第四章金融資產(chǎn)

1、第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 教學計劃教學計劃 第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項 第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金額資產(chǎn)可供出售金額資產(chǎn) 第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類 金融工具金融工具：金融資產(chǎn)、金融負債、權益工具：金融資產(chǎn)、金融負債、權益工具 金融資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收 票據(jù)、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權票據(jù)、貸款

2、、其他應收款、應收利息、債權投資、股權 投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 v企業(yè)將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：企業(yè)將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類： （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) （2）持有至到期投資）持有至到期投資 （3）貸款和應收款項）貸款和應收款項 （4）可供出售的金融資產(chǎn)）可供出售的金融資產(chǎn) （5）長期股權投資）長期股權投資（單獨規(guī)范）（單獨規(guī)范） 注意：分類是根據(jù)企業(yè)自身持有該金融資產(chǎn)的意圖和風險注意：分類是根據(jù)企業(yè)自身持有該金融資產(chǎn)的意圖和風險 管理的要求。管理的

3、要求。 v金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 說明：說明： 金融工具金融工具 現(xiàn)金現(xiàn)金 應收款項應收款項 應付款項應付款項 債券投資債券投資 股權投資等股權投資等 衍生金融工具衍生金融工具 金融期貨金融期貨 金融期權金融期權 金融互換金融互換 凈額結算的商凈額結算的商 品期貨等品期貨等 基本金融工具基本金融工具 第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) v一、定義：交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了一、定義：交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近近 期內(nèi)出售，可短期獲利期內(nèi)出售，可短期獲利的金融資產(chǎn)。如：企業(yè)以賺的金融資產(chǎn)。如：企業(yè)以賺 取價差為目的的從二

4、級市場購入的股票、債劵、基取價差為目的的從二級市場購入的股票、債劵、基 金等。金等。 v除以下情形以外的衍生工具：除以下情形以外的衍生工具： v1、被指定為有效套期工具的衍生工具。、被指定為有效套期工具的衍生工具。 v2、屬于財務擔保合同的衍生工具。、屬于財務擔保合同的衍生工具。 v3、與在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠、與在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠 計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具 結算的衍生工具結算的衍生工具 v套期：套期：套期就是以一定的利率買進或賣出一定金額套期就是以一定的利率買進或賣出一定金額 的金融資產(chǎn)，在一

5、定時間后，再以相同或不同的利的金融資產(chǎn)，在一定時間后，再以相同或不同的利 率賣出或買進相同金額的金融資產(chǎn)，其實就是利用率賣出或買進相同金額的金融資產(chǎn)，其實就是利用 不同時間利率的不同來不同時間利率的不同來套利套利，也可以稱為是時間套，也可以稱為是時間套 利。利。 v衍生工具衍生工具：由另一種證券：由另一種證券( 股票股票, 債券債券, 貨幣或者商貨幣或者商 品品) 構成或衍生而來的交易。構成或衍生而來的交易。 衍生工具包括遠期合衍生工具包括遠期合 同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、 期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工期貨合同、互換

6、和期權中一種或一種以上特征的工 具。具。 v衍生金融工具衍生金融工具：衍生金融工具是指從傳統(tǒng)金融工具：衍生金融工具是指從傳統(tǒng)金融工具 中派生出來的新型金融工具。其價值依賴于中派生出來的新型金融工具。其價值依賴于標的資標的資 產(chǎn)產(chǎn)價值變動的合約。價值變動的合約。 權益工具權益工具是金融工具中形成股權的一類工具。是金融工具中形成股權的一類工具。 v需要特別注意：為交易而持有反應的是需要特別注意：為交易而持有反應的是企業(yè)企業(yè) 管理者對持有該金融工具的意圖管理者對持有該金融工具的意圖，因此，任，因此，任 何金融工具在初始確認時，都可以被指定為何金融工具在初始確認時，都可以被指定為 為交易而持有。為交易

7、而持有。 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 1、取得時、取得時 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價值）成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的投資收益（發(fā)生的交易費用交易費用） 應收股利（應收股利（已宣告已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（應收利息（已到付息期已到付息期但尚未領取的利息）但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 交易費用包括和不包括的范圍交易費用包括和不包括的范圍P92 例例4-1 4-2 4-3 2、持有期間獲得的股利或利息、持有期間獲得的股利或利息 : 例例4-4 、4-5 借：應收股利（被投資企業(yè)宣告但發(fā)

