中小學(xué)校會計(jì)制度(新)

1、中小學(xué)校會計(jì)制度(新)附件：中小學(xué)校會計(jì)制度(財(cái)會201328 號)第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分目 錄總說明會計(jì)科目名稱和編號 會計(jì)科目使用說明 會計(jì)報(bào)表格式 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 第一部分 總說明1、 為了規(guī)范中小學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù) 中華人民共和國 會計(jì)法和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合中小 學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，制定本制 度。2、 本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會 力量舉辦的普通中 小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教 育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué) 校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社 會力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資

2、助的社會力量舉辦的幼兒園 依照本制度執(zhí)行。 其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。三、中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時， 還應(yīng)當(dāng)按照國家 有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。 四、中小學(xué)校會計(jì)核 算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、中小學(xué)校會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 六、中小學(xué)校應(yīng) 當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：（1） 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)臵和使用會計(jì)科目。 因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不 需使用的會計(jì)科目可以不設(shè)臵。在不影響賬務(wù)處 理和編

3、報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可 以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或 合并某些明細(xì)科目。（2） 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重 編。（三）中小學(xué)校在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列 會計(jì)科目的名稱， 或者同時填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填 列會計(jì)科目編號、不填列會計(jì)科 目名稱。七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報(bào) 表包括資產(chǎn)負(fù)債 表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會計(jì)報(bào)表。 （二）中小學(xué)校的財(cái)務(wù) 報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編

4、制。 （三）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外 提供真實(shí)、完 整的財(cái)務(wù)報(bào)表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī) 定的財(cái)務(wù)報(bào)表 有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。（4） 中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿 記錄和其他有關(guān)資 料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、 報(bào)送及時。（5） 中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的 負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu) 負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。八、中小學(xué)校會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)臵、會計(jì)人員配備、會計(jì)基礎(chǔ)工作、 會計(jì)檔案管理、內(nèi) 部控制等，按照中華人民共和國會計(jì)法、會 計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計(jì)檔案管理

5、辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計(jì) 信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。九、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。1998 年 3 月 31 日財(cái)政 部印發(fā)的中 小學(xué)校會計(jì)制度（試行）（財(cái)預(yù)字1998 104 號） 同時廢止。第二部分序號 一、資產(chǎn)類 1 2 3 4 51001 1002 1011 1101 1201120101 1201026 7 8 9 10 11 12 13 二、負(fù)債類 14 15 162001 2101 2102 1212 1215 1301 1401 1501 1511 1601 1701 科目編號

6、會計(jì)科目名稱和編號科目名稱庫存現(xiàn)金 銀行存款零余額賬戶用款額度 短期投資財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 存貨 長期投資 固定資產(chǎn) 在建 工程 無形資產(chǎn) 待處臵資產(chǎn)損溢短期借款 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳國庫款17 18 19 20 21 22 23三、凈資產(chǎn)類 24 252103 2201 2302 2305 2401 2402 2501應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款 長期借款 長期應(yīng)付款 代管款項(xiàng)3001 3101310101 310102 310103 310104事業(yè)基金 非流動資產(chǎn)基金長期投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 專用基金修購基金26 3

7、201320101 320102 320103 320109職工福利基金 獎助學(xué)基金 其他專用基金 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余27 3301330101 33010228 330229 30 31 32 四、收入類 33 34 35 36 37 38 39 五、支出類 40 41 42 43 44 3401 3402 3403 3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配4001 4002 4101 4201 4301 4401 4501公共財(cái)政預(yù)算撥款 政府性基金預(yù)算撥款 事業(yè)收入 上級補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收 入 經(jīng)營收入 其他收入5001 51

8、01 5201 5301 5401事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 經(jīng)營支出 其他支出說明：帶有“”上標(biāo)的會計(jì)科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會計(jì)科目，義 務(wù)教育 階段不得使用。兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)?？梢栽O(shè)臵 標(biāo)有“” 的會計(jì)科目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。第三部分 會計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科 目核算。2、 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按照本制度規(guī) 定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。3、 庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（1）

9、 從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借 記本科目，貸記 “銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)， 按照實(shí)際存入的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記本科目。（2） 從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本 科目，貸記“零余 額賬戶用款額度”科目。（3） 因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金 額，借記“其他應(yīng) 收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi) 時，按照實(shí)際收回的金額，借記 本科目，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記 “事業(yè)支出”等科目，按照實(shí)際借出的金額， 貸記“其他應(yīng)收款” 科目。（4） 因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額， 借記本科目，貸 記有關(guān)

