審計計劃管理工作現(xiàn)狀分析及對策研究(一)

1、審計計劃管理工作現(xiàn)狀分析及對策研究 （一 ） 我國國家審計經(jīng)過二十年多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長足的進步。但與 國外審計相比，還存在很大的差距。 其中主要體現(xiàn)在審計管理水平低。 審計計劃管理是審計業(yè)務(wù)管理的重要組成部分， 也是其中的薄弱環(huán)節(jié)。 在我國社會經(jīng)濟形勢發(fā)生巨大變化，國家審計積極尋求與國際接軌的 轉(zhuǎn)型時期，加強和改進審計計劃管理， 不僅是審計有效履行監(jiān)督職責、 更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節(jié)，也成為影響審計管理整體水 平提升的重要因素。下面，筆者結(jié)合目前我國國家審計實際，對計劃 管理的現(xiàn)狀及如何加強計劃管理等問題作一個初淺的分析與探討。 一、 審計計劃管理的重要意義審計計劃管理工作涉及

2、計劃編制與調(diào)整、計 劃執(zhí)行與反饋、 計劃考評等一系列環(huán)節(jié)。 科學有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié)， 對規(guī)范審計機關(guān)業(yè)務(wù)活動，確保審計工作高效、有序運行具有重要意 義。（一）審計工作順利開展的依據(jù)和基礎(chǔ)。審計是一項復雜且目的性 很強的工作。要順利達到審計所要求的目的，必須制定完善的審計計 劃并靈活執(zhí)行?？茖W合理的審計計劃， 規(guī)定了業(yè)務(wù)工作的目標和方向， 指明了審計的任務(wù)和要求，是審計工作順利有效進行的基礎(chǔ)。計劃一 旦下達，審計人員就必須按照計劃所提出的要求，在對被審計對象和 審計目的有了詳細了解后， 采用適當?shù)膶徲嫹椒ǎ?完成審計任務(wù)。（二） 控制審計成本，提高工作效益的需要。以盡可能低的成本獲得盡可能 高

3、的工作效益， 是審計工作追求的境界。 尤其是在審計的人才、 物力、 財力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計成本， “精打細算 ”， 是審計生存和發(fā)展的必要條件。 因此，制定合理的計劃并有效地實施， 對于不斷提高審計成本效益， 進而提高工作效率有著重要的作用。 （三） 切實整合審計資源的需要。目前，繁重的審計任務(wù)與現(xiàn)有審計資源相 對不足的矛盾，已經(jīng)成為我國審計工作面臨的主要困難?，F(xiàn)代管理的 基礎(chǔ)就是資源的合理配置。加強審計計劃管理，無疑是實現(xiàn)資源有效 利用的重要一環(huán)。通過制定計劃，可以實現(xiàn)任務(wù)和人力等資源的統(tǒng)籌 安排；通過計劃的統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，可以實現(xiàn)資源有 效整合，最大限度

4、發(fā)揮審計的功效。 （四）防范審計風險，提高審計質(zhì) 量的需要。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。全面提升審計質(zhì)量，是強 化審計管理的目標選擇。審計計劃是審計機關(guān)年度審計工作的總體目 標，也是項目審計實施的依據(jù)。計劃安排的科學與否，重點突出不突 出等，直接影響項目的實施與質(zhì)量的好壞，并為審計質(zhì)量控制和考核 提供依據(jù)。所以，提高計劃管理水平是審計項目質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。 同時，在審計的過程中，如果在對審計計劃等環(huán)節(jié)的把握上出現(xiàn)偏差 就會產(chǎn)生審計風險，影響審計項目質(zhì)量。審計風險不可能完全避免， 但是可以通過周密地計劃和實施審計工作，達到有效控制審計風險， 提高審計質(zhì)量目的。二、審計計劃管理的基本要求審計計劃

5、管理沒有 固定的模式，不同的審計制度會導致不同的管理方式。因而對審計計 劃重點內(nèi)容的確定、 編制程序、執(zhí)行與調(diào)整等方面的要求也不盡相同。 就目前我國審計計劃的編制與執(zhí)行來看， 應該符合以下一些基本要求： 一是科學性。這是對計劃管理工作的首要要求。即整個的審計計劃工 作，從立項、編制、執(zhí)行、反饋、考評等均須采用嚴謹?shù)膽B(tài)度及科學 方法來完成。如：立項須充分地論證；編制計劃須遵循嚴謹?shù)某绦颍?計劃執(zhí)行與反饋須嚴格；考評體系須公正有效等。二是全面性。計劃 管理涉及方方面面，對于其中的諸多因素及其關(guān)系必須以全面、聯(lián)系 地觀點來對待。比如要正確處理審計成本、效率與審計質(zhì)量的關(guān)系； 要正確處理中長期目標與年