8、放的現(xiàn)金股借：應收股利（被投資企業(yè)宣告但發(fā)放的現(xiàn)金股 利利投資持股比例）投資持股比例） 應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 3、資產(chǎn)負債表日（期末）公允價值變動：例、資產(chǎn)負債表日（期末）公允價值變動：例4-6 （1）公允價值上升）公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 （2）公允價值下降）公允價值下降 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 4、處置時、處置時 例例4-7、 4-8、

9、 4-9 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 -成本成本 投資收益（投資收益（差額，也可能在借方差額，也可能在借方） 同時同時: 借借:公允價值變動損益（原計入金融資產(chǎn)的公允公允價值變動損益（原計入金融資產(chǎn)的公允 價值變動）價值變動） 貸貸:投資收益投資收益 或或:借借:投資收益投資收益 貸貸:公允價值變動損益公允價值變動損益 兩筆分錄后，投資收益為實際收益（售價兩筆分錄后，投資收益為實際收益（售價-成本）。成本）。 損益變動額：投資收益損益變動額：投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)練習題交易性金融資產(chǎn)練習題 案例案例1

10、2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480萬元購入乙公司股票萬元購入乙公司股票60萬股萬股 作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，萬元， 2007年年6月月30日，該股票市價為日，該股票市價為7.5元，元， 2007年年8月月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，元， 8月月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 12月月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 8.5元，元， 2008年年1月月3日以日以515萬元出售該交易性金融

11、資產(chǎn)。假定甲公司萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司 每年每年6月月30日和日和12月月31日對外提供財務報表。日對外提供財務報表。 要求：（要求：（1）編制有關會計分錄）編制有關會計分錄 （2）計算該交易性金融資產(chǎn)的有關損益）計算該交易性金融資產(chǎn)的有關損益 （1） 2007年年5月購入時月購入時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本480 投資收益投資收益 10 貸：銀行存款貸：銀行存款 490 （2） 2007年年6月月30日日 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益30（480- 60*7.5） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 30 （3） 2

12、007年年8月月10日宣告分派時日宣告分派時 借：應收股利借：應收股利 12（0.2*60） 貸：投資收益貸：投資收益 12 （4） 2007年年8月月20日時收到現(xiàn)金股利時日時收到現(xiàn)金股利時 借借: 銀行存款銀行存款12 貸：應收股利貸：應收股利12 （5） 2007年年12月月30日日 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 60 （60*8.5- 450） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益60 （6） 2008年年1月月3日處置日處置 借借: 銀行存款銀行存款515 公允價值變動損益公允價值變動損益30 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- 成本成本 4

13、80 -公允價值變動公允價值變動 30 投資收益投資收益 35 （7）該交易性金融資產(chǎn)的累計損益）該交易性金融資產(chǎn)的累計損益 = - 10- 30+ 12 +60 30 + 35 = 37 萬元萬元 即：即：“投資收益投資收益”和和“公允價值變動損益公允價值變動損益”最最 終值終值 案例案例2 2007年年1月月1日，甲企業(yè)從二級市場支付日，甲企業(yè)從二級市場支付 價款價款1 020 000元（含已到付息但尚未領取的元（含已到付息但尚未領取的 利息利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債劵，另元）購入某公司發(fā)行的債劵，另 發(fā)生交易費用發(fā)生交易費用20 000元。該債劵面值元。該債劵面值1 000

14、000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利率為年，票面年利率為4%， 每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性 金融資產(chǎn)，其他資料如下：金融資產(chǎn)，其他資料如下： （1） 2007年年1月月5日，收到該債劵日，收到該債劵2006年下半年下半 年的利息年的利息20 000元；元； （2） 2007年年6月月30日，該債劵的公允價值為日，該債劵的公允價值為 1 150 000元；元； （3）2007年年7月月5日，收到該債劵半年利息；日，收到該債劵半年利息； （4）2007年年12月月31日，該債劵的公允價值為日，該債劵的公允價值為 1 100 000元；元

15、； （5）2008年年1月月5日，收到該債劵日，收到該債劵2007年下半年下半 年利息；年利息； （6） 2008年年3月月31日，甲公司將該債劵出售，日，甲公司將該債劵出售， 取得價款取得價款1 180 000元（含元（含1季度利息季度利息10 000 元）元） 要求作有關分錄要求作有關分錄 （1） 2007年年1月月1日，購入債劵日，購入債劵 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本1 000 000 應收利息應收利息20 000 投資收益投資收益 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 040 000 （2） 2007年年1月月5日，收到該債劵日，收到該債劵2006年下半年下半

