輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算

1、輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算 第六章 結(jié)構(gòu)框圖輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 制造費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配 制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 三、輔助生產(chǎn)成本的分配 四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對(duì)外服務(wù)。因此， 輔助

2、生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對(duì)外銷售的很少。輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時(shí)， 也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對(duì)象中。 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用， 構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用， 計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本- 輔助生產(chǎn)成本”

3、科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外

4、， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用- 輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 三、輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法， 是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)

5、成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶， 轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法， 根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)， 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、 代數(shù)分配法和順序分配法等。 直接分配法 定義直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用， 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理

6、等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配， 對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 。 計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量 某基本生產(chǎn)車 該基本生產(chǎn)車間 間或行政管理 = 或行政管理等部等 費(fèi)用分配率 等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍舉例 某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。 供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)

7、賬”如下（見表6-1）。 修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見表63）。 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表6 200X年98月 車間:供電車間0352 360本月轉(zhuǎn)出351 00014 00025 000210 00020 00028 00054 000合 計(jì)210 000210 000外購電力費(fèi)用42 00014 00028 000分配其他費(fèi)用20 00020 000提取折舊費(fèi)54 00054 000分配工資費(fèi)用25 00025 000分配材料費(fèi)略略余

8、額轉(zhuǎn)出合 計(jì)其他支出消耗材料外購電力折舊費(fèi)辦公費(fèi)工資摘 要憑證日期表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年8月6 800383 000合 計(jì)5103 5004001 50020069022 200210 00011 20097 50014 80027 300供電車間修理車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用 一般耗用第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用 一般耗用管理部門耗用用修理工時(shí)用電度數(shù)受 益 單 位 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表6 200X年8月 (直接分配法)接下頁62 850-57 910-571 600-692 360合計(jì)37 32069032 430600270 2505 00054056 290340 000

9、修理車間25 53027 30025 48026 000301 350307 500098360 800352 360供電車間金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本分 配 金 額分配率分配數(shù) 量分配費(fèi)用項(xiàng)目根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 340 000接上頁優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助生產(chǎn)車間提

10、供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。 實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。 一次交互分配法 定義 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分

11、配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。計(jì)算公式 舉例 優(yōu)缺點(diǎn) 計(jì)算公式 第一階段的交互分配:某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 間費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間 應(yīng)分配 其他輔助= 耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車 生產(chǎn)車間的費(fèi)用 產(chǎn)車間勞務(wù)量 間 費(fèi)用分配率第二階段的直接分配:該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn)入 分配轉(zhuǎn)出某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生費(fèi)用 + 費(fèi)用 - 費(fèi)用間費(fèi)用分配率= 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量 某基本生產(chǎn)車間、行政管理 該基本生產(chǎn)車間或行政 輔助生產(chǎn)車間 等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 管理等部

12、門勞務(wù)耗用量 費(fèi)用分配率例子舉例 仍以直接分配法的資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下(見表6)。 賬務(wù)處理如下：（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本?輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25 500 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20 424 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 25 500（）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675制造費(fèi)用 57 690 管理費(fèi)用 63 995 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 334 924 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6 2005年8月 (一交互分配法)6399557

13、690-570675-692 360合 計(jì)63995-57690-570675-692 360小 計(jì)3672469031950600266250500053.256290334924修理車間272712730025740260003044253075000.99360800357436供電車間對(duì)外分配-692 360小 計(jì)25500510506 800340 000修理車間20424222000.92383 000352 360供電車間交互分配金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量?制造費(fèi)用生產(chǎn)成本修理車間供電車間 分配金額分配率分 配數(shù) 量分 配費(fèi) 用項(xiàng) 目?jī)?yōu)缺點(diǎn) 采用一次交互分配法分配輔

14、助生產(chǎn)費(fèi)用， 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確； 同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。因此， 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以， 計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。 計(jì)劃成本分配法(或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法) 定義 計(jì)劃成本分配法是指按事

