習(xí)題課中級財(cái)務(wù)會計(jì)

1、習(xí)題課習(xí)題課 答疑課答疑課 關(guān)鍵掌握重點(diǎn)和難點(diǎn)關(guān)鍵掌握重點(diǎn)和難點(diǎn) 【課堂練習(xí)】 l甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年年12月月1日，甲企業(yè)日，甲企業(yè)“應(yīng)收應(yīng)收 賬款賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬元，萬元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過萬元，企業(yè)通過 對應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款對應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款 余額的余額的5%。 12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)： （1）12月月

2、5日，向乙企業(yè)賒銷商品日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金 額為額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)的商業(yè) 折扣。折扣。 （2）12月月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，萬元不能收回， 確認(rèn)為壞賬。確認(rèn)為壞賬。 （3）12月月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。 （4）12月月21日，收到日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款年已轉(zhuǎn)銷為

3、壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。 （5）12月月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 100萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折 扣條件為扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 要求：要求： l（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 l（2 2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

4、并編制會計(jì)分錄。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1 053 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備40 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款40 借：銀行存款借：銀行存款500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款500 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款10 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備10 借：銀行存款借：銀行存款10 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款10 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 （2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。）計(jì)

5、算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。 （“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中 的金額單位用萬元表示）的金額單位用萬元表示） （5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5 （萬元）（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失61.5 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備61.5 練習(xí)題:1、某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算，有關(guān) 資料如下： （1）2004年6月1日，原材料賬面計(jì)劃成本為1000000元，材料成本差異的借 方余額為20000元。 （2）6月4日，購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上

6、注明的原材料價(jià)款為 200000元，增值稅為34000元，外地運(yùn)費(fèi)為20000元，按照稅法的有關(guān)規(guī)定， 運(yùn)費(fèi)可按7的比例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。 （3）上述材料的計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫。 （4）6月30日，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為800000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 500000元，車間管理部門領(lǐng)用80000元，廠部管理部門領(lǐng)用20000元，在建 工程領(lǐng)用200000元。 （5）6月30日，購入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑 證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為70000元。 （6）7月6日，收到6月30日購進(jìn)材料的結(jié)算憑證并支付

7、有關(guān)款項(xiàng)，該批材料 的實(shí)際成本為80000元，增值稅為13600元，企業(yè)開出期限為三個(gè)月的商業(yè) 承兌匯票結(jié)算價(jià)款。 （7）7月12日，進(jìn)口原材料一批，其關(guān)稅完稅價(jià)格為100000元，支付的進(jìn)口 關(guān)稅為20000元，支付和消費(fèi)稅為7200元，適用的增值稅率為17，款項(xiàng) 已用銀行存款支付。 （8）上述進(jìn)口原材料已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為160000元。 （9）7月20日，接收某企業(yè)投資轉(zhuǎn)入一批原材料按市價(jià)評估確認(rèn)的價(jià)值為 400000元，該批原材料的計(jì)劃成本為500000元，投資方適用的增值稅率為 本企業(yè)相同。 （10）7月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為900000元，其中：生產(chǎn)部門領(lǐng)用600000 元，

8、車間管理部門領(lǐng)用100000元，廠部領(lǐng)用40000元，在建工程領(lǐng)用 160000元。 要求：（1）計(jì)算分?jǐn)?、7月份的材料成本差異。（2）編制有關(guān)的會計(jì)分 錄 （1 1）6 6月月4 4日，購進(jìn)原材料時(shí)日，購進(jìn)原材料時(shí) 借：材料采購借：材料采購 218600200000+20000218600200000+20000* *(1-7%) (1-7%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3540035400（34000+2000034000+20000* *7%7%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 254000 254000 （2 2）上述材料入庫時(shí)）上述材料入庫時(shí) 借：原材