16、年的利息年的利息 借借: 銀行存款銀行存款20 000 貸貸: 應收股利應收股利20 000 （3）2007年年6月月30日，確認債劵公允價值變動日，確認債劵公允價值變動 和投資損益和投資損益 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益150 000 借：應收利息借：應收利息20 000 貸：投資收益貸：投資收益20 000 （4）2007年年7月月5日，收到該債劵半年利息日，收到該債劵半年利息 借借: 銀行存款銀行存款20 000 貸：應收利息貸：應收利息20 000 （5）2007年年12月月31日，確認債劵公允

17、價值變動和投日，確認債劵公允價值變動和投 資損益資損益 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 50 000 借：應收利息借：應收利息 20 000 貸：投資收益貸：投資收益20 000 （6）2008年年1月月5日，收到該債劵日，收到該債劵2007年下半年利息年下半年利息 借借: 銀行存款銀行存款20 000 貸：應收利息貸：應收利息20 000 （7） 2008年年3月月31日，將該債劵出售日，將該債劵出售 借：應收利息借：應收利息 10 000 貸：投資收益貸：投資收益10 000 借借: 銀行存款銀行存款 1

18、 170 000 公允價值變動損益公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- 成本成本 1 000 000 -公允價值變動公允價值變動 100 000 投資收益投資收益 170 000 借借: 銀行存款銀行存款10 000 貸：應收利息貸：應收利息10 000 第四節(jié)第四節(jié) 持有至到期債權投資持有至到期債權投資 v（一）持有至到期投資的特征（一）持有至到期投資的特征 1 1到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，是指與該金融資產(chǎn)相關的合同明，是指與該金融資產(chǎn)相關的合同明 確了投資者在確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的金額和時間。確了投資者在

19、確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的金額和時間。 2 2有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得該金融資產(chǎn)時就有明確的，是指投資者在取得該金融資產(chǎn)時就有明確的 意圖將其持有至到期，除非遇到一些企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生意圖將其持有至到期，除非遇到一些企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生 并且難以合理預計的獨立事項。并且難以合理預計的獨立事項。 3 3、有能力持有至到期有能力持有至到期 需要注意的是，一項可回售的金融資產(chǎn)（即持有人有權要求發(fā)行人需要注意的是，一項可回售的金融資產(chǎn)（即持有人有權要求發(fā)行人 在到期前償付或贖回該金融資產(chǎn)）不能被歸類為持有至到期投資在到期前償付或贖回該金融資

20、產(chǎn)）不能被歸類為持有至到期投資 。 此外，對于已歸類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在每個此外，對于已歸類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在每個 資產(chǎn)負債表日對其持有至到期的意圖和能力進行持續(xù)的評價。如果測試資產(chǎn)負債表日對其持有至到期的意圖和能力進行持續(xù)的評價。如果測試 表明企業(yè)不打算將其持有至到期，則表明企業(yè)不打算將其持有至到期，則應當將其重分類應當將其重分類為可供出售金融資為可供出售金融資 產(chǎn)。產(chǎn)。 二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算 v(一) 持有至到期投資的初始計量持有至到期投資的初始計量 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)

21、或金融負債，應當按照公允價值計量。 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金 融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益。對于其他類別對于其他類別 的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當計入初始確認金額中的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當計入初始確認金額中 總結：交易性金融資產(chǎn)交易費用總結：交易性金融資產(chǎn)交易費用“投資收益投資收益”借方；借方； 可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資交易費用可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資交易費用計入初始確認計入初始確認 金額金額 v例例4-10 、4-11、 4-12 v（1）購

22、入債券）購入債券 v借借:持有至到期投資持有至到期投資某公司（成本）某公司（成本）(面值）面值） v 應收利息應收利息 （支付價款中已到付息期但尚未領取利息）（支付價款中已到付息期但尚未領取利息） v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v 持有至到期投資持有至到期投資某公司（利息調(diào)整）某公司（利息調(diào)整）（差額，可能在（差額，可能在 借方也可能在貸方）借方也可能在貸方） v（2）收到債券利息時）收到債券利息時 v借：銀行存款借：銀行存款 v 貸：應收利息貸：應收利息 v持有至到期投資應當按取得時持有至到期投資應當按取得時公允價值公允價值與與相關交易費用相關交易費用之和作為之和作為 初始確認金額初始確認金