10、科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn) 金，按照實(shí)際支出的金額，借 記有關(guān)科目，貸記本科目。4、 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務(wù) 發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的 現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì) 數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫 存數(shù)核對，做到賬款相符。5、 中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣 設(shè)臵“現(xiàn)金日記 賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 參見“銀行存款”科目的相關(guān) 規(guī)定。6、 每日賬款核對或定期盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的， 應(yīng)當(dāng)及時查明原 因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（1） 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人

11、員或單位的部分， 借記本科目，貸記 “其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分， 借記本科目，貸記“其他收 入”科目。（2） 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌?他應(yīng)收款”科目， 貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目， 貸記本科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán) 格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理 銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定 核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè) 務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（1） 存入或收到存款，借記本科目，

12、貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng) 繳財(cái)政專戶 款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。（2） 提取或支出存款，借記“庫存現(xiàn)金”、“存貨”、“事 業(yè)支出”、“經(jīng)營 支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng) 期期初，下同）的 即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登 記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算 為人民幣金額，作 為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣 賬戶人民幣余額與原賬面人民幣 余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相 關(guān)支出。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將 支付的外幣或應(yīng)支 付的外幣折算為人

13、民幣金額，借記有關(guān)科目，貸 記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目 的外幣賬戶。（2） 以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日 的即期匯率將收取 的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記 本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的 外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（3） 期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民 幣余額與原賬面人 民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本 科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬 款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支 出”、“經(jīng)營支出”等科目。五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)臵 “銀行存款日記 賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余

14、額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定 期與“銀行對 賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，中小學(xué) 校銀行存款賬面余額與銀行 對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查 明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款 余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金 融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1011 零余額賬戶用款額度1、 本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批 復(fù)的用款計(jì)劃收到 和支用的零余額賬戶用款額度。2、 零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（1） 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付 到賬通知書時，根 據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財(cái) 政預(yù)算撥款”、“政

15、府性基金預(yù) 算撥款”等科目。（2） 按規(guī)定支用額度時，借記“存貨”、“事業(yè)支出”、“其 他支出”等有關(guān) 科目，貸記本科目。（3） 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸 記本科目。（4） 因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前 年度支付的款項(xiàng)， 按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié) 轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付 的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記 “事業(yè)支出”、“存貨” 等有關(guān)科目。（5） 向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房 公積金、提租補(bǔ)貼 以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時，借記“銀行 存款”等科目，貸記本科目。（6）

16、年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相 關(guān)賬務(wù)處理，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸 記本科目。中小學(xué)校本年度財(cái)政 授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬 戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額 度，借記“財(cái)政應(yīng)返還 額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥 款”、“政 府性基金預(yù)算撥款”等科目。下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作 恢復(fù)額度的相關(guān)賬 務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付”科目。中小學(xué) 校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下 達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映

17、中小學(xué)校尚未支用的零余額賬 戶用款額度。本科 目年末應(yīng)無余額。1101 短期投資 1、 本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際成本。 短期投資是指非 義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間 不超過 1 年（含 1 年）的投資，主 要是國債投資。2、 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、 主管部門關(guān)于對 外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。3、 本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。4、 短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià) 款以及稅金、手續(xù) 費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。（

18、2） 短期投資持有期間收到利息時，按實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”科 目，貸記“其他收入投資收益”科目。（3） 出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀 行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本， 貸記本科目，按其差額，貸記 或借記“其他收入投資收益”科 目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本。1201 財(cái)政應(yīng)返還額度1、 本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的 資金額度。2、 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩 個明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。3、 財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年度終了，中小學(xué)

19、校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng) 年財(cái)政直接支付實(shí) 際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付）， 貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、 “政府性基金預(yù)算撥款”等科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，中小學(xué)校以財(cái)政直接支付方 式發(fā)生實(shí)際支出 時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年度終了，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關(guān)賬務(wù)處理，借 記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶 用款額度”科目。中小學(xué)校本年 度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用 款額度，借記本科目 （財(cái)政授權(quán)支付），貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性 基金預(yù)

20、 算撥款”等科目。下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作 恢復(fù)額度的相關(guān)賬 務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸 記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。中 小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末 未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額 賬戶用款額度”科目， 貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金 額度。1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng) 收取的款項(xiàng)。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票） 或發(fā)生預(yù)付賬款 的，也通過本科目核算。2、 本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。3、 應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理

21、如下：（1） 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按 照確認(rèn)的收入金 額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金 額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳 增值稅”科目。（2） 收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，貸記 本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬 款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng) 收賬款備查簿”中保留登記。（1） 轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記 “待處臵資產(chǎn)損 溢”科目，貸記本科目。（2） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待 處臵資產(chǎn)損溢” 科目。（3） 已核銷應(yīng)收賬款在以后期

