獨(dú)立核算、單獨(dú)核算、專賬核算淺析[權(quán)威資料]

1、獨(dú)立核算、單獨(dú)核算、專賬核算淺析 本文檔格式為word,若不是word文檔,則說明不是原文檔。 最新最全的 學(xué)術(shù)論文 期刊文獻(xiàn) 年終總結(jié) 年終報(bào)告 工作總結(jié) 個(gè)人總結(jié) 述職報(bào)告 實(shí)習(xí)報(bào)告 單位總結(jié) 【摘 要】 在每個(gè)單位有且只能有一套賬簿的法律規(guī)定下，獨(dú)立核算主要是區(qū)分不同會(huì)計(jì)主體；單獨(dú)核算（分別核算）則是對(duì)特定要求的業(yè)務(wù)（大多是稅務(wù)上的要求）進(jìn)行明細(xì)核算；而專賬核算主要是對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行輔助性核算，以單獨(dú)反映該項(xiàng)目的建設(shè)情況。 【關(guān)鍵詞】 獨(dú)立核算； 單獨(dú)核算； 專賬核算 日常工作中，很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員被獨(dú)立核算、單獨(dú)核算、專賬核算、分別核算等概念弄得很糊涂。這些核算到底是什么含義，他們之間

2、有什么聯(lián)系和區(qū)別呢？在弄清這些概念之前，必須首先要明確一些基本道理。 一、每個(gè)單位法定上有且只能有一個(gè)賬套 中華人民共和國會(huì)計(jì)法第三條規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。第四十二條則對(duì)私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿等行為規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。 會(huì)計(jì)法的上述規(guī)定有四層含義：一是強(qiáng)制各單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，不允許不設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，這是會(huì)計(jì)法規(guī)范對(duì)象的法定義務(wù)。二是會(huì)計(jì)賬簿必須依法設(shè)置，不能隨意設(shè)置、任意記錄，不允許相互替代。會(huì)計(jì)賬簿按用途分為分類賬（包括總

3、賬、明細(xì)賬）、序時(shí)賬（日記賬）、備查賬（其他輔助性賬簿）。三是不得違反規(guī)定，在符合規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，即俗稱的兩本賬、賬外賬。各單位必須有且只能有一套符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿。四是必須保證依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)、完整。各會(huì)計(jì)核算單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及其有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符，會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符，會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符，會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。 中華人民共和國公司法第一百七十二條也規(guī)定：公司除法定的會(huì)計(jì)賬簿外，不得另立會(huì)計(jì)賬簿。 各單位法定賬簿有且只能有一套的規(guī)定

4、還可以從國家一直嚴(yán)厲查處“小金庫”中體現(xiàn)出來?！靶〗饚臁钡亩x是：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。 認(rèn)定是否屬于“小金庫”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。這是認(rèn)定是否屬于“小金庫”的唯一標(biāo)準(zhǔn)。所謂“單位賬簿”就是指本單位的法定會(huì)計(jì)賬簿。而在往來科目中列收列支，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼，公款旅游、請(qǐng)客、送禮等，只要是在法定賬簿內(nèi)登記、核算，就不能認(rèn)定為“小金庫”，而只能按違反財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度進(jìn)行處理、處罰。 二、獨(dú)立核算的概念 獨(dú)立核算是指對(duì)本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)過程及其成果獨(dú)立進(jìn)行全面、系統(tǒng)的

5、會(huì)計(jì)核算，不與其他任何單位混淆。獨(dú)立核算與會(huì)計(jì)主體的概念密切相關(guān)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組織起來的集團(tuán)公司；既可以是法人，也可以是不具備獨(dú)立法人資格的實(shí)體。會(huì)計(jì)主體與法律主體不同，法律主體通常指對(duì)外能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不同的法律有不同的法律主體之稱，如公司法規(guī)范下，法律主體是具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，而民法規(guī)范下，法律主體就是具有獨(dú)立民事行為能力和民事權(quán)利能力的自然人、公民等。法律主體往往是會(huì)計(jì)主體，一般來說，一個(gè)獨(dú)立核算的單位都是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，比如，企業(yè)集團(tuán)、內(nèi)部銷售部門和生產(chǎn)車間均可以作為

