關于審計風險畢業(yè)論文

1、論關于審計風險【摘 要】：這篇論文主要闡述了審計風險的概念、形成的原因和三種形式，同時也介紹了關于審計風險的有效控制。所謂審計風險就是審計師對含有重要錯誤的表示不恰當審計意見的風險。而構(gòu)成審計風險的原因包括主觀原因和客觀原因，客觀原因是指報表出現(xiàn)很大的錯誤，而主觀觀原因是指審計制度有缺陷。其中，分析審計風險的原因和如何有效控制是最重要的。通過分析，構(gòu)成審計風險的原因，我紛紛想了好多辦法，包括強化責任、樹立目標、制定一個方案、嚴格一套程序。所謂強化責任，就是加強責任心。樹立一個意識，就是要審計人員加強這種意識。制定一個方案，就是制定一個長久的計劃。嚴格一套程序，就是制定一套周密的審計程序。同時，

2、我也相信這樣走下去，審計風險會越來越少的?！娟P鍵詞】：審計風險、原因、防范。1、審計風險的概念審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制和審計風險中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 2、審計風險形成的原因 1、審計風險形成的客觀原因 審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于“社會公眾是注冊會計師唯一的委托人”，突出了注冊會計師這一職業(yè)責任的重大，所以，對于注冊會計師的責任而給

3、使用人帶來的損失，注冊會計師及所在的事務所要承擔相應的法律責任。 審計活動所處的法律環(huán)境不斷改變。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計也不例外。法律在賦予審計職業(yè)專門權(quán)利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初是由于財產(chǎn)委托人要了解財產(chǎn)受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀審查、如實報告的責任。而在審計人員與財產(chǎn)受托人員之間，財產(chǎn)受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為財產(chǎn)受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人員對財產(chǎn)受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟責

4、任的義務。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務的人也就越多，除證鑒會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。另外，審計對國家有關部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了諸如違約、失察等而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究審計人員的法律責任。 2、審計風險形成的主觀原因 現(xiàn)代審計方法本身存在缺陷。現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制制度評審的基礎上，運用抽樣審計的理論和方法來解決大量的審計實務問題。因此，審計風險必然存在?，F(xiàn)

5、代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要的前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業(yè)務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但應用到具體的審計中，審計人員還

6、是沒有十足把握斷定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間總是存在一定的偏差。 3、審計風險的重要形式一、審計風險的表現(xiàn)形式 審計風險，是指實施審計的人員在審計的過程中，由于業(yè)務素質(zhì)與行為原因?qū)е轮匾e誤或不完全的財務信息及技術過失，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蜃龀霾徽_審計結(jié)論的風險。審計風險有六種表現(xiàn)形式。（一）信息不對稱風險。被審計單位及其經(jīng)濟活動是審計的對象，審計對象的財務資料和其他相關資料以及電子數(shù)據(jù)是審計工作的主要信息源。在審計過程中，審計主體和客體之間不可避免地存在信息不對稱分布。被審計單位占有的財務報表、會計資料及電子信息資料是各項經(jīng)濟活動全面、完整、綜合的反映，是既有符

7、合財務核算和會計準則規(guī)定的，也有不符合規(guī)定的完全信息，處于信息完全占有的優(yōu)勢。而提供給審計人員或?qū)徲嬋藛T索取的相關信息有可能是不完整、不真實或加以粉飾的不完全信息，審計人員處于信息資料不完全占有的非對稱劣勢。審計人員雖然可以通過審前調(diào)查了解被審計單位的基本情況，但是對審計范圍期間的全部經(jīng)濟活動的隱含性、實效性和真實性還是難以全面準確把握。這將給審計人員的取證、判斷、分析和評價行為帶來難度和風險，從而影響審計結(jié)果的客觀、公正，影響著審計質(zhì)量和成果。目前，我國經(jīng)濟領域的有些行業(yè)是高風險的，它的固有風險和操作風險一直隱含在決策、經(jīng)營、管理等各個環(huán)節(jié)中。審計機關對經(jīng)濟領域的審計一般都采取輪流、專項和專