15、先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、 部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算， 可列入“管理費(fèi)用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。 計(jì)算公式各車間、部門應(yīng)分 該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品 配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn) 按計(jì)劃成本 分配的差異額 = (接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用+入額 ) - 的分配數(shù)額舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 舉例 例1的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計(jì)

16、劃單位成本為1元，每小時(shí)修理計(jì)劃單位成本為55元，采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表6-5）： 賬務(wù)處理如下：根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 28 050 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 22 200 基本生產(chǎn)成本 582 500 制造費(fèi)用 59 000 管理費(fèi)用 65 250 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 374 000 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 383 000對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借:管理費(fèi)用 -14 390 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 -14 390 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6 200X年8月 (計(jì)劃成本分配法)-143

17、9074261065250-59000-582500-22200-28050-692360合計(jì)-118003622003795069033000600275000500028050510556800340000修理車間-25903804102730027300260002600030750030750022200222001383000352360供電車間金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量?管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本修理車間供電車間差 異直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)按計(jì)劃成本分配的金額計(jì)劃單位成本分 配數(shù) 量直接發(fā)生費(fèi)用項(xiàng) 目?jī)?yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各

18、種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費(fèi)用”科目中， 則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因此， 按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。代數(shù)分配法 定義代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的

19、數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn) 車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車間直接+ 用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞 品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費(fèi)用 間 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本各車間、部門應(yīng)分配 該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍舉例 以例1的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法時(shí)的計(jì)算過程如下:首先，設(shè)X代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時(shí)的單位成本。其次，建立如下多元一次方程組:383 000X=352 360+510Y.(1)6800Y=340 000+

20、22 200X.(2)然后，解上述二元一次方程組.將(1)整理得: 352 360+510YX = _.(3) 383 000將(3)式代入(2)式得: 352 360+510Y6800Y = 340 000+22 200_ 383 000則Y=53.2349448484將Y=53.2349代入(3)式得: 352 360+51053.2349448484X= _ 383 000則X=0.99088726337這樣，經(jīng)過計(jì)算，每度電的單位成本為0.99088726337元，每修理工時(shí)的單位成本為53.2349448484元。最后，根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位成本，即可計(jì)算出各車間、部門應(yīng)分配

21、的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見表6-6）。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6 200X年8月 (代數(shù)分配法)741507-63783-57704-570873-21997-27150-合 計(jì)3619986800367326903194160026617550002715051053.2349448484修理車間3795093830002705127300257632600030469830750021997222000.99088726337供電車間金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本修理車間供電車間合 計(jì)使 用 車 間 和 部 門單

22、位成本部門根據(jù)表6-6中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 150 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 997 基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費(fèi)用 57 704 管理費(fèi)用 63 783 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 509 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 998優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 其最大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達(dá)到的。但是， 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來是比較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)

23、采用。 順序分配法 定義 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后， 后將費(fèi)用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 若供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多， 則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費(fèi)用， 然后再分配修理車間的費(fèi)用。 計(jì)算公式某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 間費(fèi)用分配率 = 其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn) 配的輔助生產(chǎn)

24、費(fèi)用 =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多，因而，供電車間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門， 還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，因此， 其所分配的費(fèi)用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費(fèi)用和供電車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的2 200度電。根據(jù)上述的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見表6-7）。根據(jù)表6-7中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 424

25、 基本生產(chǎn)成本 568 050 制造費(fèi)用 58 138 管理費(fèi)用 66 172 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 360 424 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6 200X年8月 (順序分配法)66172-58138-568050-20424-71278420424692360-合 計(jì)41056690342186002851505000-57.30360424204243400006290修理車間2511627300239202600028290030750020424222000.92352360-352360383000供電車間金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金

26、額管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本修理車間小計(jì)分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用直接發(fā)生費(fèi)用分 配 額數(shù)量分 配 費(fèi) 用分配數(shù)量項(xiàng)目?jī)?yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用， 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時(shí)， 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。 第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算 一、制造費(fèi)用的歸集 二、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配表的編制及