6、一個(gè)會(huì)計(jì)主體核算，但它們不是法人。 法律主體相互之間是彼此獨(dú)立的，會(huì)計(jì)主體之間也是彼此獨(dú)立的。上市公司規(guī)范運(yùn)作及信息披露指引第二章第一節(jié)明確規(guī)定：上市公司應(yīng)當(dāng)與控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)人的人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立，各自獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。上市公司應(yīng)當(dāng)建立健全獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系，能夠獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決策，具有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和對(duì)分公司、子公司的財(cái)務(wù)管理制度。舉例來說，公司甲投資設(shè)立乙公司，銷售貨物給丙公司，則甲乙丙三個(gè)會(huì)計(jì)主體是相互獨(dú)立的，賬務(wù)處理也是獨(dú)立的，各自核算各自的業(yè)務(wù)。甲公司要做長期股權(quán)投資和銷售處理，乙公司要做實(shí)收資本（或股本）處理，丙公司要做存貨（或固定資產(chǎn)

7、）處理。三者的賬務(wù)處理不能相互混淆。 三、單獨(dú)核算的概念 單獨(dú)核算是指對(duì)要求的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算所形成的賬簿記錄。將賬簿給一個(gè)具備基本會(huì)計(jì)知識(shí)的人看，他在不需要追查支持性單據(jù)和輔助性資料，也不進(jìn)行詢問的前提下，能夠清晰準(zhǔn)確地了解你所核算業(yè)務(wù)的內(nèi)容、用途和金額，而不與其他業(yè)務(wù)發(fā)生混淆。實(shí)務(wù)中一般是采取明細(xì)科目核算的方法。單獨(dú)核算與分別核算、分開核算的概念類似，一般用于稅收法律法規(guī)的要求。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 中華人民共和國增值稅暫行

8、條例第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對(duì)納稅人混合銷售行為、兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等也有分別核算的要求。 要特別注意，不能把單獨(dú)核算與獨(dú)立核算混為一談。單獨(dú)核算（分別核算、分開核算）并不是要求企業(yè)另外再設(shè)置一套賬簿，而只是要求企業(yè)分明細(xì)科目核算，使得稅務(wù)人員能一目了然地知曉單獨(dú)核算的內(nèi)容，否則，就與企業(yè)只能有一套法定賬簿的規(guī)定相沖突。 四、專賬核算的概念 專賬核算是指，對(duì)于有專門用途的資金（一般為財(cái)政專項(xiàng)資金），為保證資金安全運(yùn)行，防止被擠占挪用，根據(jù)項(xiàng)目管理的要求，將項(xiàng)目建設(shè)的核算與單位日常核算分離

9、，以單獨(dú)反映建設(shè)項(xiàng)目資金的使用情況，準(zhǔn)確核算建設(shè)成本。 專賬核算一般是項(xiàng)目資金管理的要求。有些項(xiàng)目的專賬核算跟單獨(dú)核算類似，只需要分明細(xì)科目核算即可，如不形成資產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)貼（即新準(zhǔn)則下的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助），直接在遞延收益科目中明細(xì)核算。有些項(xiàng)目的專賬核算則相對(duì)復(fù)雜些，如形成資產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)貼（即新準(zhǔn)則下的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助），需要通過設(shè)置輔助賬來核算。 下面以農(nóng)場(chǎng)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目為例，說明如何進(jìn)行專賬核算。 財(cái)政部農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)務(wù)管理辦法第二條規(guī)定：本辦法適用于農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)管理部門和建設(shè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。第三條規(guī)定農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)務(wù)管理的原則包括專人管理、專賬核算、專款專用。農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)

10、制度則對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算等作了具體規(guī)定。有農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目的農(nóng)場(chǎng)是企業(yè)，必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又有農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目，按規(guī)定必須執(zhí)行農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)務(wù)管理辦法及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度。農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目有撥入資金、繳入自籌資金、間接費(fèi)用、農(nóng)發(fā)資金支出等會(huì)計(jì)科目，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目設(shè)置截然不同，兩者不可能在同一個(gè)賬套中一并核算。 如何解決這一看似水火不容的矛盾？財(cái)政部農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)銜接規(guī)定規(guī)定：農(nóng)墾企業(yè)取得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)撥款（如小型水利設(shè)施撥款、基建撥款、技術(shù)推廣項(xiàng)目撥款等），根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首先在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目下