8、題的審計方式進行，其特點是運用規(guī)定的程序和方法，客觀公正地評價被審計單位或部門的財務狀況、經(jīng)營成果與財務變動的真實性、合法性和效益性。由于審計機關整體力量不足，時間有限，加上審計人員業(yè)務素質(zhì)、工作能力和信息技術水平的約束，面對眾多的經(jīng)營管理機構(gòu)、海量數(shù)據(jù)和大量資料，難免存在一些應該發(fā)現(xiàn)而未能發(fā)現(xiàn)的普通或重大違法違紀問題，應該揭露而未能揭露的典型性、傾向性和突出性問題，并帶來檢查風險。（二）審計定性風險。確定審計查出問題性質(zhì)的主要依據(jù)是有關法律法規(guī)和相關規(guī)章及內(nèi)部控制制度。導致定性不當?shù)娘L險具有多方面的可能性：一是引用的法律法規(guī)和規(guī)章不當，或者是同一類問題引用的法律法規(guī)不一致，有的是監(jiān)管機關法規(guī)

9、與部門規(guī)章相互矛盾產(chǎn)生的風險。二是對審計查出的同類型問題，由于審計人員專業(yè)水平差異而導致判斷錯誤和定性不準。比如“小金庫”問題，既有把它定性為“賬外資金”的，又有把它定性為“少計收入”的，造成處理不一致，處罰不恰當?shù)娘L險。三是由于各種評價分析指標不科學或責任劃分不清楚導致的風險。經(jīng)濟責任審計，必須對上級主管機構(gòu)下達的各項指標進行評價考核。但目前沒有一套科學有效的指標體系，一些違規(guī)違紀責任的界定與劃分難以掌握，界定不準會造成責任旁落，責任劃分不清則會難以追究，判斷錯誤會引起不良的后果及不可預見的影響和風險。四是對問題性質(zhì)的表述不清，措辭不當，無意之中夸大了問題的性質(zhì)和嚴重程度或?qū)乐貑栴}輕描淡寫

10、，不了了之。五是由于受外界干預、講情或?qū)徲嬋藛T私自“人情放水”，給審計機關或內(nèi)審部門造成隱患和風險。（三）操作程序風險。在我國，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計雖然都制定了相應的法律法規(guī)、行為準則和操作程序指南以及內(nèi)控制度，一定程度上規(guī)范了審計人員的行為，但是還不夠成熟和完善，在執(zhí)行過程中還存在一些問題，有待改進。實際工作中受到諸多因素的影響，存在違反操作程序，不自覺遵守準則，形成實際工作與操作規(guī)程的偏差。執(zhí)行程序違法會導致結(jié)果無效。比如為有效規(guī)避程序風險，近年來在財政審計過程中，大都采取統(tǒng)一組織、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一實施、統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理、分級審核、分別征求意見等方式。若執(zhí)行程序不完備，導致審計結(jié)論

11、無效或者被審計單位質(zhì)疑，往往會引起行政復議的風險。（四）信息披露風險。各項社會和經(jīng)濟信息的披露是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和成熟的表現(xiàn)，是增強透明度的要求，是社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督、公眾監(jiān)督的重要手段。隨著審計公告制度的實行，對審計信息逐漸通過媒體披露，引起了全社會的強烈反響。同時也給信息披露者及被披露者雙方帶來壓力和風險。一是媒體披露與事實不符或資料來源不明的信息，輕則造成多方的尷尬，重則影響被審計單位的經(jīng)營和發(fā)展，還有可能影響審計機關聲譽，降低媒體可信度。二是審計信息披露是一把雙刃劍，既揭露被審計單位的問題，也檢驗著審計機關的工作質(zhì)量，增加了審計機關自身的風險。三是披露被審計單位的經(jīng)濟問題或披露時機等

12、因素，有可能引發(fā)社會或民眾對被審計單位或被披露者的信譽危機。 三、審計風險防范及其方略審計風險的存在并不可懼，關鍵則是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至在可接受的計劃方案范圍內(nèi)。我通過學習審計理論，結(jié)合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下“六個一”：1、強化一種責任。這是指審計風險責任，各級審計機關均應建立責任過錯追究制，堅持誰違法違紀違規(guī)誰負責承擔其責任，包括一定的連帶責任。有些地方還推行了審計責任終身追究制。其目的就是要增強審計機關、審計人員的審計工作責任心，努力把審計風險降至希望值之內(nèi)。2、樹立一個意識。這是指審計風險意識。要讓審計人任何時候始終應保持這種意識，繃緊審計風險意識這

