關于納稅遵從行為的影響因素探討

1、關于納稅遵從行為的影響因素探討 論文關鍵詞：納稅遵從納稅遵從成本稅收征管 論文摘要：本文借鑒納稅遵從理論，對我國納稅遵從行為的影響因素進行探討分析，并提出提高納稅遵從度的措施。 納稅遵從行為的理論基礎 納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應納稅額應按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。與此相反行為，即不符合稅法意圖和精神的納稅人行為則為納稅不遵從。根據(jù)預期效用最大化理論，“理性經(jīng)濟人”在做出行為決策時，會對其面臨的不同選擇的成本和收益進行對比分析，然后選擇一個能使預期效用價值最大化的行動。 亞當斯密假設理性經(jīng)濟人以利己為動機，力圖以最小

2、的經(jīng)濟代價追求自身利益最大化。假設作為納稅人的個人是理性的經(jīng)濟人，在這個前提下，人們是否選擇不遵從行為，取決于這一行為的預期收益是否最大化。在預期對不遵從行為被查獲不確定情況下，理性的個體會權衡不遵從行為的預期收益和被查獲的預期成本來決定是否納稅。若預期收益大于預期成本，則不納稅；若預期收益小于預期成本，則納稅。 人之所以為人，首先是由于他的社會屬性，納稅人的思想和行為會受到社會和其他人的影響，也會關心和注意別人及社會對他的認識和評價。如果納稅人進行偷逃稅，這種行為不僅是違法的，而且也會受到社會道德和其他社會成員的譴責，這時納稅人就會產(chǎn)生一定的負罪感和內(nèi)疚心理，由此發(fā)生的心理成本就有可能在納稅

3、人決定是否進行偷逃稅時影響其決策行為。 根據(jù)預期效用最大化理論，納稅人會選擇一個能使其預期效用價值最大化的行動。如果納稅不遵從的預期效用大于納稅遵從的預期效用，那么納稅人將選擇納稅不遵從；反之納稅人將選擇納稅遵從。 納稅遵從行為的影響因素 （一）納稅遵從成本過高的原因 納稅遵從成本過高的原因十分復雜，既有稅收制度方面的因素，也有社會、心理甚至傳統(tǒng)、習慣等多方面的原因，各種因素對納稅人不遵從行為的影響和傳導過程也相當復雜。 稅制相對復雜，政策連續(xù)性不強。由于我國稅制中基本法和實施細則存在一些不完善之處，稅收政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性不夠，以及稅收優(yōu)惠減免規(guī)定過多，使我國目前的稅收制度過于復雜?，F(xiàn)行稅法

4、數(shù)量眾多，具有多種法律淵源，大部分稅種沒有通過人大立法，而是以條例形式發(fā)布；法規(guī)層次低，具體條款頻繁修改，缺乏應有的規(guī)范性和穩(wěn)定性。納稅人為了適應新的稅法調(diào)整，勢必要花費大量的時間和精力來學習新的規(guī)章制度，這樣大大增加了納稅人的納稅遵從成本。 征管手段落后，人員素質(zhì)不高。盡管“九五”期間，我國稅務部門在稅收新的征管模式基礎上，確立了計算機網(wǎng)絡在稅收征管中的“依托”地位，但是稅務管理遠沒有實現(xiàn)征管信息化。目前，我國稅務機構人員素質(zhì)偏低。稅務工作專業(yè)性很強，不僅需要法律、稅收、會計等專業(yè)知識，而且需要稅務人員掌握現(xiàn)代化信息技術及相應的業(yè)務能力和執(zhí)法水平。 稅收代理行業(yè)不成熟。稅務代理是指稅務代理人

5、在規(guī)定的稅務代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各種行為的總稱。納稅人可以選擇自己辦理涉稅事宜，也可以委托稅務師事務所等社會中介機構代為辦理涉稅事宜。納稅人自己辦理涉稅事宜需要花費一定的時間精力，而委托中介機構代為辦理也要支付一定的費用。因此，只有當納稅人自辦納稅所付出代價高于委托代理費用時，納稅人才會委托稅務代理。 （二）納稅不遵從成本較低的原因 處罰形式單一。從國際上許多國家對稅收違法的處罰方式看，在財產(chǎn)罰和人身自由罰之外還規(guī)定了多種行為罰和聲譽罰。目前我國對稅收違法進行的行政處罰主要是財產(chǎn)罰，即罰款和沒收非法所得，對于行為罰和聲譽罰等其他手段則運用不夠。從稅收犯罪的

