稅務籌劃第3~4章

1、第三章 稅務籌劃的基本技術 n一 減免稅技術 n二 分割技術 n三 扣除技術 n四 稅率差異技術 n五 抵免技術 n六 退稅技術 n七 延期納稅技術 n八 會計政策選擇技術 一一 減免稅技術減免稅技術 n減免稅：政策性減免稅，滿足政府要求，獲 得的稅收獎勵，財務收益的取得; 照顧性減 免稅，非常損失發(fā)生，獲得政府照顧，財務收 益的補償 n所以籌劃機會點在于所以籌劃機會點在于政策性減免稅政策性減免稅 n使納稅人成為減免稅人 n使納稅人從事減免稅活動 如：單位或個人轉 讓技術同時提供相關的技術服務，免征營業(yè)稅 n使征稅對象成為減免稅對象 如：單位購買國 庫券利息收入免所得稅，其他一般債務卻要就 利

2、息收入征收所得稅；購買股票、基金等 n（2）特點）特點 n運用絕對收益籌劃原理 n主要運用稅額籌劃原理 n運用范圍狹窄 n技術操作簡單 n（3）技術要點）技術要點 n爭取更多的減免稅待遇 n爭取使減免稅期間最長 n選擇最優(yōu)惠減免稅政策（多種減免稅交叉時） n不違法和合理(減免稅的納稅人要嚴格按照稅法規(guī)定 履行納稅義務,如按期、如實地進行納稅申報） 二二 分割技術分割技術 n分割是指把一個納稅人的稅基分成多個納稅 人的稅基，把一個納稅人的稅基分割成適用 不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分 的稅基 n我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，對適用不同稅種、不同稅 率和減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)務應當分別記賬，否 則，一律

3、按高稅率納稅或者不給予減免優(yōu)惠。 n籌劃機會點在于：盡量將納稅人的應稅所 得分割成適用于不同稅種，不同稅率，不同優(yōu) 惠政策的業(yè)務，且分別記賬。 n（2）特點： n運用絕對收益籌劃原理 n應用稅基籌劃原理 n適用范圍窄，不可強制分割 n分割的前提是一般情形下可以分別銷售并分別記賬 n技術較為復雜 n（3）要點： n分割要合法和不違法，不可強制分割(強制分割為偷 稅行為) n分別做賬 n收益最大化 分割的最終結果是使節(jié)減的稅負最大化 三三 扣除技術扣除技術 n扣除技術：主要針對所得稅中的稅前準予扣除項目 （因此與特定適用范圍的減免稅不同） n（1）扣除技術機會點：）扣除技術機會點： n使扣除額、扣

4、除項目增加直接節(jié)減稅額 n調(diào)整扣除額在各應稅期的分布，而相對節(jié)稅。 n（2）特點：）特點： n運用絕對收益籌劃和相對收益籌劃 n稅基籌劃原理 n技術復雜：各種扣除規(guī)定復雜多變 n適用范圍廣：基本上對每個納稅人均適用 n（3）要點）要點： n扣除項目最多 n扣除金額最大化 n扣除最早化 n舉例：折舊計提、壞賬準備的計提方法 四四 稅率差異技術稅率差異技術 稅率差異是對不同征稅對象適用的稅率不同、或 者相同的征稅對象適用的稅率不同 （1）稅率差異技術的機會點）稅率差異技術的機會點： n比例稅率 ：尋找最佳稅負點，即最佳平衡點 n累進稅率：防止適用稅率的爬升 n定額稅率：取得一定的稅收收益 n（2）

5、特點： n運用絕對收益籌劃 n運用稅率籌劃原理 n技術較為復雜：稅基計算復雜 n適用范圍較大:稅率差異普遍存在 n具有相對確定性 n（3）要點 n尋找稅率最低化 n與企業(yè)經(jīng)營活動有機地結合起來，在 企業(yè)設立、投資方向、投資規(guī)模等決策 中要充分考慮到稅率差異的影響。 五五 抵免技術抵免技術 n稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。 n（1）機會點： n避免雙重征稅的稅務抵免 n（對于納稅人來說，抵免部分是自己已經(jīng)繳納的部分， 而且抵免時還要受到很多限制，因此一般難以達到稅 務籌劃的目的） n所以稅務籌劃的重點在于稅務優(yōu)惠或獎勵的稅收抵 免，如購買安全生產(chǎn)設備并投入使用 n（2）特點 n運用絕對