11、設(shè)置“農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)”明細(xì)科目，再按農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)務(wù)管理辦法、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度等的規(guī)定單獨(dú)設(shè)置一套賬簿，作為“專項(xiàng)應(yīng)付款農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)”科目的輔助賬套，然后通過內(nèi)部往來單據(jù)將兩者有機(jī)聯(lián)系起來。涉及資金往來的業(yè)務(wù)，同時(shí)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“專項(xiàng)應(yīng)付款農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)”科目和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)賬套“銀行存款”（或內(nèi)部往來）科目核算，兩者是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。不涉及資金往來的業(yè)務(wù)，則僅在農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)賬套中核算。 項(xiàng)目竣工決算后，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)賬套要編制竣工決算報(bào)表，并結(jié)清所有賬目，將交付使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬套，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“遞延收益”科目；之后相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，一是正常計(jì)提固

12、定資產(chǎn)折舊，二是分?jǐn)傔f延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。 有極少數(shù)專項(xiàng)資金還要求專戶存儲(chǔ)，對(duì)其則不能按上述方法進(jìn)行處理，而是采取并表的方式，期末將專項(xiàng)資金賬套的項(xiàng)目按對(duì)應(yīng)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)換，合并入按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表。 五、獨(dú)立核算、單獨(dú)核算、專賬核算的聯(lián)系與區(qū)別 從上面的分析可以看出，獨(dú)立核算是針對(duì)不同會(huì)計(jì)主體而言的，每個(gè)單位有且只能有一套法定賬簿；單獨(dú)核算（分別核算）是針對(duì)不同業(yè)務(wù)而言，是在每個(gè)單位法定賬簿之內(nèi)對(duì)特定業(yè)務(wù)（一般是稅務(wù)上的要求）進(jìn)行明細(xì)核算；專賬核算是針對(duì)特定項(xiàng)目（一般是財(cái)政專項(xiàng)資金）而言，是單位法定賬簿的輔助性賬簿，并不是另外設(shè)置的獨(dú)立賬簿。 現(xiàn)舉例予以

13、說明。 某農(nóng)墾集團(tuán)擁有若干農(nóng)場(chǎng)，均為國有企業(yè)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中a農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)增值稅免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品水稻和適用17%稅率的應(yīng)稅加工食品米餅，并且爭(zhēng)取到省財(cái)政廳的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目，則該集團(tuán)公司和各個(gè)農(nóng)場(chǎng)作為不同的會(huì)計(jì)主體，應(yīng)各自建立獨(dú)立賬簿，互不干擾地對(duì)各自的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。a農(nóng)場(chǎng)在主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本等科目下應(yīng)設(shè)置水稻、米餅等明細(xì)科目分別核算水稻和米餅的收入和成本；a農(nóng)場(chǎng)對(duì)于爭(zhēng)取到的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目則要按項(xiàng)目管理要求設(shè)置輔助性賬簿，專門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算；a農(nóng)場(chǎng)在定期向集團(tuán)公司報(bào)送企業(yè)報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)向農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)主管部門報(bào)送農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表。項(xiàng)目竣工決算后，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)賬套結(jié)清所有賬目，將

14、交付使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬套。 【參考文獻(xiàn)】 1 中華人民共和國會(huì)計(jì)法s.1999. 2 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例s.2007. 3 中華人民共和國增值稅暫行條例s.2008. 4 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)務(wù)管理辦法s.2006. 5 農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會(huì)計(jì)制度s.2001. 6 史沛勇.財(cái)政專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理探討j.財(cái)政監(jiān)督，2010（16）. 閱讀相關(guān)報(bào)告總結(jié)文檔:公允價(jià)值計(jì)量對(duì)高管薪酬有影響嗎 煤炭運(yùn)銷集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控創(chuàng)新及應(yīng)對(duì) 探析我國獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理問題 審計(jì)機(jī)關(guān)懲治和預(yù)防腐敗體系研究 電力企業(yè)財(cái)務(wù)集中管控 制造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建 央企績(jī)效評(píng)價(jià)方法轉(zhuǎn)變對(duì)財(cái)務(wù)行為的影響 醫(yī)院全面預(yù)算管理與資金支出控制系統(tǒng)設(shè)計(jì) 政府會(huì)計(jì)改革 中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策研究 跟著感覺走