6、度審計計劃的關(guān)系等。三是目的性。計劃 工作應有鮮明的目的。即在計劃編制、執(zhí)行中要有明確的要求和切實 可行的目標。在執(zhí)行完計劃后，還要對是否達成最初的目標進行測評 和考核，使得任務(wù)和目標能落到實處，取得實效。四是審慎性。即在 計劃執(zhí)行時要對審計重要性進行評估，并運用正確的審計方法，實施 必要的審計程序，有效地防范審計風險。同時，對審計風險水平也要 有正確的評估，以免出現(xiàn)不必要的審計失誤而出現(xiàn)新的審計風險。五 是可操作性。 計劃是審計工作開展的依據(jù)。 因此，計劃中制定的任務(wù)、 提出的要求、達到的目標及執(zhí)行情況的評估等都必須切合工作實際， 具有可操作性，這樣才能使審計工作高效有序。三、審計計劃管理工

7、 作的現(xiàn)狀分析審計計劃是審計工作的龍頭，是整合審計資源，實現(xiàn)科 學審計管理的靈魂?？偟膩碚f，經(jīng)過十幾年的審計工作實踐，審計計 劃管理水平有了較大的提高。但是隨著政治、經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化， 特別是入世后我國財政預算管理體制、投融資管理體制、建設(shè)管理體 制改革的加快，審計環(huán)境及對象、審計內(nèi)容及方式方法等都發(fā)生了深 刻的變化，在審計計劃管理方面存在的種種問題已不能應形勢發(fā)展的 需要，甚至在一定程度上制約了審計工作質(zhì)量的提高。 實際上，目前， 我國的審計計劃很大程度還處在一種 “盲人摸象 ”的粗放管理狀態(tài)，還沒 有形成一個科學、系統(tǒng)的管理體系，相當多的審計機關(guān)實際上是有計 劃無管理。主要表現(xiàn)在：一是計

8、劃編制不夠科學，目標不夠明確，重 點不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性。比如：一些審計機關(guān) 在制定年度計劃時，缺乏經(jīng)濟工作的宏觀視角，也未作深入的調(diào)查研 究，使得計劃重點不突出，落實計劃的措施和目標、要求不明確；在 審計對象的選擇和項目的確定上， 缺乏嚴格的標準和認證程序； 此外， 審計計劃的安排缺乏長遠性，中長期規(guī)劃與年度審計計劃缺乏呼應與 銜接等。二是計劃執(zhí)行中，項目的調(diào)增調(diào)減比較頻繁，且變動的程序 比較簡單，特別是計劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對項目進展、資源和力 量調(diào)整、質(zhì)量和風險控制以及目標的實現(xiàn)疏于管理。 三是計劃完成后， 質(zhì)量評估、績效評價、經(jīng)驗總結(jié)和獎懲等未能及時跟上。如：目前特

9、 派辦要向?qū)徲嬍饒笏兔吭碌挠媱潏?zhí)行情況，署里也在綜合分析之后對 各特派辦的情況實行季度通報制度及半年、全年情況總結(jié)制度，但是 上述成果和數(shù)據(jù)在利用和考核方面有待加強。此外，由于缺乏對資源 與任務(wù)的總體把握和分配，使得對審計對象的監(jiān)督缺位與重復監(jiān)督的 現(xiàn)象并存；由于任務(wù)與人員不匹配形成了資源浪費現(xiàn)象；在管理方式 上，審計的成本意識不強等。造成審計計劃管理出現(xiàn)上述問題的原因 是多方面的，如審計體制、審計環(huán)境、審計法規(guī)等，本文著重從審計 計劃操作與實務(wù)的角度分析，認為原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一 是計劃管理意識淡薄。近年來，隨著審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計 任務(wù)日趨繁重。由于人員少，任務(wù)重，部分審

