淺析成本會(huì)計(jì)對(duì)象的劃分與核算

1、武漢理工大學(xué)成本會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)報(bào)告書(shū)淺析成本會(huì)計(jì)的對(duì)象與核算1 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象1.1 成本的意義企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為成本。作為自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)，要確保其簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，就需要定期將收入中相當(dāng)于已耗成本的數(shù)額劃分出來(lái)，用于彌補(bǔ)其資金耗費(fèi)。而對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)方向的決策時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮毛利率較大的產(chǎn)品，因此成本核算顯得尤為重要。在商品經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品價(jià)值取決于其社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量，而這一勞動(dòng)量的確定同樣涉及成本的考量。此外，在經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)各職能部門(mén)各管理的費(fèi)用都直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，這要求企業(yè)實(shí)行全員全過(guò)程的成本管理。另外，成本也是影

2、響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素。成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要。此外，由于從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容不同，成本含義也不同。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理要求的提高，成本概念和內(nèi)涵都在不斷的發(fā)展、變化，人們所能感受到的成本范圍逐漸地?cái)U(kuò)大。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來(lái)有兩點(diǎn)是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對(duì)象的。目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無(wú)形的產(chǎn)品，如新技術(shù)、新工藝；也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi)，沒(méi)有目標(biāo)的支出則是一種損失，不能叫作成本。1.2 成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象1.2.1 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)是由成

3、本在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性而衍生出的一個(gè)專門(mén)核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的職務(wù)。成本會(huì)計(jì)的工作環(huán)節(jié)分為七步。包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核七項(xiàng)工作。 成本預(yù)算即企業(yè)按照預(yù)算期的特殊生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況所編制的預(yù)定成本。它屬于一種預(yù)計(jì)或未來(lái)成本。確定預(yù)算成本應(yīng)以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的銷售和生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)逄和期間費(fèi)用預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算等。 成本決策即指用決策理論，根據(jù)成本預(yù)測(cè)及有關(guān)成本資料，運(yùn)用定性與定量的方法，抉擇最佳成本方案的過(guò)程。成本決策可分為宏觀成本決策和微觀成本決策 。它貫穿于

4、整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，涉及面廣，因此，在每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)選擇最優(yōu)的成本決策方案，才能達(dá)到總體的最優(yōu)。 成本計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總預(yù)算的一部分，它以貨幣形式規(guī)定企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平以及相應(yīng)的成本降低水平和為此采取的主要措施的書(shū)面方案。成本計(jì)劃屬于成本的事前管理，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，通過(guò)對(duì)成本的計(jì)劃與控制，分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，指出有待加強(qiáng)控制和改進(jìn)的領(lǐng)域，達(dá)到評(píng)價(jià)有關(guān)部門(mén)的業(yè)績(jī)，增產(chǎn)節(jié)約，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。企業(yè)的整體預(yù)算從銷售預(yù)算開(kāi)始，最終流向預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，而成本計(jì)劃是主要的中間環(huán)節(jié)。所以做好成本計(jì)劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有重要的意義。 成

5、本控制就是指以成本作為控制的手段，通過(guò)制定成本總水平指標(biāo)值、可比產(chǎn)品成本降低率以及成本中心控制成本的責(zé)任等，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效控制的目的的一系列管理活動(dòng)與過(guò)程。成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算通常以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的成本預(yù)測(cè)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策等存在直接影響。進(jìn)行成本核算，首先審核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，看其已否發(fā)生，是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生，已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用按照用途進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品

6、的總成本和單位成本，為成本管理提供真實(shí)的成本資料。成本分析即利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動(dòng)原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本升降變動(dòng)的原因，為編制成本計(jì)劃和制定經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。 成本考核即定期考查審核成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果，全面評(píng)價(jià)成本管理工作的成績(jī)的一種管理活動(dòng)。成本考核的作用是，評(píng)價(jià)各責(zé)任中心特別是成本中心業(yè)績(jī)，促使各責(zé)任中心對(duì)所控制的成本承擔(dān)責(zé)任，并借以控制和降低各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1.2.2成本會(huì)計(jì)的對(duì)象 企業(yè)若按經(jīng)營(yíng)

7、的目標(biāo)不同，可分為生產(chǎn)性企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)。生產(chǎn)性企業(yè)以工業(yè)企業(yè)為例，將成本會(huì)計(jì)反映監(jiān)督的主要內(nèi)容分為供、產(chǎn)、銷三個(gè)階段，各階段有其不同的核算內(nèi)容。 供應(yīng)過(guò)程是為生產(chǎn)過(guò)程采購(gòu)和提供勞務(wù)資料的過(guò)程。其成本核算的主要內(nèi)容是購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和采購(gòu)耗費(fèi)。生產(chǎn)過(guò)程即工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值形成的過(guò)程。其成本核算主要內(nèi)容為制造過(guò)程中各種生產(chǎn)耗費(fèi)的支出和成品生產(chǎn)成本的形成。銷售過(guò)程是產(chǎn)品由生產(chǎn)企業(yè)流入市場(chǎng)的全過(guò)程。產(chǎn)品的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、促銷耗費(fèi)等構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，即銷售過(guò)程中成本核算的主要內(nèi)容。深入理解成本會(huì)計(jì)對(duì)象，成本會(huì)計(jì)對(duì)象指的是成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)的對(duì)象概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)