9、料借：原材料 220000 220000 貸：材料采購貸：材料采購 218600 218600 材料成本差異材料成本差異 1400 1400 （3 3）本月領(lǐng)用材料時(shí)）本月領(lǐng)用材料時(shí) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 500000 500000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 80000 80000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20000 20000 在建工程在建工程 200000 200000 貸：原材料貸：原材料 800000 800000 （4 4）6 6月月2727日購入的材料暫估入賬時(shí)日購入的材料暫估入賬時(shí) 借：原材料借：原材料 70000 70000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 70000 70000 （5 5）計(jì)

10、算分?jǐn)偅┯?jì)算分?jǐn)? 6月份材料成本差異月份材料成本差異 材料成本差異率材料成本差異率= =（200002000014001400）/ / （1000000+220000+700001000000+220000+70000）* *100%=1.44% 100%=1.44% 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 7200 7200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1152 1152 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 288 288 在建工程在建工程 2880 2880 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1152011520 （6 6）7 7月月1 1日紅字沖回暫估入賬的材料日紅字沖回暫估入賬的材料 借：原材料借：原材料 70000 700

11、00 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 70000 70000 （7 7）7 7月月6 6日，收到憑證時(shí)日，收到憑證時(shí) 借：材料采購借：材料采購 80000 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 13600 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 93600 93600 借：原材料借：原材料 70000 70000 材料成本差異材料成本差異 10000 10000 貸：材料采購貸：材料采購 80000 80000 （8 8）7 7月月1212日，進(jìn)口原材料時(shí)日，進(jìn)口原材料時(shí) 借：材料采購借：材料采購 127200 127200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交

12、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2162421624（100000+20000+7200100000+20000+7200）* *1717 貸：銀行存款貸：銀行存款 148824 148824 進(jìn)口材料所支付的關(guān)稅和消費(fèi)稅要計(jì)入產(chǎn)品的實(shí)際成本中。進(jìn)項(xiàng)稅額要根進(jìn)口材料所支付的關(guān)稅和消費(fèi)稅要計(jì)入產(chǎn)品的實(shí)際成本中。進(jìn)項(xiàng)稅額要根 據(jù)實(shí)際成本（即包含了關(guān)稅和消費(fèi)稅）計(jì)算。據(jù)實(shí)際成本（即包含了關(guān)稅和消費(fèi)稅）計(jì)算。 （9 9）進(jìn)口原材料入庫時(shí)）進(jìn)口原材料入庫時(shí) 借：原材料借：原材料 160000 160000 貸：材料采購貸：材料采購 127200 127200 材料成本差異材料成本差異 32800 32800 （10

13、10）7 7月月2020日，接受原材料投資時(shí)日，接受原材料投資時(shí) 借：材料采購借：材料采購 400000 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000 68000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 468000 468000 注：投資者投入的存貨按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定其實(shí)際成本，借記注：投資者投入的存貨按投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定其實(shí)際成本，借記“原材料原材料” 等科目，按確認(rèn)的實(shí)際成本乘以增值稅稅率，借記等科目，按確認(rèn)的實(shí)際成本乘以增值稅稅率，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以上兩項(xiàng)金額合計(jì)數(shù)在注冊資本中所占的份額，

14、貸記科目，按以上兩項(xiàng)金額合計(jì)數(shù)在注冊資本中所占的份額，貸記 “實(shí)收資本實(shí)收資本”（或（或“股本股本”）科目，按其差額貸記）科目，按其差額貸記“資本公積資本公積”。 借：原材料借：原材料 500000 500000 貸：材料采購貸：材料采購 400000 400000 材料成本差異材料成本差異 100000 100000 （1111）7 7月份領(lǐng)用材料時(shí)月份領(lǐng)用材料時(shí) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 600000 600000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 100000 100000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 40000 40000 在建工程在建工程 160000 160000 貸：原材料貸：原材料 900000 900

15、000 （1212）計(jì)算分?jǐn)偅┯?jì)算分?jǐn)? 7月份材料成本差異解析：材料成本差異月初余額月份材料成本差異解析：材料成本差異月初余額=20000-1400-=20000-1400- 11520=708011520=7080元元 原材料月初計(jì)劃成本原材料月初計(jì)劃成本 =1000000+220000 +70000-800000 =1000000+220000 +70000-800000 =490000 =490000 材料成本差異率材料成本差異率= =（7080+100007080+100003280032800100000100000）/ /（490000-490000- 70000+70000+1