10、計機關(guān) “為完成計劃的審 計項目而審計 ”的應付思想比較突出，對執(zhí)行項目過程中的管理意識淡 薄，造成有計劃無管理，影響了管理水平和審計質(zhì)量的提高。有些審 計人員認為，計劃管理是計劃部門幾個人的事，因而在執(zhí)行已有的審 計計劃月報制度時，存在輕視現(xiàn)象，只是程序性地上報數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的 準確性有待加強。二是審計人力資源匱乏、溝通協(xié)調(diào)機制不夠順暢。 審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾日益突出，全國審計機關(guān)約有審計 對象 80 萬個，而審計人員只有 8萬多人，每年只能審計 15 萬個左右， 從而導致項目安排時出現(xiàn)大量審計盲點。同時，審計機關(guān)與其他有關(guān) 監(jiān)督部門缺乏溝通與協(xié)作， 各級審計機關(guān)在開展業(yè)務(wù)工作時相對割

11、裂， 有關(guān)信息沒有形成共享，也是項目安排出現(xiàn)重復和空缺現(xiàn)象的重要原 因。在立項的針對性上，由于受到人力、物力、財力等資源相對短缺 因素的影響，很多必要的論證與實地調(diào)查、了解程序都未能展開。三 是審計計劃管理的相關(guān)制度不夠健全、管理工作力度不夠。對于計劃 管理工作而言，建立和完善制度是保障。同時，高質(zhì)量源于嚴管理， 審計計劃管理制度不健全、工作不嚴格是造成審計計劃管理水平不高 的直接原因。由于我國審計管理整體上還處在初級階段，許多相關(guān)的 制定都尚未建立或不完善， 或者已有的制度未執(zhí)行到位。 具體表現(xiàn)為： 計劃編制缺乏一整套科學有效的程序保障，如：尚未建立審計對象資 料庫，因而缺乏對審計對象的整體

12、把握，使得立項工作具有盲目性； 計劃執(zhí)行反饋制度與調(diào)整制度有待進一步完善與嚴密；計劃執(zhí)行后的 審計成果利用與考評制度亟待建立。四、加強和改進計劃管理的對策 實行科學的審計管理，必須改進審計計劃工作。在計劃的編制上要進 一步明確目標，突出重點，增強科學性；要切實有效地執(zhí)行計劃，加 強信息交流和資源整合；要進一步完善和建立計劃執(zhí)行情況的考評體 系，并加強審計成果的利用。具體表現(xiàn)在以下幾個方面： （一）做好三 項工作，科學合理地編制審計計劃計劃編制是計劃工作的首要環(huán)節(jié)。 在制定計劃時，應理清思路，通盤考慮，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù) 現(xiàn)有審計資源， 采用科學的計劃編制方法， 有的放矢地確定審計目標，

13、突出審計重點，以確保計劃具有較強的針對性、前瞻性和指導性。 1. 計劃安排應圍繞中心， 突出重點所謂 “圍繞中心 ”，即審計計劃安排應當 緊緊圍繞黨中央、國務(wù)院的重大部署和經(jīng)濟工作中心，貼近經(jīng)濟發(fā)展 和社會生活的熱點、難點問題，為改革發(fā)展穩(wěn)定的大局服務(wù)，只有這 樣，才能正確處理好審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，才能充分體現(xiàn)審計的最 終目的?！巴怀鲋攸c ”表現(xiàn)在確定審計的覆蓋面上， 要根據(jù)現(xiàn)有的審計力 量，本著輕重緩急的原則，有計劃地安排審計不同重點行業(yè)和重點資 金，著眼于數(shù)額大、范圍大、影響大的項目，使項目計劃由強調(diào)覆蓋 面向點、面結(jié)合，突出重點轉(zhuǎn)變。這既利于審計機關(guān)全面履行監(jiān)督職 責，又突出了對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金的審計監(jiān)督，有利于 提高審計成果的質(zhì)量和水平。 2.加強調(diào)查研究， 掌握審計資源， 確保立 項科學。（1）加強立項前的調(diào)查研究工作。審計項目的確定是計劃工 作最重要的內(nèi)容之一。因此，我們需改革現(xiàn)有的編制程序，進一步加 強立項的科學性。如：立項前，可以通過搜集、研究宏觀經(jīng)濟信息和 決策動態(tài)，走訪人大等有關(guān)機構(gòu)和部門，召開專家學者咨詢會，征求 審計機關(guān)意見等方式， 開展廣泛的調(diào)查研究。 同時，對審計的必要性、 項目的風險、審計的難度、可能的結(jié)果等進行充分的評估，切實