zhì)量成本水平前提下，編制、實(shí)施質(zhì)量成本計(jì)劃。第三

28、，要對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算與分析，對質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行適時(shí)控制。1最佳質(zhì)量成本水平的確定質(zhì)量成本管理中，質(zhì)量與成本以及質(zhì)量成本諸要素之間客觀上存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系，例如，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，預(yù)防和鑒定成本隨之增加，而內(nèi)外部損失成本則減少。從質(zhì)量成本管理理論研究出發(fā)，最佳質(zhì)量水平應(yīng)是內(nèi)外部損失成本曲線與預(yù)防鑒定成本曲線的交點(diǎn)。2質(zhì)量成本預(yù)測與計(jì)劃質(zhì)量成本預(yù)測是企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件和采取一定的質(zhì)量管理措施之后，根據(jù)質(zhì)量成本的歷史資料和有關(guān)未來變化的信息，規(guī)劃一定時(shí)期內(nèi)、為保證產(chǎn)品達(dá)到必要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而需要支付的最佳質(zhì)量成本水平和計(jì)劃目標(biāo)，即質(zhì)量成本計(jì)劃。質(zhì)量成本預(yù)測的方法主要有兩種：一是經(jīng)

29、驗(yàn)判斷法，即組織企業(yè)中質(zhì)管技術(shù)人員、財(cái)會(huì)人員根據(jù)現(xiàn)有的質(zhì)量資料進(jìn)行綜合分析，作出較為客觀的判斷。二是數(shù)學(xué)計(jì)算分析法，即利用企業(yè)所積累的資料，找出最佳的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型等方法展開預(yù)測。3質(zhì)量成本的核算質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本事中控制，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的重要內(nèi)容，具體包括質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計(jì)、質(zhì)量成本的核算兩部分。(1)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計(jì)。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計(jì)主要指收集發(fā)生在一個(gè)報(bào)告期內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量費(fèi)用。(2)質(zhì)量成本的核算。企業(yè)質(zhì)量成本的核算是依據(jù)控制目標(biāo)，在質(zhì)量成本形成的過程中，對日常發(fā)生的質(zhì)量費(fèi)用和損失進(jìn)行分析、約束和調(diào)節(jié)，以確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4質(zhì)量成本分析和報(bào)告資料

30、來源：www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666 質(zhì)量分析貫穿質(zhì)量成本管理的全過程，既有事前分析，也有事中和事后分析；質(zhì)量報(bào)告則是在質(zhì)量成本分析的基礎(chǔ)上寫成的書面文件。質(zhì)量成本報(bào)告披露的內(nèi)容一般包括：各成本項(xiàng)目的實(shí)際金額與比較標(biāo)準(zhǔn)、各成本項(xiàng)目的比例關(guān)系、以往各期質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料、質(zhì)量成本與銷售額和銷售成本(制造成本)比例關(guān)系、質(zhì)量成本與直接人工工時(shí)和固定資產(chǎn)的比例關(guān)系、質(zhì)量收入、質(zhì)量損益、與同行業(yè)或競爭對手的比較資料、特殊或重大項(xiàng)目的分析說明以及其他等。質(zhì)量成本報(bào)告可按報(bào)送的時(shí)間、對象和形式不同作不同的分類。按報(bào)送時(shí)間分為定期和不定期質(zhì)量成本報(bào)告；按報(bào)送對象分為廠級和各責(zé)任

31、單位質(zhì)量成本報(bào)告；按報(bào)告形式分為報(bào)表式、圖表式和陳述式三種。5質(zhì)量成本考核質(zhì)量成本考核是依據(jù)考核指標(biāo)和核算提供的實(shí)際資料對責(zé)任單位的業(yè)績進(jìn)行分析與考評，進(jìn)而進(jìn)行獎(jiǎng)懲。為了進(jìn)行有效的考核，一般要建立從廠部到班組直至責(zé)任人的考核指標(biāo)體系，并和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、“質(zhì)量否決權(quán)”、“成本否決權(quán)”等結(jié)合起來，制定相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲辦法。實(shí)行質(zhì)量成本考核是調(diào)動(dòng)員工積極性、發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制作用、使企業(yè)更具活力的關(guān)鍵，也是保證質(zhì)量成本管理的實(shí)施和質(zhì)量成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。(三)建立質(zhì)量威本管理的組織體系1建立質(zhì)量成本管理工作系統(tǒng)。2明確各主要部門和人員的職責(zé)范圍。3制定統(tǒng)一協(xié)調(diào)的工作程序網(wǎng)絡(luò)。第三節(jié)產(chǎn)品生命周期成本一、產(chǎn)品

