第九章x 非流動負(fù)債及債務(wù)重組

1、第九章第九章 非流動負(fù)債及債務(wù)重組非流動負(fù)債及債務(wù)重組 主要教學(xué)內(nèi)容：主要教學(xué)內(nèi)容： 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長期借款及長期應(yīng)付款長期借款及長期應(yīng)付款 債務(wù)重組債務(wù)重組 第九章第九章 非流動負(fù)債及債務(wù)重組非流動負(fù)債及債務(wù)重組 學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的與要求： 了解非流動負(fù)債的定義、舉債的目的與分類了解非流動負(fù)債的定義、舉債的目的與分類 掌握長期借款、長期應(yīng)付債券、各項(xiàng)長期應(yīng)付掌握長期借款、長期應(yīng)付債券、各項(xiàng)長期應(yīng)付 款及債務(wù)重組的核算理論與方法款及債務(wù)重組的核算理論與方法 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的處理 長期借款和應(yīng)付公

2、司債券的核算長期借款和應(yīng)付公司債券的核算 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算 第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述 一、非流動負(fù)債的定義及性質(zhì)一、非流動負(fù)債的定義及性質(zhì)P288P288 1 1定義定義：償還期在：償還期在1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業(yè)周期年的一個營業(yè)周期以以 上上的債務(wù)。的債務(wù)。 2 2優(yōu)勢和劣勢優(yōu)勢和劣勢P288P288 二、非流動負(fù)債的種類二、非流動負(fù)債的種類P289P289 （一）按籌措的方式分為：（一）按籌措的方式分為：P289P289 長期借款長期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 其他非流動負(fù)債（長期應(yīng)付款）其他非流動負(fù)債（長期應(yīng)付款） （二）按籌措的用途分（二）按籌

3、措的用途分P289P289 專門借款：專門借款：為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而 專門借入專門借入的。的。 一般借款：一般借款：專門借款之外的。專門借款之外的。 （三）按償還的方式分（三）按償還的方式分P290P290 定期定期償還的非流動負(fù)債償還的非流動負(fù)債 分期分期償還的非流動負(fù)債償還的非流動負(fù)債 三、非流動負(fù)債的特征三、非流動負(fù)債的特征P290P290 （1 1）償還期不同）償還期不同 （2 2）舉債目的不同：擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。）舉債目的不同：擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。 （3 3）負(fù)債的數(shù)額不同）負(fù)債的數(shù)額不同 （4 4）舉債的代價不同：需要支付利息。

4、）舉債的代價不同：需要支付利息。 （5 5）承擔(dān)風(fēng)險不同：增大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。）承擔(dān)風(fēng)險不同：增大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。 （6 6）符合條件的）符合條件的借款費(fèi)用借款費(fèi)用可以可以資本化資本化。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用 一、借款費(fèi)用的內(nèi)容一、借款費(fèi)用的內(nèi)容 1 1借款借款利息利息。 2 2折價或溢價的折價或溢價的攤銷攤銷 3 3輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等。如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等。 4 4因外幣借款而發(fā)生的因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額匯兌差額。 二、借款費(fèi)用資本化二、借款費(fèi)用資本化P291P291 借款費(fèi)用的兩種不同處理方法：借款費(fèi)用的兩種不同處理方法： 1 1費(fèi)用化：費(fèi)用化：費(fèi)

5、用發(fā)生時計(jì)入費(fèi)用發(fā)生時計(jì)入財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用。 2 2資本化：資本化：費(fèi)用發(fā)生時計(jì)入費(fèi)用發(fā)生時計(jì)入資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本。 三、借款費(fèi)用的確認(rèn)三、借款費(fèi)用的確認(rèn)P292P292 借款費(fèi)用確認(rèn)的借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則基本原則：P292P292可可直接歸屬于直接歸屬于符合資本化符合資本化 條件資產(chǎn)的構(gòu)建生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)條件資產(chǎn)的構(gòu)建生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)資本化資本化，其他則費(fèi)用化。，其他則費(fèi)用化。 （一）應(yīng)予資本化的（一）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍P292P292 需要經(jīng)過需要經(jīng)過相當(dāng)長時間相當(dāng)長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使 用或銷售狀態(tài)的資產(chǎn)：用或銷售狀態(tài)的資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)固