23、額。 即即“持有至到期投資持有至到期投資”兩個二級科目借貸方相抵以后的金額，也兩個二級科目借貸方相抵以后的金額，也 是是 “持有至到期投資持有至到期投資”攤余成本初始值攤余成本初始值 v【補充例題【補充例題】 2007年年1月月1日，甲上市公司購買了日，甲上市公司購買了 一項一項5年期的債務工具，實際支付價款年期的債務工具，實際支付價款4 400萬元，萬元， 以銀行存款支付。該項債務工具投資作為持有至到以銀行存款支付。該項債務工具投資作為持有至到 期投資進行核算和管理，本金為期投資進行核算和管理，本金為 5 000萬元，固定萬元，固定 利率為利率為 5，每年年末支付，借款人無權提前償付，每年年

24、末支付，借款人無權提前償付 該債務工具。假定不考慮其他因素，甲上市公司的該債務工具。假定不考慮其他因素，甲上市公司的 會計處理如下：會計處理如下： v借：持有至到期投資借：持有至到期投資-成本成本 （面值）（面值） 50 000 000 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 44 000 000 v持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額） 6 000 000 v思考：如此題另有思考：如此題另有2 000 000的交易費用分錄怎么的交易費用分錄怎么 處理？處理？ v借：持有至到期投資借：持有至到期投資-成本成本 （面值）（面值） 50 000 50 000 000000 v 貸：銀行

25、存款貸：銀行存款 46 000 46 000 000000 v持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額） 4 000 4 000 000000 v總結：總結：“持有至到期投資持有至到期投資”兩個二級科目借貸相抵以后的金兩個二級科目借貸相抵以后的金 額額= =實際支付的公允價值實際支付的公允價值+ +交易費用交易費用 v此時此時交易費用交易費用計入了持有至到期投資的初始成本金額。計入了持有至到期投資的初始成本金額。 v( (二二) )持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量 v對于持有至到期投資，應當采用對于持有至到期投資，應當采用實際利率法實際利率法，以攤，以攤 余成

26、本進行后續(xù)計量余成本進行后續(xù)計量。 v實際利率實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù) 期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為 該金融資產(chǎn)或金融負債當期賬面價值所使用的利率。該金融資產(chǎn)或金融負債當期賬面價值所使用的利率。 v攤余成本攤余成本： 1 1、初始確認金額（、初始確認金額（起點起點） 2 2、扣除已償還的本金、扣除已償還的本金 3 3、加上或者減去采用實際利率法形成的累計攤銷額、加上或者減去采用實際利率法形成的累計攤銷額 4 4、扣除已發(fā)生的減值損失、扣除已發(fā)生的減值損失 v利息收入利息收入=持有

27、至到期投資攤余成本持有至到期投資攤余成本實際利率實際利率 v應收利息應收利息=面值（到期日金額）面值（到期日金額）票面利率（名義利率）票面利率（名義利率） v利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額=利息收入利息收入-應收利息應收利息 v攤余成本攤余成本=初始確認金額初始確認金額利息調(diào)整累計攤銷額利息調(diào)整累計攤銷額 v =面值面值利息調(diào)整攤余金額利息調(diào)整攤余金額 v資產(chǎn)負債表日計算利息分錄資產(chǎn)負債表日計算利息分錄 借：應收利息（借：應收利息（票面價值票面價值票面利率）分期付息票面利率）分期付息 持有至到期投資持有至到期投資- - 應計利息（應計利息（票面價值票面價值票面利率票面利率）到期時一次還本付息到期

28、時一次還本付息 貸：投資收益貸：投資收益（攤余成本（攤余成本實際利率）實際利率） 持有至到期投資持有至到期投資- - 利息調(diào)整（利息調(diào)整（差額差額, ,也可能在借方）也可能在借方） （二）分期付息債券利息收入的確認（二）分期付息債券利息收入的確認 v例例4-14 v（1）計算實際利率（插值法略）計算實際利率（插值法略） v分析：購買價款分析：購買價款528 000面值面值500 000 溢價購買溢價購買 v 票面利率票面利率6%實際利率實際利率4、72% v（2）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表 v見見4-2 （3）編制各年確認利息收入和攤

29、銷利息調(diào)整的分錄）編制各年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的分錄 每年年末分錄：每年年末分錄： 借：應收利息借：應收利息 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整乙公司債券（利息調(diào)整) （4）最后一期本金償還）最后一期本金償還 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 應收利息應收利息 例4-15 v（1）計算實際利率）計算實際利率 v分析：購買價款分析：購買價款778 500實際利率實際利率5.78% v（2）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表 v見見4-

30、3 （3）編制各年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的分錄）編制各年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的分錄 每年年末分錄：每年年末分錄： 借：應收利息借：應收利息 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整乙公司債券（利息調(diào)整) 貸：投資收益貸：投資收益 （4）最后一期本金償還）最后一期本金償還 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 應收利息應收利息 （三）到期一次還本付息債券利息收入的確認（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認 v與分次付息不用與分次付息不用 v將將“應收利息應收利息”替換成替換成“持有至到期投資持有至到期投資A（利息調(diào)