13、根弦，這樣才能指導整個審計過程。要使審計人充分認識到降低和控制審計風險不僅是一種理論研究對象，也是實際工作中確實需要，更是減少審計糾紛，降低審計損失的一種途徑。3、掌握一對關系。這是指審計風險與審計重要性的關系。審計重要性是指被審計單位財政收支、財務收支及相關會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)。重要性與審計風險是不可分割使用的兩個概念，必須把它們結(jié)合起來研究。那么，在重要性和審計風險之間存在怎樣的關系呢？審計報告對被審事項中的重要性錯弊未予反映，就會導致審計風險。因此，重要性是審計風險控制的核心和重點。審計過程中同樣的事項，其重要性程度提高時

14、，審計風險必然降低；反之，審計風險必然提高。因此，重要性和審計風險之間是反向?qū)P系。重要性理論的目的在于指導審計實踐。審計人員對會計報表進行審計，首先要對重要性進行初步的判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤的510”、“總資產(chǎn)的0.5一1%”，等等。在審計實務中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會計報告允許出現(xiàn)差錯的最高水平，評價所發(fā)現(xiàn)問題的重要性，進而確定發(fā)表審計意見的類型。在實施審計前，審計人員對不同規(guī)模企業(yè)的重要性都有一個比較一致的認同，即有一個大致相同的重要性數(shù)量水平，這個水平應該是相對數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5提高到10，

15、則對同一個項目的重要性程度認識就越低，從而審計風險也越大；反之，審計風險就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計風險水平成正向?qū)P系。審計風險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風險要素。所以，控制審計風險的要點在于控制檢查風險。根據(jù)審計風險決策模型可知，在固有風險和控制風險一定的條件下，檢查風險和審計風險成正比關系。從而，重要性數(shù)量水平與檢查風險水平成正向?qū)P系。4、搞好一項調(diào)查。這就是審前調(diào)查，審前調(diào)查是審計的最初階段，審計人員應選擇較好的審前調(diào)查方法，了解熟悉和掌握被審單位的基本情況，收集與審計項目相關的一些資料。審前調(diào)查是制定審計工作方案和審計實施方案

16、的重要依據(jù)。有人曾夸張說：質(zhì)量高的審前調(diào)查是審計成功的一半，話雖說大了一點，但是事實也是如此有效。5、制定一份方案。這就是審計實施方案（有時需要制定工作方案）。審計實施方案是整個審計工作的計劃安排，它包括審計依據(jù)、被審單位基本情況、審計目標、審計步驟和方法、審計分工等等。科學合理的審計方案能夠保證審計工作不走彎路，并能真正揭示錯弊，降低審計風險。6、嚴格一套程序。這是指審計程序。在實際工作中，審計風險與審計執(zhí)法水平的高低有很大的關系，它不僅表現(xiàn)為對審計客體的執(zhí)法不嚴，而且表現(xiàn)為審計主體不能嚴格按法律規(guī)定審計。諸如越權(quán)審計，任意擴大或縮小審計范圍，審計程序不合規(guī)等等。這些問題直接影響審計風險的控制。對此，審計機關應當制定審計人員執(zhí)法責任制度，嚴格按照規(guī)定的時間和操作程序進行工作，明確責任，認真做好審計各階段的具體工作。發(fā)現(xiàn)問題，要按章辦事。另外，要加強對審計工作的再監(jiān)督，積極開展審理工作，嚴格按審計工作程序辦事。以防范違反法定程序帶來的審計風險。在審計程序中，尤其要注重送達審計通知書。征求被審單位意見以及符合聽證應舉行審計聽證會。倘若審計程序不合法，則審計訴訟必然敗訴，也必然帶來一定的審計風險。結(jié)束語:自改革開放以來，我國的經(jīng)濟得到快速的發(fā)展。然而，我國的審計環(huán)境也是必不可少。有審