6、定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 存貨存貨 其中其中存貨存貨包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品；大型大型 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 （二）應(yīng)予資本化的（二）應(yīng)予資本化的借款范圍借款范圍P293P293 包括包括專門借款專門借款和占用的和占用的一般借款一般借款 專門借款：應(yīng)當(dāng)有明確專門借款：應(yīng)當(dāng)有明確專門專門借款借款用途用途的借款合同。的借款合同。 （三）借款費(fèi)用資本化的（三）借款費(fèi)用資本化的時間范圍時間范圍P293P293 借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化期間資本化期間： 1 1借款費(fèi)用借款費(fèi)用開始開始資本化的資本化的時點(diǎn)時點(diǎn)P293P293 必須必須同時滿足同時滿足以下三

7、個條件，才能開始資本化：以下三個條件，才能開始資本化： （1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 資產(chǎn)支出包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債資產(chǎn)支出包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債 務(wù)。務(wù)。 如果賒購物資承擔(dān)的是如果賒購物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)不帶息債務(wù)，則，則不計(jì)入不計(jì)入資產(chǎn)支出。資產(chǎn)支出。 （2 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。 相關(guān)借款相關(guān)借款開始計(jì)息開始計(jì)息。 （3 3）實(shí)體購建生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。）實(shí)體購建生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 2 2借款費(fèi)用借款費(fèi)用暫停暫停資本化的資本化的時間時間P294P294 非正常非正常中斷且中斷時間中斷且中斷時間連續(xù)連續(xù)超過超過

8、3 3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停個月的，應(yīng)當(dāng)暫停 借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化。 非正常中斷非正常中斷：P295P295如如 正常中斷正常中斷：P295P295包括包括可預(yù)見可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致中的不可抗力因素導(dǎo)致中 斷。斷。 3 3借款費(fèi)用借款費(fèi)用停止停止資本化的資本化的時點(diǎn)時點(diǎn)P295P295 達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用停止資本預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用停止資本 化?；?。 是否達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，從是否達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，從以下幾個方面以下幾個方面 判斷判斷： （1 1）實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)）實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成全部完成或或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)實(shí)質(zhì)上已

9、經(jīng) 完成完成。 （2 2）與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求）與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或者基本相符或者基本 相符相符，即使有個別不相符的地方，也不影響正常使，即使有個別不相符的地方，也不影響正常使 用或銷售。用或銷售。 （3 3）繼續(xù)發(fā)生構(gòu)建或生產(chǎn)活動的）繼續(xù)發(fā)生構(gòu)建或生產(chǎn)活動的支出金額很少或者幾支出金額很少或者幾 乎不再發(fā)生乎不再發(fā)生。 如果如果資產(chǎn)需要資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行試生產(chǎn)或試運(yùn)行的的P295P295 如果如果資產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分別完工各部分別完工的的P295P295 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的時點(diǎn)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的時點(diǎn)不同于不同于工工 程程驗(yàn)收日驗(yàn)收日、竣工

10、結(jié)算日竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日資產(chǎn)移交日和和投入使用投入使用 日日。 四、借款費(fèi)用的計(jì)量四、借款費(fèi)用的計(jì)量P296P296 （一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定P297P297例例1 1、2 2 1 1專門借款專門借款：實(shí)際發(fā)生的利息：實(shí)際發(fā)生的利息減去減去未動用資金獲得的未動用資金獲得的利利 息收入或投資收益息收入或投資收益后的金額。后的金額。 2 2一般借款一般借款：占用一般借款：占用一般借款支出的加權(quán)平均數(shù)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以乘以一般一般 借款的借款的資本化率資本化率。 資本化率資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率計(jì)算確定。計(jì)算確定。 一

11、般借款的借款費(fèi)一般借款的借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)用資本化金額應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出掛鉤與資產(chǎn)支出掛鉤。 有關(guān)計(jì)算公式：有關(guān)計(jì)算公式：P297P297 3 3借款存在折價或溢價的借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法實(shí)際利率法計(jì)息調(diào)計(jì)息調(diào) 整，確定每期的利息金額。整，確定每期的利息金額。 每一會計(jì)期間的利息每一會計(jì)期間的利息資本化金額資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借當(dāng)期相關(guān)借 款款實(shí)際發(fā)生的利息金額實(shí)際發(fā)生的利息金額。 （二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定P300P300 輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用：包括借款手續(xù)費(fèi)、傭金等：包括借款手續(xù)費(fèi)、傭金等 借款輔助費(fèi)用借