27、賬務(wù)處理 第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算 一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。 制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費(fèi)用的核算，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本， 控制各車間、部門費(fèi)用的開支，考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用。 制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置為了加強(qiáng)成本管理，控制開支，在制造費(fèi)用的核算時(shí)， 要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要， 有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。 制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

28、“制造費(fèi)用”科目。借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用。在一般情況下， “制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此， 該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。 制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如下（見表6-9）。 制造費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用明細(xì)帳表6 第一車間 200X年8月520800本月轉(zhuǎn)出520 80025 00020 0008 0009 80028 00084 000240 00048 00058 000月 計(jì)25 00025 000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 8 0008 000待攤費(fèi)用152 00020 00084 00048 00

29、0分配其他費(fèi)用37 8009 80028 000分配折舊、修理費(fèi) 58 00058 000分配工資費(fèi)用 240 000240 000分配材料費(fèi)用轉(zhuǎn)出小計(jì)其他勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)低值易耗品修理費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗辦公費(fèi)工資費(fèi)用摘 要第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算 二、制造費(fèi)用的分配在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分配方法主要有實(shí)際分配率方式 、預(yù)算分配率方式和累計(jì)分配率方式等三種。 實(shí)際分配率方式 實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制

30、造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。 生產(chǎn)工時(shí)比例法 直接工資比例法 聯(lián)合分配法 生產(chǎn)工時(shí)比例法 定義 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額 分配率= 各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用 = (或定額)工時(shí)分配率優(yōu)缺點(diǎn)這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費(fèi)用。例子 折合工時(shí)的計(jì)算 在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，

31、 將機(jī)床分為若干類，以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊、修理、 保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。例子 計(jì)算結(jié)果 例子 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下（見表6-10）。假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下（見表6-11）。根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，編制的“制造費(fèi)用分配表”如下（見表6-12）。從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機(jī)床型號(hào)較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，

32、以采用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。 表6-10 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)鉗 工劃線工.普通車床5M小牛頭刨臺(tái) 鉆.雙頭搪活牛刨65車床.龍門銑3*7M磨床6M螺旋銑3M.普通車床10M龍門刨10M深孔鉆5M.立車8M立車6M260搪.設(shè)備名稱0.51481220系數(shù)六類五類四類三類二類一類類別表6-11 生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表 200X年8月25704608002201770240-合計(jì)10004808001603010050401004030200200120320802060101040202012080036048080104040306020108020128410.5123456

33、折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)合 計(jì)乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品系數(shù)類別計(jì)算結(jié)果表6-12 制造費(fèi)用分配表 200X年8月 00154 2002 570154 200460合 計(jì)-32%35%-25 74825 748106 200 48 0001 77080080 45273 748240220甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品差異率差異額金額折合工時(shí)金額生產(chǎn)工時(shí)差異按折合工時(shí)分配按生產(chǎn)工時(shí)分配產(chǎn)品名稱直接工資比例法 定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用

34、這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。聯(lián)合分配法 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用；另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。預(yù)算分配率方式 定義預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末， 再

35、按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。 計(jì)算公式 舉例 賬務(wù)處理 優(yōu)缺點(diǎn) 計(jì)算公式 制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 預(yù)算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用 的制造費(fèi)用= 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制 按預(yù)算分配率 計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用 - 分配的制造費(fèi)用 差異額 差 異 額分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額配的差異額= 率分配的制造費(fèi)用 分配率舉例 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元， 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為200 000小時(shí)。12月份甲產(chǎn)

36、品實(shí)際工時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5 500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189 000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為53 550元。根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下:制造 費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率 = _ =0.90 200 000接下頁12月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13 0000.90=11 700(元)12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5 5000.90=4 950(元)差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元) -3600差異額分配率

37、= _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元) 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） -2506 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） -1094 貸：制造費(fèi)用 -3600 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。優(yōu)缺點(diǎn) 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率， 簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作， 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間， 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造