16、60000+50000070000+70000+160000+500000）* *100%=100%=101006% 06% 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 60360 60360 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10060 10060 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 40244024 在建工程在建工程 1609616096 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 9054090540 2、甲公司對存貨按照單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，205年年末關(guān)于計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料： （1）庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬 元。按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相 關(guān)稅金為10萬元。 （2）庫存商品乙，賬

17、面余額為500萬，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫 存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元；另 60%未簽訂合同，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫 存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬元。 （3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷 售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù) 計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 （4）庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1600元。全部20噸丁材料 用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件一般售 價(jià)為5000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元， 假定銷售稅費(fèi)均為銷售

18、價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求：計(jì)算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并 進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （1 1）甲可變現(xiàn)凈值）甲可變現(xiàn)凈值=400-10=390=400-10=390萬元萬元300300萬元，應(yīng)沖回原計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，應(yīng)沖回原計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備3030萬元。萬元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3030萬元萬元 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失 3030萬元萬元 （2 2）乙有合同部分可變現(xiàn)凈值）乙有合同部分可變現(xiàn)凈值=230-10=220=230-10=220萬元，成本萬元，成本=200=200萬元，不計(jì)提萬元，不計(jì)提 無合同部分

19、可變現(xiàn)凈值無合同部分可變現(xiàn)凈值=290-15=275=290-15=275萬元，成本萬元，成本=300=300萬元，計(jì)提萬元，計(jì)提2525萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失 2525萬元萬元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2525萬元萬元 （3 3）丙可變現(xiàn)凈值）丙可變現(xiàn)凈值=110-5=105=110-5=105萬元萬元120120萬元。計(jì)提萬元。計(jì)提1515萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失 1515萬元萬元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1515萬元萬元 （4 4）A A有合同可變現(xiàn)凈值有合同可變

20、現(xiàn)凈值=32400=32400元，成本元，成本=41600=41600元；元； 無合同可變現(xiàn)凈值無合同可變現(xiàn)凈值=9000=9000元，成本元，成本=10400=10400元；均發(fā)生減值。所以丁材料計(jì)提減元；均發(fā)生減值。所以丁材料計(jì)提減 值準(zhǔn)備。有合同的丁可變現(xiàn)凈值值準(zhǔn)備。有合同的丁可變現(xiàn)凈值=16400=16400元，成本元，成本=25600=25600元；無合同的丁可變現(xiàn)凈元；無合同的丁可變現(xiàn)凈 值值=5000=5000元，成本元，成本=6400=6400元，共計(jì)提元，共計(jì)提1060010600元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)損失 1060010600元元 貸：存

21、貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1060010600元元 練習(xí)題：要求做出以下業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄練習(xí)題：要求做出以下業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄 ！ 20072007年年1 1月月1010日日A A公司購入公司購入B B公司股票公司股票500500股，買價(jià)股，買價(jià)1212元元/ /股，另股，另 支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利1 1元元/ /股，傭金、手續(xù)費(fèi)和股，傭金、手續(xù)費(fèi)和 印花稅印花稅400400元，銀付。元，銀付。A A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 20072007年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到已宣告發(fā)放尚未支付的股利公司收到已宣告發(fā)放尚未

22、支付的股利500500元。元。 20072007年年5 5月月1010日，日，A A公司收到非墊付的股利公司收到非墊付的股利0.50.5元元/ /股，計(jì)股，計(jì)250250元。元。 20072007年年6 6月月3030日，該股票的市價(jià)為日，該股票的市價(jià)為1717元元/ /元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為85008500 元。元。 20072007年年1212月月3131日，該股票的市價(jià)為日，該股票的市價(jià)為1515元元/ /元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為75007500 元。元。 20082008年年3 3月月5 5日，日，A A公司將該股票全部出售，售價(jià)公司將該股票全部出售，售價(jià)2020元元/ /股