6、籌劃原理 n稅額籌劃 n技術較為簡單 n適用范圍較寬 n（3）要點： n抵免項目最多化 n抵免金額最大化 n抵免時間盡量早 六六 退稅退稅技術技術 n（1）機會點： n出口退稅（如：增值稅、消費稅）再投資 退稅（所得稅）P49（已取消）納稅人多繳 納稅款的退回 稅務機關錯誤征收或者多征 收的稅款 n（2）特點 n絕對收益籌劃原理 n稅額籌劃原理 n技術較難：出口退稅較難 n適用范圍較?。ㄔ鲋刀?、消費稅） n（3）技術要點 n 在不違法和合法的前提下，盡量爭取退稅 項目最大化 n在不違法和合法的前提下，盡量使退稅額最 大化 n（如：在其他條件相同的情況下，外商投資企 業(yè)的外方投資者可選擇用稅后所

7、得而不是借入 資本進行再投資，可以節(jié)減稅款（此例已過 時） 七七 延期納稅技術延期納稅技術 n在不違法和合理情況下，使納稅人延期納稅而取得相 對收益。 n（1）機會點 n預繳所得稅（企業(yè)在預繳中少繳稅款不作為偷稅處理（企業(yè)在預繳中少繳稅款不作為偷稅處理,但不但不 得隨意變更各期預繳的金額）、得隨意變更各期預繳的金額）、預繳土地增值稅 n進口時暫免征稅轉為內(nèi)銷時再補稅 n延遲增值稅進項轉出 n（2）特點 n運用相對收益籌劃 n運用稅額籌劃原理 n技術復雜：需要對納稅人預期的應納稅所得進行測算、爭取需要對納稅人預期的應納稅所得進行測算、爭取 較低的土地增值稅預繳比例，通過稅務審核等。較低的土地增值

8、稅預繳比例，通過稅務審核等。 n范圍廣：適用于所有納稅人 n（3）要點 n延期納稅項目最多化 n延長期最長化 八八 會計政策選擇技術會計政策選擇技術 n會計政策：企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原 則、基礎以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法 n機會點：企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務時，允許 選用的會計原則和會計處理方法中，選擇適合 本企業(yè)實際情況的會計政策。 n企業(yè)可以在不違法和合理的情況下，采用適當 的會計政策以減輕稅負或延緩納稅。 n1.1.存貨計價存貨計價 n（1）期末存貨價值高低會影響利潤及應納稅的過程： n若多計期末存貨成本本期銷貨成本本期收益稅負 n n資產(chǎn)（存貨） 下期銷售成本下期收益稅負 n

9、（2）可通過改變存貨計價方法，調(diào)整各期存貨價值、稅前利潤，從而調(diào) 節(jié)所得稅。 n（3）比較在物價P上漲時，不同計價方法：后進先出（目前已經(jīng)不采 用）、加權平均法、先進先出法 nP 先進先出 期末存貨成本利潤稅負 n 后進先出 期末存貨成本利潤稅負 n 加權平均 n(4) 籌劃的同時應考慮會計政策的限制 2.折舊計提折舊計提 n（1）折舊方法（又如折舊年限） n折舊方法不同使整個固定資產(chǎn)使用期間各期折 舊額不同利潤抵減程度不同 n（2）盤盈固定資產(chǎn) n企業(yè)所得稅法指出盤盈固定資產(chǎn)不計提折 舊 n（3）接受固定資產(chǎn)捐贈(注意會計處理上的變 化,引起納稅的變化) 3.費用列支費用列支 n注意控制費用

10、上限不要超過扣除限額,所發(fā)生 的費用要全部列足. n要了解限額扣除的項目 如業(yè)務招待費等 n充分預計可能發(fā)生的損失和費用，以預提的 方法提前計入費用（現(xiàn)行稅法下無法實現(xiàn)） 4.收入的確認收入的確認 n營業(yè)收入的確認時間，根據(jù)結算方式的不同而 不同，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售特點選擇適當 的結算方式。 n.現(xiàn)銷收到貨款或取得索取貨款憑據(jù)，并 將提貨單交給買方的當天 n.委托收款、托收承付發(fā)出貨物，辦妥手 續(xù)的當天 n. 分期收款按合同約定的時間 通常做法：推遲確認銷售收入，從而達到延期納稅。但這通常做法：推遲確認銷售收入，從而達到延期納稅。但這 種做法是有局限性的。種做法是有局限性的。 n特點： n