31、（利息調(diào) 整）整）” （1）購入）購入A債券債券 （2）計算債券的實際利率）計算債券的實際利率 初始金額初始金額163 340票面利率票面利率 計算得計算得8% （過程略）（過程略） v（3）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表4-4 v（4）各年分錄）各年分錄 v 每年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的分錄每年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的分錄 v借：持有至到期投資借：持有至到期投資A公司債券（應計利息）公司債券（應計利息） v 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） v 貸：投資收益貸：投資收益 v債券到期，收回本息

32、債券到期，收回本息 v 借：銀行存款借：銀行存款 v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資A公司債券（成本）公司債券（成本） v 持有至到期投資持有至到期投資A公司債券（應計利息）（各期累計數(shù)）公司債券（應計利息）（各期累計數(shù)） 練習題講解練習題講解 例例1、2000年年1月月1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 000元元 （含交易費用）從市場上購入某公司（含交易費用）從市場上購入某公司5年期的年期的 債劵，面值債劵，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%,每年支每年支 付利息付利息59元元,本金最后一次支付。要求：按實本金最后一次支付。要求：按實 際利率法，作有關分錄。際利率法

33、，作有關分錄。 實際利率實際利率r = 10% 查表得出，方法略。查表得出，方法略。 年份年份 攤余成本攤余成本 實際利息實際利息 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 期末攤余成本期末攤余成本 (a) (b)10% (c) (d=a+b-c) 2000 1000 100 59 1041 2001 1041 104 59 1086 2002 1086 109 59 1136 2003 1136 113 59 1190 2004 1190 1191250+ 59 0 （1 1） 20002000年年1 1月月1 1日，購入債劵時：日，購入債劵時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- - 成本成本 1250125

34、0 貸：銀行存款貸：銀行存款10001000 持有至到期投資持有至到期投資- - 利息調(diào)整利息調(diào)整 250250 （2 2） 20002000年年1212月月3131日，確認實際利息收入，收到票面利日，確認實際利息收入，收到票面利 息等息等 借：應收利息借：應收利息5959 持有至到期投資持有至到期投資- - 利息調(diào)整利息調(diào)整4141 貸：投資收益貸：投資收益100100 借：銀行存款借：銀行存款 5959 貸：應收利息貸：應收利息 5959 （3）2001年年12月月31日，確認實際利息收入，收到票日，確認實際利息收入，收到票 面利息等面利息等 借：應收利息借：應收利息59 持有至到期投資持

35、有至到期投資- 利息調(diào)整利息調(diào)整45 貸：投資收益貸：投資收益104 借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59 （4）2002年年12月月31日，確認實際利息收入，收到票日，確認實際利息收入，收到票 面利息等面利息等 借：應收利息借：應收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資- 利息調(diào)整利息調(diào)整 50 貸：投資收益貸：投資收益109 借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59 （5）2003年年12月月31日，確認實際利息收入，日，確認實際利息收入， 收到票面利息等收到票面利息等 借：應收利息借：應收利息59 持有至到期投資持有至到期投資- 利息調(diào)整

36、利息調(diào)整 54 貸：投資收益貸：投資收益113 借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59 （6）2004年年12月月31日，確認實際利息收入，日，確認實際利息收入， 收到票面利息和本金等收到票面利息和本金等 借：應收利息借：應收利息59 持有至到期投資持有至到期投資- 利息調(diào)整利息調(diào)整 60 貸：投資收益貸：投資收益119 借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應收利息貸：應收利息 59 借：銀行存款借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-成本成本1250 例例2，假定例，假定例1中，甲公司購買的債劵不是分期中，甲公司購買的債劵不是分期 付息，而是到期

37、一次還本付息付息，而是到期一次還本付息。 計算實際利率計算實際利率r= 9.05% 年份年份 攤余成本攤余成本實際利息實際利息現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入期末攤余成期末攤余成 本本 (a)(b)9.05% (c) (d=a+b-c) 2000 1000 90.5 0 1090.5 2001 1090.5 98.69 0 1189.19 2002 1189.19 107.62 0 1296.81 2003 1296.81 117.36 0 1414.17 2004 1414.17 130.831250+ 59 0 （1） 2000年年1月月1日，購入債劵時：日，購入債劵時： 借：持有至到期投資借：持有至到期