12、款輔助費(fèi)用計(jì)入計(jì)入借款的借款的初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額，采用實(shí)際，采用實(shí)際 利率法、利率法、與借款利息一起計(jì)算與借款利息一起計(jì)算。 （三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 P300P300 在在資本化期間內(nèi)資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯，外幣專門借款本金及其利息的匯 兌差額，應(yīng)當(dāng)兌差額，應(yīng)當(dāng)資本化資本化；其他則費(fèi)用化。；其他則費(fèi)用化。 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、公司債券的性質(zhì)及種類一、公司債券的性質(zhì)及種類P301P301 屬于屬于金融工具金融工具范疇。范疇。 （一）公司債券的性質(zhì)（一）公司債券的性質(zhì)P301P301 1 1與股

13、票的區(qū)別與股票的區(qū)別P301P301 籌資成本籌資成本低于低于股票。股票。 2 2與長期借款的區(qū)別與長期借款的區(qū)別P301P301 （1 1）籌資對象不同：廣泛性、不確定性。）籌資對象不同：廣泛性、不確定性。 （2 2）可以流通和轉(zhuǎn)讓。）可以流通和轉(zhuǎn)讓。 （二）公司債券的種類（二）公司債券的種類P302P302 1 1按付息方式可分為按付息方式可分為 到期一次附息債券到期一次附息債券 附息票債券附息票債券 貼現(xiàn)債券貼現(xiàn)債券 2 2按是否記名分為按是否記名分為 記名債券記名債券 無記名債券無記名債券 3 3按本金的償還方式分為按本金的償還方式分為 到期一次還本債券到期一次還本債券 分期還本債券分

14、期還本債券 4 4按特殊償還方式可分為按特殊償還方式可分為P303P303 可贖回債券：發(fā)行企業(yè)在可贖回債券：發(fā)行企業(yè)在債券到期之前債券到期之前贖回贖回 可轉(zhuǎn)換債券：可轉(zhuǎn)換債券：轉(zhuǎn)換成轉(zhuǎn)換成發(fā)行企業(yè)的發(fā)行企業(yè)的普通股普通股 二、公司債券的發(fā)行及發(fā)行價格二、公司債券的發(fā)行及發(fā)行價格P303P303 （一）公司債券的發(fā)行程序（一）公司債券的發(fā)行程序P303P303 （三）公司債券的發(fā)行價格（三）公司債券的發(fā)行價格P304P304 1 1票面利率票面利率等于等于市場利率。按面值發(fā)行。市場利率。按面值發(fā)行。 2 2票面利率票面利率高于高于市場利率。溢價發(fā)行。市場利率。溢價發(fā)行。 3 3票面利率票面利率

15、低于低于市場利率。折價發(fā)行。市場利率。折價發(fā)行。 債券溢價債券溢價是發(fā)行企業(yè)為今后多付利息而是發(fā)行企業(yè)為今后多付利息而預(yù)先得到的預(yù)先得到的 補(bǔ)償補(bǔ)償。 折價發(fā)行折價發(fā)行企業(yè)是為今后少付利息而企業(yè)是為今后少付利息而預(yù)先付出的代價預(yù)先付出的代價 三、公司債券的會計(jì)處理三、公司債券的會計(jì)處理P305P305 “應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目下設(shè)三個明細(xì)科目：科目下設(shè)三個明細(xì)科目： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （一）公司債券發(fā)行的會計(jì)處理（一）公司債券發(fā)行的會計(jì)處理P305P305例例3 3、4 4、5 5 借：銀行存款借：銀行存款.實(shí)際取得價款實(shí)際取得價款 貸：應(yīng)付債券貸：

16、應(yīng)付債券面值面值 差額差額計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整” （二）公司債券存續(xù)期內(nèi)的會計(jì)處理（二）公司債券存續(xù)期內(nèi)的會計(jì)處理P306P306例例6 6、7 7、8 8 1 1分期付息債券期末計(jì)息調(diào)整：分期付息債券期末計(jì)息調(diào)整： 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等實(shí)際利息實(shí)際利息 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息 差額差額計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整” 2 2到期一次還本付息債券期末計(jì)息調(diào)整：到期一次還本付息債券期末計(jì)息調(diào)整： 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等實(shí)際利息實(shí)際利息 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息 差額差額計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息

17、調(diào)整利息調(diào)整” 案例說明案例說明 （三）公司債券清償?shù)臅?jì)處理（三）公司債券清償?shù)臅?jì)處理P309P309 1 1分期付息債券：分期付息債券： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2到期一次還本付息債券：到期一次還本付息債券： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 四、可轉(zhuǎn)換公司債券四、可轉(zhuǎn)換公司債券P310P310 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)P310P310 我國發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券均采用記名式無紙化發(fā)行方我國發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券均采用記名式無紙化發(fā)行方 式，最短期限式，最短期限3 3年，