11、技術復雜：需經(jīng)過復雜的預測和計算 n范圍廣：適用于所有的納稅人 n受其他因素影響 n如企業(yè)目標和財務目標 n案例：某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人 數(shù)80人，資產(chǎn)總額為2500萬元，在其納稅年度12月份預計年度實 現(xiàn)應納稅所得額為300010元。假定其適用的所得稅稅率為25%。 n分析要求： n1 該企業(yè)的應納稅所得額為300010元和30萬時，稅負 有何區(qū)別？ n2 為解決差異以節(jié)約稅款，有以下多種方法，當時有 違法和不違法之分，請加以判斷： n（1）向公益事業(yè)捐贈一定數(shù)額的款項； n（2）多發(fā)10元工資； n（3）多購買10元的辦公用品； n（4）多結轉10元的產(chǎn)品銷售成

12、本。 n案例 n以下是某企業(yè)在其設立及運營中采取的一些方案： n該企業(yè)決定按照高新技術認定管理辦法申請認定 為高新技術企業(yè)； n該企業(yè)設立在經(jīng)濟特區(qū)； n該企業(yè)通過測算，認為申請一般納稅人資格更合適； n該企業(yè)兼并了一家虧損的內(nèi)資企業(yè)； n該企業(yè)決定將生產(chǎn)的組合化妝品套裝由先包裝后出售 改為先出售再包裝； n該企業(yè)計劃采購一批用于安全生產(chǎn)的專用設備 n分析要求：這些方案采用了哪些稅務籌劃技術？ 第四章 稅務籌劃的基本步驟 n稅務籌劃的基本步驟稅務籌劃的基本步驟: n一一 收集信息收集信息 n二二 目標分析目標分析 n三三 方案設計與選擇方案設計與選擇 n四四 實施與反饋實施與反饋 一、收集信息

13、一、收集信息 n(一一)收集外部信息收集外部信息 n1 最新稅收法規(guī)最新稅收法規(guī) n2 其他政策法規(guī)其他政策法規(guī) n3 主管稅務機關的觀點主管稅務機關的觀點 一、收集信息一、收集信息 n(二二)、收集內(nèi)部信息、收集內(nèi)部信息 n1納稅人的身份納稅人的身份:確認是否可以成為減免稅人、賦稅能 力 n2組織形式組織形式:母公司母公司子公司、總公司分公司 n3注冊地點注冊地點:影響優(yōu)惠政策的使用 n4所從事的產(chǎn)業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè):基礎設施建設行業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)、 出口型企業(yè)(影響優(yōu)惠政策的使用、投資特點） n5財務情況財務情況:如資金流狀況如資金流狀況對延期納稅的影響 n6對風險的態(tài)度對風險的態(tài)度:如關聯(lián)企

14、業(yè)間稅負轉嫁 n7稅務情況稅務情況:申報，納稅，對稅收法規(guī)以及相關法規(guī)的 理解怎樣，重視程度如何等等。 二二 目標分析目標分析 n（一）考慮納稅人的要求 n1 要求增加所得還是資本增值； n2 特殊投資要求 n（二）稅務籌劃的限定因素： n1 納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇 n2 稅種間的限定：整體稅負和相關年度； n3 特定稅種的影響； n4 經(jīng)濟參與者稅負轉嫁的可能性 三三 方案設計與方案設計與選擇選擇 n稅務籌劃事前性 風險稅務籌劃決策 時，不僅要考慮貨幣的時間價值，還要考慮籌 劃的風險價值 n風險籌劃設計風險籌劃設計是一定時期和一定環(huán)境下，把風 險降低到最小程度去獲得超過一般籌劃所節(jié)減 的稅

15、額。它主要是考慮了籌劃的風險價值，在 一般籌劃方案的基礎上加入了對風險的考慮。 風險事前性 （一）單一風險籌劃方案的選擇（一）單一風險籌劃方案的選擇 n假定一個跨國納稅人在一定時期內(nèi)所取得的稅 前所得相同，其目標籌劃收益額不低于50萬 稅務 籌劃 方案 可能性1可能性2可能性3 可節(jié) 減稅 額 概率 (%) 可節(jié)減 稅額 概率 (%) 可節(jié)減 稅額 概率 (%) 方案1402060608020 方案23030754013030 三三 方案設計與選擇方案設計與選擇 n（1）計算籌劃方案的收益期望值 n方案1 E=4020%+6060%+8020%=60 n方案2 E=3030%+7540%+13