38、投資- 成本成本 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款1000 持有至到期投資持有至到期投資- 利息調(diào)整利息調(diào)整 250 （2） 2000年年12月月31日，確認實際利息收入，日，確認實際利息收入， 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- 應計利息應計利息 59 -利息調(diào)整利息調(diào)整31.5 貸：投資收益貸：投資收益90.5 （3）2001年年12月月31日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- 應計利息應計利息 59 - 利息調(diào)整利息調(diào)整39.69 貸：投資收益貸：投資收益98.69 4）2002年年12月月31日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入 借

39、：持有至到期投資借：持有至到期投資- 應計利息應計利息 59 - 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益貸：投資收益107.62 （5）2003年年12月月31日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- 應計利息應計利息 59 - 利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36 貸：投資收益貸：投資收益 117.36 （6）2004年年12月月31日，確認實際利息收入、本金和名義利息日，確認實際利息收入、本金和名義利息 等。等。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- 應計利息應計利息 59 - 利息調(diào)整利息調(diào)整 71.83 貸：投資收益貸：投資收益 130.83 借借

40、: 銀行存款銀行存款 1545 貸貸: 持有至到期投資持有至到期投資- 成本成本 1250 -應計利息應計利息 295 三、持有至到期投資的處置與重分類三、持有至到期投資的處置與重分類 v 企業(yè)尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出企業(yè)尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出 售或者重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額較大，即相對于該售或者重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額較大，即相對于該 類投資在出售或重分類類投資在出售或重分類前總額超過前總額超過3%3%時時，且無下列例外情況，且無下列例外情況， 應當將應當將剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn)剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn)。 v 在下列情況

41、下，在下列情況下，企業(yè)不應將持有至到期投資重分類為可企業(yè)不應將持有至到期投資重分類為可 供出售金融資產(chǎn)：供出售金融資產(chǎn)： v 1 1出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較 近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允 價值沒有顯著影響。價值沒有顯著影響。 v 2 2根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投 資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 v 3 3出售或重分類是由于企業(yè)

42、無法控制、預期不會重復出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復 發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括： v持有至到期投資持有至到期投資重分類重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算為可供出售金融資產(chǎn)的核算 v 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合 劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融 資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。在重分類日在重分類日，該投資的，該投資的 賬面價值與公允價值

43、之間的差額計入賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益所有者權益，在在該該可供可供 出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益計入當期損益。 v借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 v 利息調(diào)整利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 持有至到期投資重分類前賬面價值等于攤余成本。持有至到期投資重分類前賬面價值等于攤余成本。 會計處理 例例4-18 持有至到期投資全部出售持有至到期投資全部出售 v借：銀行存款

44、借：銀行存款 v 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資C公司債券（成本）公司債券（成本） v 投資收益投資收益（處置收益）（處置收益） 例例4-19 持有至到期投資部分出售，剩余部分轉可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資部分出售，剩余部分轉可供出售金融資產(chǎn) v（1）售出）售出20%債券債券 v持有至到期投資兩個二級科目按持有至到期投資兩個二級科目按20%結轉結轉 v（2）將剩余債券重分類）將剩余債券重分類 v“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”按公允價值按公允價值 v“持有至到期投資持有至到期投資”按剩余的攤余成本按剩余的攤余成本 v差計入差計入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積” 例例4-

45、20 將在將在3個月以內(nèi)到期時處置，無需重分類個月以內(nèi)到期時處置，無需重分類（特殊）（特殊） “投資收益投資收益”倒擠過程倒擠過程: 應收利息應收利息+持有至到期投資（利息調(diào)整）貸方持有至到期投資（利息調(diào)整）貸方 應收利息應收利息=面值剩余部分面值剩余部分票面利率票面利率 利息調(diào)整利息調(diào)整=剩余利息調(diào)整數(shù)剩余利息調(diào)整數(shù) 四、貸款和應收款項四、貸款和應收款項 v一、貸款和應收款項的概述一、貸款和應收款項的概述 v貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回 收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 v二、貸款和應收賬款的

46、會計處理二、貸款和應收賬款的會計處理 v貸款和應收賬款的會計處理原則，大致與持有至到貸款和應收賬款的會計處理原則，大致與持有至到 期投資相同。期投資相同。 v1、應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為、應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為 初始確認金額。初始確認金額。 v2、貸款持有期間所確認的利息收入，應該根據(jù)實、貸款持有期間所確認的利息收入，應該根據(jù)實 際利率計算際利率計算 v3、收回和處置時，應按取得的價款與應收賬款賬、收回和處置時，應按取得的價款與應收賬款賬 面價值之間的差額計入當期損益。面價值之間的差額計入當期損益。 v（一）應收賬款（一）應收賬款 v應收賬款應收賬款(Acco