18、最長期限年，最長期限5 5年。年。 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格的確定（二）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格的確定P311P311 可轉(zhuǎn)債的發(fā)行價格一般由可轉(zhuǎn)債的發(fā)行價格一般由2 2部分部分組成：（組成：（1 1）負(fù)債成負(fù)債成 分分的價值。（的價值。（2 2）權(quán)益成分權(quán)益成分即轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。即轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。 且發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在且發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時初始確認(rèn)時將其將其 包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆進(jìn)行分拆，將負(fù)債成，將負(fù)債成 分確認(rèn)為分確認(rèn)為應(yīng)付債券應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積資本公積。 在在進(jìn)行分拆時進(jìn)行分拆時，應(yīng)先對負(fù)債

19、成分的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)進(jìn) 行折現(xiàn)行折現(xiàn)確定確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，在按發(fā)行，在按發(fā)行 價格總額價格總額扣除扣除該金額后確定該金額后確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)權(quán)益成分的初始確認(rèn) 金額金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費(fèi)用交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在，應(yīng)當(dāng)在 負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的公允價值負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的公允價值進(jìn)進(jìn) 行分?jǐn)傂蟹謹(jǐn)偂?（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)處理P311P311 1 1可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行及計(jì)息攤銷的會計(jì)處理可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行及計(jì)息攤銷的會計(jì)處理 P311 P311 P3

20、12P312例例9 9 2 2可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理P312 P312 P313P313例例1010 第四節(jié)第四節(jié) 長期借款及長期應(yīng)付款長期借款及長期應(yīng)付款 一、長期借款概述一、長期借款概述P318P318 二、長期借款的會計(jì)處理二、長期借款的會計(jì)處理P314 P314 P315P315例例1111 設(shè)置會計(jì)科目：設(shè)置會計(jì)科目： 長期借款長期借款本金本金 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 1.1.取得長期借款時取得長期借款時 借：銀行存款借：銀行存款實(shí)際收到的凈額實(shí)際收到的凈額 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 差額計(jì)入差額計(jì)入“長期借款長期借款利息調(diào)整利息

21、調(diào)整” 2.2.資產(chǎn)表日計(jì)息調(diào)整資產(chǎn)表日計(jì)息調(diào)整 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 在建工程在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息.或應(yīng)付利息或應(yīng)付利息 差額差額計(jì)入計(jì)入“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整” 3.3.支付每期利息時支付每期利息時 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.4.到期償還本息到期償還本息 借：長期借款借：長期借款本金本金 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款P316P316 包括：包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付 款方式購入固定

22、資產(chǎn)的應(yīng)付帳款、采用補(bǔ)償貿(mào)易款方式購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付帳款、采用補(bǔ)償貿(mào)易 方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 （一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)P316P316 采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。 （二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 第五節(jié)第五節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的定義及范圍一、債務(wù)重組的定義及范圍P317P317 1 1定義：定義：債務(wù)人債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人，債權(quán)人做出讓步做出讓步的的 事項(xiàng)。事項(xiàng)。 2 2不屬于債務(wù)重組的的

23、情形：不屬于債務(wù)重組的的情形：P317P317 （1 1）債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組）債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組 （2 2）出于）出于清算或改組時清算或改組時的債務(wù)重組的債務(wù)重組 （3 3）算然修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并）算然修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做未做 出讓步出讓步 二、債務(wù)重組方式二、債務(wù)重組方式P318P318 1 1以低于債務(wù)賬面價值的以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金現(xiàn)金清償債務(wù)清償債務(wù) 2 2以以非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)清償債務(wù) 3 3債務(wù)為資本債務(wù)為資本 4 4修改其它債務(wù)條件修改其它債務(wù)條件 5 5以上方式的混合以上方式的混合 債務(wù)重組日債務(wù)重組

24、日即為債務(wù)即為債務(wù)重組完成日重組完成日。P318P318 三、債務(wù)重組的會計(jì)處理三、債務(wù)重組的會計(jì)處理P318P318 （一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)P318 P318 P319P319例例1212 1.1.債務(wù)人：債務(wù)人： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得差額差額 2.2.債權(quán)人：債權(quán)人： 借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失差額差額 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 若為若為貸方差額貸方差額計(jì)入計(jì)入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” （二）以非