23、，支股，支 付傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅付傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅100100元。元。 附加：如果售價(jià)為附加：如果售價(jià)為1515元元/ /股，其余不變，請做出會計(jì)分錄。股，其余不變，請做出會計(jì)分錄。 （1 1）20072007年年1 1月月1010日，購入股票時(shí)，日，購入股票時(shí)， 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 6 0006 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500500 投資收益投資收益 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款6 9006 900 （2 2）20072007年年2 2月月5 5日，收到墊付的股利時(shí)，日，收到墊付的股利時(shí)， 借

24、：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 500500 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 500500 （3 3）20072007年年5 5月月1010日，收到非墊付的股利時(shí)，日，收到非墊付的股利時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 250250 貸：投資收益貸：投資收益 250250 （4 4）20072007年年6 6月月3030日，期末計(jì)價(jià)。日，期末計(jì)價(jià)。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=6000=6000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值=8500=8500元，元， 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 2

25、 5002 500 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益 2 5002 500 1212月月3131日：借：公允價(jià)值變動損益日：借：公允價(jià)值變動損益 10001000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動10001000 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款9 9009 900 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 6 0006 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 1 5001 500 投資收益投資收益 2 4002 400 借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益 1 5001 500

26、貸：投資收益貸：投資收益 1 5001 500 或者合起來編一筆分錄或者合起來編一筆分錄: : 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款9 9009 900 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 1 5001 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 6 0006 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 1 5001 500 投資收益投資收益 3 9003 900 如果上例中，售價(jià)為如果上例中，售價(jià)為1515元元/ /股，其余不變。股，其余不變。 實(shí)收實(shí)收=500=5001515100=7400100=7400元，如下：元，

27、如下： 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款7 4007 400 投資收益投資收益 100100 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 6 0006 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 1 5001 500 借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益 1 5001 500 貸：投資收益貸：投資收益 1 5001 500 或者合起來編一筆分錄或者合起來編一筆分錄: : 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款7 4007 400 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 1 5001 50

28、0 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 6 0006 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 1 5001 500 投資收益投資收益 1 4001 400 l20207 7年年1 1月月1 1日，日，ABCABC企業(yè)從二級市場支付價(jià)款企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1 020 0001 020 000元元 （含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 00020 000元）購入某公司發(fā)元）購入某公司發(fā) 行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 00020 000元。該債券面值元。該債券面值1 000 1 000 000000元，剩余期限為元，剩

29、余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4%4%，每半年付息一，每半年付息一 次，次，ABCABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ABCABC企業(yè)的其他資料如下：企業(yè)的其他資料如下： （1 1）20207 7年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20 x620 x6年下半年利息年下半年利息 20 00020 000元；元； （2 2）20207 7年年6 6月月3030日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1 150 1 150 000000元（不含利息）；元（不含利息）； （3 3）20207 7年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息；

30、日，收到該債券半年利息； （4 4）20207 7年年1212月月3131日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1 100 1 100 000000元（不含利息）；元（不含利息）； （5 5）20208 8年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20207 7年下半年利息；年下半年利息； （6 6）20208 8年年3 3月月3131日，日，ABCABC企業(yè)將該債券出售，取得企業(yè)將該債券出售，取得 價(jià)款價(jià)款1 180 0001 180 000元（含元（含1 1季度利息季度利息l0 000l0 000元）。元）。 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，購入時(shí)，日，購入時(shí)

31、， 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1000 0001000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20 00020 000 投資收益投資收益 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 10400001040000 （2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到利息時(shí)，日，收到利息時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 2000020000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000 （3 3）20072007年年6 6月月3030日，日， 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易

32、性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 150000150000 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益 150000150000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000 （4 4）20072007年年7 7月月5 5日日 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 2000020000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000 （5 5）20072007年年1212月月3131日，期末計(jì)價(jià)。日，期末計(jì)價(jià)。 借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益5000050000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性

33、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 5000050000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000 （6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到利息時(shí)，日，收到利息時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 2000020000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000 （7 7）20208 8年年3 3月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款11800001180000 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 1000001000