47、unts receivable)是企業(yè)在正是企業(yè)在正 常經(jīng)營過程中，因銷售商品、提供勞務而應向購常經(jīng)營過程中，因銷售商品、提供勞務而應向購 貨企業(yè)或接受勞務企業(yè)收取款項的權利。貨企業(yè)或接受勞務企業(yè)收取款項的權利。 主要包括企業(yè)出售商品、提供勞務等應向債主要包括企業(yè)出售商品、提供勞務等應向債 務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。它務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。它 代表企業(yè)能獲得的未來的現(xiàn)金流入。代表企業(yè)能獲得的未來的現(xiàn)金流入。 不單獨設置不單獨設置“預收帳款預收帳款”科目的企業(yè)，預收科目的企業(yè)，預收 的帳款也在本科目核算的帳款也在本科目核算。 二、應收帳款入賬金額的確認及其賬務處理

48、二、應收帳款入賬金額的確認及其賬務處理 1、入賬金額入賬金額按實際發(fā)生額入賬。即在一般情況 下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入 賬。 2、幾個概念、幾個概念商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。 （1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣(Trade discount) 在交易成立及付款之前已扣除，對應收賬款 和銷售收入的入賬金額均不會產(chǎn)生影響。 （ 2 ） 現(xiàn) 金 折 扣） 現(xiàn) 金 折 扣 表 現(xiàn) 形 式 為 ： “1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天 內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。 v（一）商業(yè)折扣的會計處理（一）商業(yè)折扣的會計處理 v直接以扣除優(yōu)惠金額后的價格入賬直接以扣除優(yōu)惠

49、金額后的價格入賬 v見書例見書例4-22 v（二）現(xiàn)金折扣的會計處理（二）現(xiàn)金折扣的會計處理 熟練掌握表現(xiàn)形式：（熟練掌握表現(xiàn)形式：（2/10，1/20，n/30 ） 含義：含義：10天內(nèi)付款享受天內(nèi)付款享受2%的折扣，的折扣，20天內(nèi)付天內(nèi)付 款享受款享受1%的優(yōu)惠，信用期最長的優(yōu)惠，信用期最長30天必須償天必須償 還。還。 練習一下練習一下 ：（：（2/15，1/30，n/60）代表什么）代表什么 現(xiàn)金折扣處理方法現(xiàn)金折扣處理方法 有總價法有總價法(我國要求采用我國要求采用)和凈價法。例和凈價法。例4-23 總價法總價法不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧 客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記

50、入“財財 務費用務費用”借方借方。 凈價法凈價法銷售收入和應收賬款按發(fā)票價格（不 含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對 顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入， 記入“財務費用財務費用”貸方貸方。 v（二）應收票據(jù)（二）應收票據(jù) 1、 概述概述 （1） 含義：含義： （2） 種類種類 A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票 B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù) （3）須注意幾點：）須注意幾點： 不帶息票據(jù)：票據(jù)到期值不帶息票據(jù)：票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值 帶息票據(jù)：票據(jù)到期值帶息票據(jù)：票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息 （4）票據(jù)到期日計算

51、票據(jù)到期日計算 （補充內(nèi)容）（補充內(nèi)容） 按天計算，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算； 如：4月10日出票，承兌期為90天，到期日分別為： 7 月9日（不算出票日：90-（20+31（5月）+30（6月）=9 按月計算，月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中”。 月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末”，不分大小月份。 如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日； v2、應收票據(jù)的確認和計價、應收票據(jù)的確認和計價 v（1）應收票據(jù)貼現(xiàn)的概念及會計處理）應收票據(jù)貼現(xiàn)的概念及會計處理 v （2）應收票據(jù)會計處理（例）應收票據(jù)會計處理（例4-24） v1、產(chǎn)生應收票據(jù)、產(chǎn)生應收票據(jù)

52、 v2、到期償還、到期償還 v3、到期無力償還、到期無力償還轉入應收賬款轉入應收賬款 v4、到期前貼現(xiàn)、到期前貼現(xiàn) v銀行有追索權銀行有追索權 v 借：銀行存款借：銀行存款 v 短期貸款短期貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 v 貸：短期貸款貸：短期貸款成本成本 v無追索權無追索權 借：銀行存款借：銀行存款 v 財務費用財務費用 v 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) v（三）預收賬款（三）預收賬款 v（四）其他應收款（四）其他應收款 v重點記憶：重點記憶：“其他應收賬款其他應收賬款”核算的內(nèi)容核算的內(nèi)容 P111 v（五）應收債券的出售和融資（略）（五）應收債券的出售和融資（略） 三、可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金