22、間收回的，按照實(shí)際收回的金 額，借記“銀行存 款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1215 其他應(yīng)收款1、 本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的 其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫 付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān) 部門的備用金、應(yīng)向職工收取的 各種墊付款項(xiàng)等。2、 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核 算。3、 其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（1） 發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“庫 存現(xiàn)金”等科目。（2） 收回其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科 目，貸記本科

23、目。（3） 中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金 以后應(yīng)當(dāng)及時到財(cái) 務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放 備用金時，借記本科目（備用 金），貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根 據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有 關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng) 收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核 銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登 記。（1） 轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借 記“待處臵資產(chǎn)損 溢”科目，貸記本科目。（2） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記

24、“待 處臵資產(chǎn)損溢” 科目。（3） 已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的 金額，借記“銀行 存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收 款。1301 存貨一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存 的資產(chǎn)，包括各類 材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支 出，不通過本科目 核算。2、 本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。3、 存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相

25、關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及 其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他 支出。購入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“零 余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政 府性基金預(yù)算撥款” 、“應(yīng) 付賬款”等科目。2.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金 額加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同 類或類似存貨的市場價(jià)格加上相 關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān) 憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠 取得的，該存貨按照 名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記 本科目

26、，按照發(fā)生 的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科 目，按照其差額，貸記“其他收 入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸 記“其他收入”科 目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其 他支出”科目，貸記“銀行存 款”等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加 權(quán)平均法或者個別 計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。低值易耗 品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。1. 開展教育教學(xué)及其他活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出 存貨的實(shí)際成本， 借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記 本科目。2. 對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資

27、產(chǎn)時，按照存貨的 賬面余額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng) 余額，借記“其他 支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一 次。對于發(fā)生的存 貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原 因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù) 處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià) 格確定入賬價(jià)值； 同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價(jià)格均無法可 靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他 收入”科目。（二）盤虧或者報(bào)廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時

28、，按照 待處臵存貨的賬面 余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余 額，借記“其他支 出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。處臵存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處臵收入扣 除相關(guān)處臵費(fèi)用后 的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢” 科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。1401 長期投資 1、 本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實(shí)際成本。 長期投資是指非 義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間 超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán) 和債權(quán)性質(zhì)的投資。2、 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)

29、以及財(cái)政部門、 主管部門關(guān)于對 外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。3、 本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì) 核算。4、 長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià) 款（包括購買價(jià)款 以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；同時，按照投資成本金額， 借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn) 基金長期投資”科目。（2） 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān) 稅費(fèi)作為投資成 本，借記本科目，貸記“非流動資

30、產(chǎn)基金長期 投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān) 稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同 時，按照投出固定資產(chǎn)的 賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科 目，貸記“固 定資產(chǎn)”科目。（3） 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加 上相關(guān)稅費(fèi)作為投 資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 長期投資”科目，按照發(fā)生的 相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按照投出無形資 產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科 目，貸記 “無形資產(chǎn)”科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相 關(guān)稅費(fèi)作為投資成

31、本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長 期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān) 稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸 記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。2. 長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實(shí)際 收到的金額，借記 “銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資 收益”科目。3. 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股 權(quán)投資的賬面余 額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢處臵資產(chǎn)價(jià)值”科 目，貸記本科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借記“非流動資 產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損 溢處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣

32、除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢” 科目。 4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)入待處臵資 產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額， “待借記 處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸 記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。（二）長期債券投資1.長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 以貨幣資金購入 的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包 括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本 科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，

33、按照投資成本金額，借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資” 科目。2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸 記本科目，按 照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非 流動資產(chǎn)基 金長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長期投資成本。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指

34、中小學(xué)校持有的使用期限超過 1 年（不含 1 年）、 單位價(jià)值在規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算 和管理。二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具 及動植物。有 關(guān)說明如下：（一）中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn) 核算；能夠分 清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分 的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu) 建物部分作為固定資產(chǎn)核算，

35、將其中的 土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。（二）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn) 進(jìn)行核算；如 果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該 軟件作為無形資產(chǎn)核算。（三）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。（四）中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況， 制定適合于本單 位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定 資產(chǎn)核算的依據(jù)。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)

36、卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借 的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)設(shè)臵備查簿進(jìn)行登記。四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)臵固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提折舊及累計(jì)折舊等情況。五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安 裝調(diào)試費(fèi)和專 業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定 各項(xiàng)固定資產(chǎn) 的入賬成本。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確

37、定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實(shí) 際支付金額， 借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金 修購基金”等科目，貸記 “公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定 資產(chǎn)”科目； 同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目， 貸記“在建工程”科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動