16、030%=78 n（2）計算籌劃方案收益的標準離差 n方案1 =12.65 n方案2 =38.81 n(3)計算籌劃收益的相對風險程度(離差率) n方案1 v=12.65/60=21.08% n方案2 v=38.81/78=49.75% n(4) 選擇哪一種方案取決于決策者對風險的態(tài)度 三三 方案設計與選擇方案設計與選擇 n假定某一個納稅人在一定時期內(nèi)所取得的稅前所得 相同，其目標籌劃收益額為80萬,目標籌劃收益率為 10%,無風險籌劃收益40萬,無風險籌劃收益率為5% 稅務籌 劃方案 可能性1可能性2可能性3 可節(jié)減 稅額 概率(%) 可節(jié)減稅 額 概率(%) 可節(jié)減稅 額 概率(%) 方案

17、180201006012020 方案2100301404012030 三三 方案設計與選擇方案設計與選擇 n（1）計算籌劃方案的收益期望值 n方案1 E1=8020%+10060%+12020%=100 n方案2 E2=10030%+14040%+12030%=122 n（2）計算籌劃方案收益的標準離差 n方案1 =12.65 n方案2 =16.61 n(3)計算籌劃收益的風險程度(離差率) n方案1 v=12.65/100=12.65% n方案2 v=16.61/122=13.62% n(4) 選擇哪一種方案取決于決策者對風險的態(tài)度 三三 方案設計與選擇方案設計與選擇 n考慮風險價值后: n

18、(4)計算風險收益率 n=考慮風險后的收益率-無風險收益率 n10%-5% n(5)計算風險收益額 n=期望收益考慮風險后的收益率風險收益率 nR1=100 10 %5% =50 nR2 =122 10% 5%= 61 n(6)計算考慮風險后的收益額 n=無風險收益+風險收益額 nS1=40+50=90 nS2=40+61=101 三三 方案設計與方案設計與選擇選擇 n（二）組合風險籌劃方案設計與選擇（二）組合風險籌劃方案設計與選擇 n組合籌劃方案設計是指一定時期和一定 環(huán)境下，通過多種籌劃技術組合使籌劃 收益總額最大化，籌劃風險最小化。 三三 方案設計與選擇方案設計與選擇 n（1）組合籌劃方

19、案設計要考慮各種籌劃技術的相互影）組合籌劃方案設計要考慮各種籌劃技術的相互影 響響 n組合籌劃方案設計要考慮各種籌劃技術的相關性 n（-11） n當01，正相關，兩種籌劃技術對節(jié)減稅的影響變 化方向相同 n當-10，負相關 n當=0，不相關 n組合籌劃方案中多種籌劃技術的組合收益期望值 （率）Es以及組合標準差,其中組合標準差需要使用 籌劃方案的相關系數(shù). n根據(jù)組合的期望值和標準差，確定離差率 n根據(jù)當局對待風險態(tài)度,選擇籌劃方案 （2）兩種負相關籌劃技術的組合籌劃）兩種負相關籌劃技術的組合籌劃 A籌劃技術可節(jié)減稅額籌劃技術可節(jié)減稅額SA1=80萬元的概率為萬元的概率為PA1=0.2,可可 節(jié)減稅額節(jié)減稅額SA2=100萬元的概率萬元的概率PA2=0.6,可節(jié)減稅額可節(jié)減稅額=- 30萬元萬元的概率的概率PA3=0.2. B籌劃技術籌劃技術可節(jié)減稅額可節(jié)減稅額=-40萬元萬元的概率為的概率為PB1=0.2,可節(jié)可節(jié) 減稅額減稅額SB2=0萬元的概率萬元的概率PB2=0.6,可節(jié)減稅額可節(jié)減稅額=60萬元萬元 的概率的概率PB3=0.2.假定與這兩種籌劃技術相對應的應納稅假定與這兩種籌劃技術相對應的應納稅 額的比例為額的比例為0.5:0.5,該納稅人在一定時期所獲得的稅前該納稅人在一定時期所獲得的稅前 所得相同所得相同.