8、用。成本會(huì)計(jì)實(shí)際上是成本、費(fèi)用會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)主要是研究物資生產(chǎn)部門(mén)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本即產(chǎn)品生產(chǎn)成本，所以成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容也主要是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。成本對(duì)象是指需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的一項(xiàng)活動(dòng)，成本對(duì)象可以是一件產(chǎn)品，一項(xiàng)服務(wù)、一項(xiàng)設(shè)計(jì)、一個(gè)客戶、一種商標(biāo)、一項(xiàng)作業(yè)或者一個(gè)部門(mén)等。成本對(duì)象，可以分為中間成本對(duì)象和最終成本對(duì)象。最終成本對(duì)象是指累計(jì)的成本不能再進(jìn)一步分配的成本歸集點(diǎn)。最終成本計(jì)算對(duì)象通常是一件產(chǎn)品或一項(xiàng)服務(wù)，是企業(yè)的最終產(chǎn)出物。中間成本對(duì)象是指累計(jì)的成本還應(yīng)進(jìn)一步分配的成本歸集點(diǎn)，有時(shí)也稱成本中心。成本中心是企業(yè)中與成本相關(guān)聯(lián)的某個(gè)可識(shí)別部門(mén)，它們是將共同成本按某個(gè)分配基

9、礎(chǔ)進(jìn)一步分配給成本對(duì)象之前的一個(gè)成本歸集點(diǎn)，例如機(jī)械加工車間、維修車間、地區(qū)銷售部等。設(shè)置多少中間對(duì)象以及中間對(duì)象之間的聯(lián)系，取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和管理的要求。 以上依照現(xiàn)行公司會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，對(duì)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象施行了賅括性的論述。但廣義上的成本會(huì)計(jì)對(duì)象不止應(yīng)當(dāng)依照現(xiàn)行公司會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定為公司準(zhǔn)確確認(rèn)利潤(rùn)和施行成本管理供給靠得住的出產(chǎn)打理業(yè)務(wù)成本和時(shí)期花銷信息，并且應(yīng)當(dāng)從公司內(nèi)里打理管理的需求動(dòng)身，供給各方面的成本信息。例如，為了施行短期的出產(chǎn)打理的預(yù)側(cè)和決策，應(yīng)計(jì)算變化成本、固定成本、機(jī)緣成本和區(qū)別成本等；為了增強(qiáng)公司內(nèi)里的成本扼制和考察審核，應(yīng)計(jì)算可控成本和不可以控成本；為了進(jìn)一步增

10、長(zhǎng)成本信息的決策有關(guān)性，還可以計(jì)算作業(yè)成本，等等。上面所說(shuō)的依照現(xiàn)行公司會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定所計(jì)算的成本（涵蓋出產(chǎn)打理業(yè)務(wù)成本和時(shí)期花銷），可稱為財(cái)務(wù)成本；為公司內(nèi)里打理管理的需求所的計(jì)算的成本，可稱為管理成本。成本會(huì)計(jì)對(duì)象的選取實(shí)質(zhì)重于形式，而是否造成企業(yè)損失就是成本會(huì)計(jì)對(duì)象實(shí)質(zhì)判別的依據(jù)。2.成本會(huì)計(jì)的核算2.1成本會(huì)計(jì)核算方法由于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繁雜，要想有條理的歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本就需要一套系統(tǒng)成本核算方法。本學(xué)期我們已學(xué)習(xí)的成本核算方法有產(chǎn)品定額法、直代數(shù)法接法、交互分配法、順序分配法、按計(jì)劃單位成本分配法、品種法、分批法、分步法、分批分步法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。針對(duì)于復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)

11、務(wù)只有熟練掌握這些成本核算方法才能針對(duì)性的找出最合適的核算方法，從而真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)成本讓經(jīng)營(yíng)者做出正確決策，同時(shí)節(jié)約企業(yè)核算成本降低會(huì)計(jì)成本。以下僅以品種法、分批法、分步法、標(biāo)準(zhǔn)成本法四者為例介紹其核算流程及適用范圍。品種法即以全廠（或某一封閉式車間）某月份生產(chǎn)的某品種產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其產(chǎn)成品總成本和單位成本的成本計(jì)算方法。本方法的成本計(jì)算實(shí)體為企業(yè)最終生產(chǎn)的某種產(chǎn)成品，成本計(jì)算期依據(jù)日歷月份來(lái)算。連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)存在月末在產(chǎn)品，若計(jì)算月末在成品的成本則將成本計(jì)算單內(nèi)匯集的生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本；若不計(jì)月末在產(chǎn)品成本，