38、資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時， 借記“非流動 資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科 目。已交付使用但尚未辦理 竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià) 值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)， 其成本按照原固 定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出， 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的 賬面余額后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程” 科目；同 時，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記本 科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科

39、目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程” 科目，貸記 “在建工程”科目。4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸 屬于該項(xiàng)資產(chǎn) 的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目不需安裝 或“在建工程”科 目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃 價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn) 基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按 照實(shí)際支付的相關(guān) 稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支 出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”

40、、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、 “公共財(cái) 政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目；同時， 借記“長期應(yīng)付款”科 目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)” 科目。跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似 固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似 固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，

41、 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等， 借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程” 科目核算， 完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建 工程”科目。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事

42、業(yè)支出”、“經(jīng) 營支出”等 科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款”、 “政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（三）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目， 貸記本科目。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處 臵資產(chǎn)損溢” 科目。出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科 目。

43、2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投 資”科目，按 照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)” 等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面 余額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定 資產(chǎn)”科目，貸記本科目。六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及 時查明原因， 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的， 按照名義金額 入賬。盤盈的固定資產(chǎn)

44、，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”科目。（二）盤虧或者報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目， 貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資 產(chǎn)損溢”科 目。處臵報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待 處臵資產(chǎn)損 溢”科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。1511 在建工程一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)

45、發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕 等）和設(shè)備安 裝工程。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、 單獨(dú)核算，同時 按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān) 科目反映。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 規(guī)定。 四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目； 同

46、時，借記 “非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資 產(chǎn)”科目。2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建 工程”科目； 同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額 度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù) 算撥款”等科目。3.非義務(wù)教育階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn) 基金在建工程”科目；同時，借記“其他支出 利息支出”科目，貸記 “銀行存款”等科目。4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資

47、產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目； 同時，借記 “非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目。（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，按照實(shí)際支付金額， 借記“事業(yè) 支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零 余額賬戶用款額度”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算 撥款”等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按照其差額， 貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目。同時， 按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事

48、業(yè)支 出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行 存款”、“零余額賬戶用 款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算 撥款”等科 目。2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款” “零余額賬戶用款額度” “公共財(cái)政預(yù)算撥款”、 “政府性基金預(yù)算撥款”等科目。3.設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 在建工程”科目，貸記本 科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程 發(fā)生的實(shí)際成本。 1601 無形資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)

49、校無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣 性資產(chǎn)，包括專利 權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù) 等。中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟 件，應(yīng)當(dāng)作為無形資 產(chǎn)核算。2、 本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。3、 有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)臵無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無 形資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期 應(yīng)計(jì)提攤銷及累計(jì)攤銷等情況。4、 無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸 屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)

50、成本，借記本科目，貸 記“非流動資產(chǎn)基 金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶 用款額度”、 “公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等 科目。2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等 科目，貸記“銀行 存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政 預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算 撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付 使用時，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目， 貸記“非流動資產(chǎn)基 金無形資產(chǎn)”科目。3.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅 費(fèi)等確定

51、；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或 類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相 關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同 類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得 的，該資產(chǎn)按照名義 金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借記本科目，貸記 “非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支 出”科目，貸記“銀行存款”等科 目。（二）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn) 行升級改造或擴(kuò)展 其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記“非流動 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同 時，借記“事業(yè)支出

52、”等科目，貸記“銀行存 款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等 科目。2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn) 行漏洞修補(bǔ)、技術(shù) 維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì) 入無形資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支 出”等科目，貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥 款”、“政府性基金 預(yù)算撥款”等科目。（三）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形 資產(chǎn)對外投資，應(yīng) 當(dāng)分別以下情況處理：1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時， 按照待處臵無形資 產(chǎn)的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目， 貸記本科目。實(shí)際

53、轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處臵無形資產(chǎn)的賬面余額，借 記“非流動資產(chǎn)基 金無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢” 科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的 凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科 目。2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作 為投資成本，借記 “長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 長期投資”科目，按照發(fā)生的相 關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同 時，按照投出無形資 產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科 目，貸記本科目。（四）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益

54、的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“待 處臵資產(chǎn)損溢” 科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基 金，借記“非流動 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資 產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。1701 待處臵資產(chǎn)損溢一、本科目核算中小學(xué)校待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。中小學(xué)校資產(chǎn)處臵包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、 無償調(diào)出、盤虧、 報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。2、 本科目應(yīng)當(dāng)按照待處臵資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處 臵過程中取得相關(guān) 收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處臵項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)臵“處 臵資產(chǎn)價(jià)值”、“處臵凈收入” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。3、 中小學(xué)校處臵資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù) 處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。4、 待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付