6、刑事處罰看，目前對稅收犯罪處罰的主刑同其他刑事犯罪一樣是人身自由罰，而把罰金、沒收財產(chǎn)和剝奪政治權利一起作為附加刑，導致財產(chǎn)罰特別是罰金的地位在立法上先天不足。 懲處力度不夠。有關稅收征管的法律法規(guī)中，對各種違法犯罪行為的懲處從總體上體現(xiàn)了罪罰相適應的原則，但是在一些違法行為的處罰上適用標準過低，與違法犯罪行為的后果相比處罰較輕。 自由裁量權的濫用。自由裁量權是指行政主體在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍和幅度內(nèi)，對具體行政行為的自行裁決權，即對行為范圍、方式、種類、幅度、時限等的選擇權。它是行政機關及其工作人員在執(zhí)法活動中客觀存在的，由法律、法規(guī)授予的職權。但在實踐中，由于我國現(xiàn)行稅收法律體系存在許多缺

7、陷與不足、稅務執(zhí)法人員的業(yè)務素質(zhì)和道德品質(zhì)的差異、稅收自由裁量權的運作不透明，缺乏有效的指導和限制、司法救濟機制還不完善等原因，存在“有法不依、執(zhí)法不嚴”的現(xiàn)象。 提高納稅遵從度的措施 （一）降低納稅遵從成本的措施 完善稅收法制建設。稅收立法是稅收工作的開端，是成本發(fā)生的第一環(huán)節(jié)，要盡快完成具有一般原則的各稅種的立法工作，對稅收暫行條例進行修訂，并使其成為剛性的法律法規(guī)。 完善征管模式。我國大部分納稅奉行成本都發(fā)生在辦理稅收事務過程中，顯然，要使這些奉行成本最小，就必須設法提高征納雙方的效率，節(jié)省納稅人的成本、費用支出。應根據(jù)稅源的密度來設置稅務機構的規(guī)模，從根本上控制稅務機構膨脹與稅務人員過

8、多的現(xiàn)象。由于在內(nèi)部分工上分得過細，特別是上下級之間的委托代理層次過多，容易造成信息不對稱與溝通上的困難，造成資源的巨大浪費，因此要減少上下級之間的代理層次，提高工作效率，從而降低運作成本。 設計現(xiàn)金返還的激勵機制。“激勵相容”就是設計合理的制度，讓納稅人誠信納稅的預期收益大于偷逃稅的預期收益。這種機制對稅收征管制度設計提出的要求是：一方面要設計嚴厲的稅收處罰機制，加大偷稅行為的不遵從成本，這樣才能促進納稅人自覺遵從稅收法規(guī)，形成誠信納稅的良好稅收氛圍；另一方面又要采取靈活的手段激勵納稅人依法納稅。 促進稅務代理行業(yè)發(fā)展。稅務代理具有三重職責，一是依法為委托人提供涉稅服務，維護納稅人的合法權益

9、；二是輔以監(jiān)督稅務機關的行政行為，有助于實現(xiàn)稅收征管分離和政府職能與稅收職能的分離，提高稅收的透明度；三是可有效地協(xié)助稅務部門進行稅收法律、法規(guī)、政策的宣傳，提高納稅人納稅意識。因此，稅務代理是降低納稅遵從成本的有效途徑之一。 （二）提高納稅不遵從成本的措施 加大稅收征管的執(zhí)法力度。這是提高納稅人納稅理性的制度保障。提倡嚴管重罰，一方面在于具備納稅理性的納稅人面對可選擇的組合方案，總會選擇邊際成本小于邊際利益的一個付諸實施。所以必須從客觀制度上顯化違法的成本和代價，使之進入納稅人的理性考慮之中。另一方面，納稅人在選擇納稅行為時，會參考其他人的做法和意見，以此估量偷逃稅的成本幾率。 規(guī)范自由裁量權。自由裁量權部分歸因于立法者認知能力的局限、語義的模糊特性、固定規(guī)則與流動現(xiàn)實的矛盾及執(zhí)行人的個人原因，然而立法者不能怠于職責。立法者往往只注意不斷地制定新的法律，而忽視對其所制定的法律的解釋。另一個現(xiàn)象是在稅收征管法中，很多規(guī)定罰款的條款太過寬泛，不能有效規(guī)范具體操作，故應盡量制定或完善細密、詳備的規(guī)則。 加強稅法宣傳，營造良好的納稅環(huán)境。增強公眾納稅意識，對納稅人進行廣泛、