12、則成本計(jì)算單內(nèi)匯集的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本。由于品種法以整月為單位計(jì)算成本所以它對(duì)大量大批產(chǎn)品的核算更有優(yōu)勢(shì)，故品種法更適用于大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)（發(fā)電、采掘等）、大量大批多步驟生產(chǎn)且管理上不要求核算半成品成本的企業(yè)（水泥廠、造紙廠等）以及企業(yè)某些封閉式大量生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)車間（供水、供電、供汽）。 分批法亦稱訂單法，是以全廠（或某一封閉式車間）某生產(chǎn)周期生產(chǎn)的某批（件）產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其產(chǎn)成品總成本和單位成本的成本計(jì)算方法。本方法的成本計(jì)算實(shí)體為企業(yè)最終生產(chǎn)的某批（件）產(chǎn)成品，成本計(jì)算依每批（件）產(chǎn)品的生產(chǎn)周期來(lái)核算。月末在產(chǎn)品一般不需分配。若月末產(chǎn)品未完工，則全

13、部為在產(chǎn)品成本；若完工，則全部為產(chǎn)成品成本。若產(chǎn)品批量較大，同一批產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工且分次交貨，如需要已完工產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，在月末時(shí)也可將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，各批產(chǎn)品成本計(jì)算單仍按月歸集費(fèi)用，但只有在該批（件）產(chǎn)品全部完工時(shí)，才計(jì)算其實(shí)際成本。如果某批（件）產(chǎn)品尚未完工，則不計(jì)算其成本。因此，分批法的產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)期間不一致，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。分批法核算以生產(chǎn)批別來(lái)計(jì)，因此在實(shí)際應(yīng)用中不適合大量大批生產(chǎn)的企業(yè)。分批法適用的企業(yè)為單件小批單步驟生產(chǎn)企業(yè)、單件小批多步驟生產(chǎn)且不要求核算半成品成本的企業(yè)。具體有：根

14、據(jù)客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)（ 船舶制造、重型機(jī)械制造、服裝、印刷工業(yè)等），產(chǎn)品種類經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模制造廠 ，企業(yè)內(nèi)部某些小批量生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)車間（新產(chǎn)品試制車間、工具模具制造車間等）。分步法是以各生產(chǎn)步驟某月份生產(chǎn)的某種半成品和最后生產(chǎn)步驟某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其半成品與產(chǎn)成品總成本和單位成本的成本計(jì)算方法。本方法的成本核算實(shí)體為各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品和最后生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的產(chǎn)成品，成本計(jì)算過(guò)程與品種法多有雷同但又勝于品種法，可以視為品種法的加強(qiáng)版。分步法的計(jì)算對(duì)象為生產(chǎn)中的某一生產(chǎn)步驟（類似于分批法中的某一批次），其產(chǎn)成品成本是在分步計(jì)算半成品成本的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的。分步法適

15、用于大量大批多步驟生產(chǎn)且管理上要求分步驟計(jì)算半成品成本的企業(yè)。如連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)紡織、釀酒，裝配式生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)機(jī)制造、機(jī)械制造、儀器等。標(biāo)準(zhǔn)成本即以通過(guò)工藝評(píng)估和動(dòng)作研究所預(yù)先確定的各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平，是企業(yè)進(jìn)行日常成本控制和評(píng)價(jià)的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本法：是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過(guò)對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便采取相應(yīng)措施及時(shí)控制成本的一種成本核算控制制度。其基本原理為以標(biāo)準(zhǔn)成本作為差異分析與控制的依據(jù)，在實(shí)際成本發(fā)生時(shí)，將其分解為標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因，追查差異產(chǎn)生的責(zé)任，報(bào)告給有關(guān)部門(mén)，以便有關(guān)部門(mén)采取措施控

16、制成本；期末以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計(jì)算產(chǎn)品成本。理論上標(biāo)準(zhǔn)成本的制定應(yīng)以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)。而實(shí)際上由于經(jīng)營(yíng)管理和其他因素實(shí)際生產(chǎn)中往往達(dá)不到這一標(biāo)準(zhǔn)，因此我們常以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn),稱之為正常標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本法可以通過(guò)比較現(xiàn)行數(shù)據(jù)與正常標(biāo)準(zhǔn)的差異可以準(zhǔn)確得出生產(chǎn)過(guò)程中的癥結(jié)所在，因此在管理上顯得很有效率。但同樣因?yàn)閷?duì)信息的準(zhǔn)確度要求較高標(biāo)準(zhǔn)成本法只適用于標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高而且產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。2.2成本會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)本次成本會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn)實(shí)驗(yàn)時(shí)間緊湊，題量大，強(qiáng)度高，我們先后完成了數(shù)百項(xiàng)上機(jī)實(shí)務(wù)操作。通過(guò)課程設(shè)計(jì)我們重新溫習(xí)了會(huì)計(jì)登帳、記賬的流程，熟悉了在成本核算中相關(guān)科目的勾稽關(guān)系，并鍛煉了成本會(huì)計(jì)核算的幾大主要方法的應(yīng)用，了解了成本計(jì)算中的實(shí)際流程以及相關(guān)單據(jù)的填寫(xiě)步驟。 在這段時(shí)間的課設(shè)中我學(xué)習(xí)到了原始憑證編制、成本計(jì)算單填寫(xiě)、賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)內(nèi)容，如品種法的實(shí)際操作流程中先計(jì)算產(chǎn)品定額計(jì)算表，在完成實(shí)際成本計(jì)算