所有者權(quán)益類會計科目使用說明[共4頁]

1、 所有者權(quán)益類會計科目使用說明第4001號 實收資本一、本科目核算公司接受投資者投入的實收資本。公司收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。 二、本科目可按投資者進行明細核算。三、實收資本的主要賬務處理。 （一）公司接受投資者投入資本的賬務處理公司接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目。 （二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的賬務處理經(jīng)股東會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本

2、公積資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。 （三）重組債務轉(zhuǎn)為資本的賬務處理公司將債務轉(zhuǎn)為資本的，應按重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，應將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，貸記本科目，股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 （四）減少注冊資本的賬務處理公司按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映公司實收資本總額。第4002號 資本公積一、本科目核算公司收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利

3、得和損失，也通過本科目核算。 二、本科目應當分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”等進行明細核算。 三、資本公積的主要賬務處理。 （一）與增加實收資本或股本同時發(fā)生資本公積變動的主要賬務處理公司接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實收資本”科目、“資本公積資本溢價”等。經(jīng)股東會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積資本溢價”，貸記“實收資本”科目。 （二）同一控制下企業(yè)合并形成資本公積的賬務處理同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”

4、科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價”；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價”，“資本公積資本溢價”不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，應在合并日，吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應記入資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合

5、并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應調(diào)整資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。（三）長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動形成資本公積的賬務處理長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，公司按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動” 科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計

6、量的投資性房地產(chǎn)形成資本公積的賬務處理將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，如果轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當期損益。四、本科目期末貸方余額，反映公司的資本公積。第4101號 盈余公積 一、本科目核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應當分別

7、“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。外商投資公司還應分別“儲備基金”、“公司發(fā)展基金”進行明細核算。 三、盈余公積的主要賬務處理： （一）公司按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。按規(guī)定提取的儲備基金、公司發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取儲備基金、提取公司發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、公司發(fā)展基金）、“應付職工薪酬”科目。（二）經(jīng)股東會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”、“實收資本”科目。四、本科目期末

8、貸方余額，反映公司的盈余公積。第4103號 本年利潤 一、本科目核算公司當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。 二、月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。 三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 第4104號 利潤分配 一、本科目核算公司利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。 二、本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應

9、付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。 三、利潤分配的主要賬務處理： （一）公司按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”科目。按規(guī)定提取的儲備基金、公司發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目(提取儲備基金、提取公司發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金)，貸記“盈余公積儲備基金、公司發(fā)展基金”、“應付職工薪酬”等科目。 （二）經(jīng)股東大會決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目(應付現(xiàn)金股利或利潤)，貸記“應付股利”科目。用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補虧)。四、年度終了，公司應將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)