34、00 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10000001000000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 100000100000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1000010000 投資收益投資收益 170000170000 練習(xí)題：練習(xí)題：20201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10 160 00010 160 000 元（含交易費(fèi)用元（含交易費(fèi)用10 00010 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000150 000 元），購入乙公司發(fā)行的股票元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 0002 000 000股，占乙公司

35、有表股，占乙公司有表 決權(quán)股份的決權(quán)股份的0.5%0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20201 1年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 150 000150 000元。元。 20201 1年年6 6月月3030日，該股票市價(jià)為每股日，該股票市價(jià)為每股5.25.2元。元。 20201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股 票市價(jià)為每股票市價(jià)為每股5 5元。元。 20202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣告發(fā)放股利日，乙公司宣告發(fā)放股利4

36、0 000 00040 000 000元。元。 20202 2年年5 5月月1313日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 20202 2年年5 5月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的價(jià)格將股票全元的價(jià)格將股票全 部轉(zhuǎn)讓。部轉(zhuǎn)讓。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理 （1 1）2020l l年年5 5月月6 6日，購入股票：日，購入股票： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 l50 000l50 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 l0 010 000l0 010 000 貸：銀行存款貸：銀行存

37、款 l0 160 000l0 160 000 2 2）20201 1年年5 5月月1010日，收到現(xiàn)金股利日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 l50 000l50 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 l50 000l50 000 （3 3）2020l l年年6 6月月3030日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 390 000390 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 390 000390 000 （4 4）20201 1年年1212月月3131日，確認(rèn)股票價(jià)格變動日，確認(rèn)股票價(jià)格變動 借：資

38、本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 400 000400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 400 000400 000 （5 5）20202 2年年5 5月月9 9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 200 000200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000200 000 （6 6）20202 2年年5 5月月1313日，收到現(xiàn)金股利日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 200 000200 000 （7 7）20202 2年年5 5月月2

39、020日，出售股票日，出售股票 借：銀行存款借：銀行存款 9 800 0009 800 000 投資收益投資收益 210 000210 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動l0 000l0 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 l0 010 000l0 010 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 l0 000l0 000 例5-15 練習(xí)題：某企業(yè)練習(xí)題：某企業(yè)20072007年年4 4月月1010日通過拍賣方式取得甲日通過拍賣方式取得甲 上市公司的法人股上市公司的法人股100100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股萬股作為可供出售金融

40、資產(chǎn)，每股 3 3元，另支付相關(guān)費(fèi)用元，另支付相關(guān)費(fèi)用2 2萬元。萬元。 6 6月月3030日每股公允價(jià)值為日每股公允價(jià)值為2.82.8元元; ; 9 9月月3030日每股公允價(jià)值為日每股公允價(jià)值為2.62.6元；元； 1212月月3131日由于甲上司公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股日由于甲上司公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股 公允價(jià)值為公允價(jià)值為1 1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計(jì)提元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計(jì)提 減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。 20082008年年1 1月月5 5日，長江公司將上述甲上市公司的法人日，長江公司將上述甲上市公司的法人 股對外出售，每股售價(jià)為股對外出售，每股售價(jià)為0.9

41、0.9元。該企業(yè)對外提供季度財(cái)元。該企業(yè)對外提供季度財(cái) 務(wù)報(bào)告。務(wù)報(bào)告。 （1 1）20072007年年4 4月月1010日取得該金融資產(chǎn)時(shí)：日取得該金融資產(chǎn)時(shí)： 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=3=31000000+20 000=3 020 0001000000+20 000=3 020 000元元 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 3 020 0003 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 020 0003 020 000 （2 2）20072007年年6 6月月3030日，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)該金融資日，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)該金融資 產(chǎn)公允價(jià)值變動：公允價(jià)值變動金額產(chǎn)公允價(jià)值變

42、動：公允價(jià)值變動金額=3 020 000-1 000 =3 020 000-1 000 0000002.8=2200002.8=220000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 220 000220 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 220 000220 000 （3 3）20072007年年9 9月月3030日，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)該金融資日，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)該金融資 產(chǎn)公允價(jià)值變動：公允價(jià)值變動金額產(chǎn)公允價(jià)值變動：公允價(jià)值變動金額=2 800 000-1 000 =2 800 000-1 000 0000002.6=2000002.6=20