32、生命周期與生命周期成本的概念(一)產(chǎn)品生命周期產(chǎn)品生命周期是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生直至消亡的整個(gè)過程。典型的產(chǎn)品生命周期一般可以分成五個(gè)階段，即開發(fā)期、引入期、成長期、成熟期和衰退期。產(chǎn)品生命周期曲線的特點(diǎn)：在產(chǎn)品開發(fā)期間該產(chǎn)品銷售額為零，公司投資不斷增加；在引進(jìn)期，銷售緩慢增加，初期通常利潤偏低或?yàn)樨?fù)數(shù)；在成長期銷售快速增長，利潤也顯著增加；在成熟期利潤在達(dá)到頂點(diǎn)后逐漸走下坡路；在衰退期間產(chǎn)品銷售量顯著衰退，利潤也大幅度滑落。(二)產(chǎn)品生命周期威本產(chǎn)品生命周期成本就是指產(chǎn)品生命周期內(nèi)所涵蓋的各階段發(fā)生的成本總和。產(chǎn)品生命周期成本包括了生產(chǎn)者產(chǎn)銷成本、客戶的使用成本和社會(huì)保障成本，按照這一細(xì)分結(jié)構(gòu)，產(chǎn)

33、品生命周期成本的結(jié)構(gòu)劃分：產(chǎn)品生命周期成本：生產(chǎn)者成本(研究開發(fā)成本、制造成本、營銷成本)消費(fèi)者成本(運(yùn)行成本、維修成本、養(yǎng)護(hù)成本)社會(huì)責(zé)任成本(廢棄處置成本)1生產(chǎn)者成本生產(chǎn)者成本包括研究開發(fā)成本、制造成本和營銷成本。2客戶成本客戶成本是從客戶的角度確認(rèn)產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域后發(fā)生的各種成本，包括初始資金成本、產(chǎn)品的運(yùn)行成本、維修成本和養(yǎng)護(hù)成本、處置成本等，是客戶支付的各種費(fèi)用。3社會(huì)責(zé)任成本資料來源：www.zik 如需精美完整排版，請qq: 67460666 社會(huì)責(zé)任成本是其他社會(huì)成員所承擔(dān)的環(huán)境成本。環(huán)境成本是指產(chǎn)品在其整個(gè)生命周期中，由于其對環(huán)境的影響而造成的直接成本和間接成本。二、產(chǎn)品生

34、命周期成本的意義1有助于企業(yè)的定價(jià)決策。2有助于企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)的長期和潛在收益。3有助于企業(yè)分析自身的競爭環(huán)境。三、產(chǎn)品生命周期成本核算方法(一)滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法是由著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家霍爾格倫提出的，基于生命周期成本分期間滾動(dòng)預(yù)算理論，他認(rèn)為在產(chǎn)品生命周期中對收益進(jìn)行全面預(yù)算和估算來計(jì)算產(chǎn)品生命周期成本是可行的，并提出了生命周期成本計(jì)算的基本關(guān)系式：生命周期營業(yè)利潤=生命周期收益一生命周期成本(二)類推模型法類推模型是在相似產(chǎn)品或零件的成本上，根據(jù)其與目標(biāo)產(chǎn)品的不同來調(diào)節(jié)成本。該方法的有效性主要取決于正確識(shí)別已有案例和那些將要進(jìn)行比較的產(chǎn)品之間差別的能力。類推模型估計(jì)的主要缺點(diǎn)是需要專

35、家判斷和完全熟悉產(chǎn)品和類推的過程，以便識(shí)別和處理相似性，對不易察覺的區(qū)別進(jìn)行調(diào)整。(三)參數(shù)模型法參數(shù)模型是使用以往系統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)，基于成本確定變量來預(yù)測新系統(tǒng)的成本的一種核算方法。使用參數(shù)模型從整體或從各種具體活動(dòng)的角度預(yù)測產(chǎn)品(或零部件)的成本。參數(shù)通常包括制造復(fù)雜性、設(shè)計(jì)熟悉性、重量和性能等。參數(shù)模型通常在產(chǎn)品系統(tǒng)生命周期早期使用。(四)詳細(xì)模型法詳細(xì)模型根據(jù)生產(chǎn)時(shí)間、物料消耗量及其價(jià)格等來估計(jì)產(chǎn)品或活動(dòng)的直接成本，間接成本或日常開支。詳細(xì)模型是“自下至上”的估計(jì)方法，需要非常詳細(xì)的產(chǎn)品知識(shí)和生產(chǎn)過程的知識(shí)，是最耗時(shí)間的方法。通過該方法可以得到最精確的成本估計(jì)，它通常在產(chǎn)品系統(tǒng)生命周期晚

36、期使用。從原理上看，詳細(xì)模型是最簡單的方法。 芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃

37、螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆

38、薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁

39、袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆

40、蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀

41、羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇

42、螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁

43、薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅

44、袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀

45、螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄

46、袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈

47、螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅

48、薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿

49、袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄

50、蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈

51、袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂

52、螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆

53、蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁

54、螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈

55、蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀莄袆膆節(jié)蕿袂膅蒄莂螈膅膄蚈蚄螁芆蒀薀螀荿蚆袈蝿肈葿螄衿膁蚄蝕袈芃蕆薆袇蒞芀羅袆膅薅袁裊芇莈螇襖莀薄蚃袃聿莆蕿袃膂薂袇羂芄蒞螃羈莆薀蠆羀肆莃蚅罿羋蚈薁羈莀蒁袀羇肀蚇螆羇膂蒀螞羆芅蚅薈肅莇蒈袇肄肇芁螃肅腿蒆蝿肂莁艿蚄肁肁薄薀肁膃莇衿肀芆薃螅聿莈莆蟻膈肇薁薇膇膀