53、融資產(chǎn) v( (一一) )可供出售金融資產(chǎn)的確認與計量可供出售金融資產(chǎn)的確認與計量 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出 售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 貸款和應收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變貸款和應收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，可供出售金融資動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，可供出售金融資 產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 初始確認的交易性金融資產(chǎn)，應當按照初始

54、確認的交易性金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量公允價值計量放放 棄或收到對價的公允價值。如果有客觀證據(jù)表明相同金融資棄或收到對價的公允價值。如果有客觀證據(jù)表明相同金融資 產(chǎn)的公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數(shù)的估產(chǎn)的公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數(shù)的估 值技術確定的結果更公允，應當采用更公允的交易價格或估值技術確定的結果更公允，應當采用更公允的交易價格或估 值結果確定公允價值，并在附注中對此作出詳細說明值結果確定公允價值，并在附注中對此作出詳細說明。 v（二）可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）可供出售金融資產(chǎn)的核算 v “ “可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”核算范圍包括：劃分為核

55、算范圍包括：劃分為 可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè) 接受委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有接受委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有 價證券屬于可供出售金額資產(chǎn)的也應在本科目核算。價證券屬于可供出售金額資產(chǎn)的也應在本科目核算。 “可供出售金額資產(chǎn)可供出售金額資產(chǎn)”分別設置分別設置成本成本 v 利息調(diào)整利息調(diào)整 v 應計利息應計利息 v 公允價值變動公允價值變動 1.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)， 借借:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本（公允價值成本（公允價值+交易費用）交易費用） 應收股利應收股利

56、 （已宣告尚未發(fā)放股利）（已宣告尚未發(fā)放股利） 貸貸:銀行存款銀行存款 2.持有期間的利息收入或股利收入持有期間的利息收入或股利收入 借借:應收利息應收利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸貸:投資收益投資收益 貸：應收利息貸：應收利息 對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中 包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:應收股利應收股利 （投資前已宣告股利的發(fā)放）（投資前已宣告股利的發(fā)放） 3.3.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 借借: :可供出售金融資產(chǎn)可供出售

57、金融資產(chǎn) 貸貸: :資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的 會計分錄。會計分錄。 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應直接計入直接計入 所有者權益科目所有者權益科目“資本公積資本公積其他資本公其他資本公 積積” 4、可供出售金融資產(chǎn)的處置、可供出售金融資產(chǎn)的處置 v借：銀行存款借：銀行存款 v 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 v 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 v 利息調(diào)整利息調(diào)整 v 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 v 投資收益（差額）

58、投資收益（差額） v類比交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資的處置記憶類比交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資的處置記憶 第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 v（一）持有至到期投資減值損失的計量（一）持有至到期投資減值損失的計量 v基本分錄：基本分錄： v（1）發(fā)生減值）發(fā)生減值 v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 v 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 v（2）已計提減值，重新恢復）已計提減值，重新恢復 v借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 v 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 v注意：應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，恢復增加的金額注意：應在原已計提的減值準備金額內(nèi)

59、，恢復增加的金額 v例例4-38 v注意：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值注意：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值VS攤余成本攤余成本 v（二）貸款和應收賬款減值損失的計量（二）貸款和應收賬款減值損失的計量 v重點重點 應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法 v 賬齡分析法賬齡分析法 壞賬的確認壞賬的確認 （1）全額確認壞賬損失的情況）全額確認壞賬損失的情況 vA、 有確鑿證據(jù)表明該應收款項不能收回。有確鑿證據(jù)表明該應收款項不能收回。 vB、 有證據(jù)表明該應收款項收回的可能性不大。有證據(jù)表明該應收款項收回的可能性不大。 vC、 債務人逾期未履行償債義務超過債務人逾期未履行償債義務超過三年三年仍無法收回的應收款仍無法收回的應收

60、款 項項 （2） 不能全額計提壞賬準備的情況不能全額計提壞賬準備的情況 A、當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的款項；當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的款項； B、計劃對應收款項進行債務重組，或以其他發(fā)生進行重組的；、計劃對應收款項進行債務重組，或以其他發(fā)生進行重組的； C、與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)、與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn) 生的應收款項；生的應收款項； D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。 v1、應收賬款余額百分比法、應收賬款余額百分比法 v 此法認為此法認為企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與