43、0000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積200 000200 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動200 000200 000 （4 4）20072007年年1212月月3131日，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)該金融日，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)該金融 資產(chǎn)發(fā)生減值損失時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的減值損失資產(chǎn)發(fā)生減值損失時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(2600000-=(2600000- 100000010000001)+4200001)+420000或或=3020000-1000000=3020000-10000001=2020000 1=2020000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值

44、損失 2 020 0002 020 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 420 420 000000 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動1 600 1 600 000000（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)：日，處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)： 處置損益處置損益=900000-(3020000-2020000)= -100 000=900000-(3020000-2020000)= -100 000 借：銀行存款借：銀行存款 900 000900 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 2 020 00

45、02 020 000 投資收益投資收益 100 000100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 020 0003 020 000 第五章第五章練習(xí)題練習(xí)題 A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1 日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%4%、每年、每年1 1月月 5 5日支付上年度的利息，到期日為日支付上年度的利息，到期日為20102010年年1 1月月1 1日，到期日一日，到期日一 次歸還本金和最后一次利息。次歸還本

46、金和最后一次利息。A A公司購入債券的面值為公司購入債券的面值為10001000 萬元，實(shí)際支付價(jià)款為萬元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬萬 元。元。A A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的 實(shí)際利率為實(shí)際利率為5%5%。假定按年計(jì)提利息。假定按年計(jì)提利息。 要求：編制要求：編制A A公司從公司從20072007年年1 1月月2 2日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述日上述 有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 （1 1）20072007年年1 1月月2 2日日

47、, , 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 10001000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息4040（100010004%4%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1012.771012.77 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27.2327.23 （2 2）20072007年年1 1月月5 5日日, ,借：銀行存款借：銀行存款4040 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4040 （3 3）20072007年年1212月月3131日日, ,應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64 萬元，萬元，“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”=48.6

48、4-=48.64- 100010004%=8.644%=8.64萬元。萬元。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整8.648.64 貸：投資收益貸：投資收益 48.6448.64 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日, ,借：銀行存款借：銀行存款4040 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4040 （5 5）20082008年年1212月月3131日日, ,期初攤余成本期初攤余成本= = 972.77+48.64-40=981.41972.77+48.64-40=981.41萬元萬元; ;應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =981.41=981.

49、415%=49.075%=49.07萬元，萬元，“持有至到期投資持有至到期投資利利 息調(diào)整息調(diào)整”=49.07-1000=49.07-10004%=9.074%=9.07萬元。萬元。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整9.079.07 貸：投資收益貸：投資收益49.0749.07 （6 6）20092009年年1 1月月5 5日日, ,借：銀行存款借：銀行存款4040 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4040 （7 7）20092009年年1212月月3131日日,“,“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)利息調(diào) 整整”=27.23-8.64-9.07=9.

50、52=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益萬元，投資收益 =40+9.52=49.52=40+9.52=49.52萬元。萬元。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息4040 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整9.529.52 貸：投資收益貸：投資收益49.5249.52 （8 8）20102010年年1 1月月1 1日日, ,借：銀行存款借：銀行存款10401040 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 10001000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息4040 練習(xí)題練習(xí)題：A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股權(quán)，成本為的股

51、權(quán)，成本為500500萬元，取得萬元，取得 投資時(shí)投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為60006000萬元（假定公允價(jià)值與賬萬元（假定公允價(jià)值與賬 面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資 的公允價(jià)值，的公允價(jià)值，A A公司對其采用成本法核算。公司對其采用成本法核算。A A公司按照凈利潤的公司按照凈利潤的10%10%提取盈提取盈 余公積。余公積。 20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以14501450萬元的價(jià)格取得萬元的價(jià)格取得B B公司公司2

52、0%20%的股權(quán)，當(dāng)?shù)墓蓹?quán)，當(dāng) 日日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為75007500萬元。取得該部分股權(quán)后，按萬元。取得該部分股權(quán)后，按 照照B B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長 期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A A公司在取得對公司在取得對B B公司公司10%10%股權(quán)后至股權(quán)后至 新增投資日，新增投資日，B B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為10001000萬元，未派發(fā)萬元，未派發(fā) 現(xiàn)金股

53、利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或 事項(xiàng)。事項(xiàng)。 要求：要求：1 1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 的會計(jì)分錄。的會計(jì)分錄。 2 2）編制）編制20082008年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以14501450萬元取得萬元取得B B公司公司20%20%的股權(quán)的會計(jì)分錄。的股權(quán)的會計(jì)分錄。 3 3）若）若20082008年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付16501650萬元取得萬元取得B B公司公司20%

54、20%的股權(quán)，編制相關(guān)會的股權(quán)，編制相關(guān)會 計(jì)分錄。計(jì)分錄。 4 4）若）若20082008年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付15201520萬元取得萬元取得B B公司公司20%20%的股權(quán)，編制相關(guān)會的股權(quán)，編制相關(guān)會 計(jì)分錄。計(jì)分錄。 （1 1）對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整）對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 對于原對于原10%10%股權(quán)的成本股權(quán)的成本500500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額產(chǎn)公允價(jià)值份額600600萬元（萬元（6000600010%10%）之間的差額）之間的差額100100萬元，該部分差額萬元，該

55、部分差額 應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資100100 貸：盈余公積貸：盈余公積1010 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤9090 對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值 的變動的變動 （7500-60007500-6000）相對于原持股比例的部分）相對于原持股比例的部分150150萬元，其中屬于投資萬元，其中屬于投資 后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100100萬元（萬元（1000100010%10

56、%），應(yīng)調(diào)整增加長期股），應(yīng)調(diào)整增加長期股 權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌臋?quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌?可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動5050萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面 余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資150150 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積5050 盈余公積盈余公積1010 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤9090 （2 2）20082008年年1

57、1月月1 1日，日，A A公司應(yīng)確認(rèn)對公司應(yīng)確認(rèn)對B B公司長期股權(quán)投資公司長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資14501450 貸：銀行存款貸：銀行存款14501450 對于新取得的股權(quán)，其成本為對于新取得的股權(quán)，其成本為14501450萬元，與取得該投資時(shí)按照萬元，與取得該投資時(shí)按照 持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 的份額的份額15001500萬元（萬元（7500750020%20%）之間的差額）之間的差額5050萬元，應(yīng)調(diào)整萬元，應(yīng)調(diào)整 長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。 借：長

58、期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資5050 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入5050 （3 3）20082008年年1 1月月1 1日支付日支付16501650萬元的會計(jì)分錄萬元的會計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資16501650 貸：銀行存款貸：銀行存款16501650 對于新取得的股權(quán)，其成本為對于新取得的股權(quán)，其成本為16501650萬元，與取得該投資時(shí)按照萬元，與取得該投資時(shí)按照 持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 的份額的份額15001500萬元（萬元（7500750020%20%）之間的差額）之間的差額150150萬

59、元屬于包含萬元屬于包含 在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%10%部分長期股權(quán)部分長期股權(quán) 投資中確認(rèn)留存收益投資中確認(rèn)留存收益100100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股 權(quán)投資中的商譽(yù)為權(quán)投資中的商譽(yù)為5050萬元。萬元。 借：盈余公積借：盈余公積1010 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤9090 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資100100 （4 4）20082008年年1 1月月1 1日支付價(jià)格日支付價(jià)格15201520萬元的會計(jì)分錄萬元的會計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資15201520 貸：銀行存款貸

60、：銀行存款15201520 對于新取得的股權(quán)，其成本為對于新取得的股權(quán)，其成本為15201520萬元，與取得該投萬元，與取得該投 資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的份額產(chǎn)公允價(jià)值的份額15001500萬元（萬元（7500750020%20%）之間的差額）之間的差額2020萬萬 元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中，但原持股比例元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中，但原持股比例10%10%部分長期部分長期 股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100100萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留 存收益存收益8080萬