25、現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)P319P319 應(yīng)注意應(yīng)注意區(qū)分區(qū)分債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得與與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入，債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入， 資產(chǎn)轉(zhuǎn)損益應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)損益應(yīng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的不同種類分別處理不同種類分別處理： 若非現(xiàn)金資產(chǎn)為若非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨存貨，作為，作為銷售銷售處理，確認(rèn)銷售處理，確認(rèn)銷售 商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；若為商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；若為固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)和 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，視為資產(chǎn)處置，視為資產(chǎn)處置，計(jì)入計(jì)入營業(yè)外收支；若營業(yè)外收支；若 為為企業(yè)投資企業(yè)投資，計(jì)入計(jì)入投資收益。投資收益。 1

26、1以庫存材料、商品等存貨清償債務(wù)以庫存材料、商品等存貨清償債務(wù)P320P320例例1313 2 2以固定資產(chǎn)清償債務(wù)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)P321 P321 P322P322例例1414 3 3以無形資產(chǎn)清償債務(wù)以無形資產(chǎn)清償債務(wù)P323P323 4 4以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)P323P323例例1515 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)P324P324例例1616 1.1.債務(wù)人：債務(wù)人： 借：應(yīng)付帳款等借：應(yīng)付帳款等 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重

27、組利得債務(wù)重組利得 與發(fā)行股票與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，沖減沖減“資本公積資本公積資本資本 （股本）溢價（股本）溢價” 2.2.債權(quán)人：債權(quán)人： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失差額差額 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 若為若為貸方差額貸方差額計(jì)入計(jì)入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” （四）修改其它債務(wù)條件（四）修改其它債務(wù)條件P325P325 1 1不涉及或有金額的債務(wù)重組不涉及或有金額的債務(wù)重組P326P326例例1717 重組后的債務(wù)重組后的債務(wù)應(yīng)按照其應(yīng)按照其公允價值公允價值入賬，重組債務(wù)的入賬，重組債務(wù)的 賬面價

28、值與重組后債務(wù)的入賬價值的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值的差額差額計(jì)入債計(jì)入債 務(wù)重組利得。務(wù)重組利得。 重組后的債權(quán)重組后的債權(quán)應(yīng)按照其應(yīng)按照其公允價值公允價值入賬。入賬。 2 2涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組P327 P327 P328P328例例1818 如果或有應(yīng)付金額如果或有應(yīng)付金額符合符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件條件，債務(wù)人，債務(wù)人 應(yīng)將其應(yīng)將其確認(rèn)為確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債。 債權(quán)人債權(quán)人不確認(rèn)不確認(rèn)或有應(yīng)收金額。或有應(yīng)收金額。 （五）以混合重組方式清償債務(wù)（五）以混合重組方式清償債務(wù)P329P329 1.1.債務(wù)人：債務(wù)人： 依次依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓

29、的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債轉(zhuǎn)股以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債轉(zhuǎn)股 股份的公允價值、重組債務(wù)的公允價值沖減重組債務(wù)的股份的公允價值、重組債務(wù)的公允價值沖減重組債務(wù)的 賬面價值，然后再按照修改它債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行處理。賬面價值，然后再按照修改它債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行處理。 2.2.債權(quán)人：債權(quán)人： 依次依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債轉(zhuǎn)股以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債轉(zhuǎn)股 股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改 其它債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。其它債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 一、分期付息一次還本債券一、分期

30、付息一次還本債券 1.1.發(fā)行價款凈額高于債券面值發(fā)行價款凈額高于債券面值 【案例【案例1 1】 A A企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為20072007年年1 1月月1 1 日、日、 期限期限5 5年、面值年、面值100000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付每年末付 息、到期一次還本息、到期一次還本，債券的發(fā)行價格，債券的發(fā)行價格110000110000元，債券承元，債券承 銷商按銷商按2 2收取發(fā)行費(fèi)，收取發(fā)行費(fèi)，A A企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額 107800107800元。元。 107800=100000107800=1000

31、0010%1-(1+r)10%1-(1+r)-5 -5/r +100000 /r +100000(1+r)(1+r)-5 -5 通過內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率通過內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率r=8.06%.r=8.06%. 計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)付應(yīng)付 利息利息 實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整未調(diào)整 余額余額 賬面價值賬面價值 = = 8.06% 8.06% = = = = + + = = + + 2007.1.12007.1.1 78007800107800107800 2007.12.312007.12.31 10000100008688.688688.68-1311.32-1311.32648

32、8.686488.68106488.68106488.68 2008.12.312008.12.31 10000100008582.998582.99-1417.01-1417.015071.675071.67105071.67105071.67 2009.12.312009.12.31 10000100008468.788468.78-1531.22-1531.223540.453540.45103540.45103540.45 2010.12.312010.12.31 10000100008345.368345.36-1654.64-1654.641885.811885.81101885.

33、81101885.81 2011.12.312011.12.31 10000100008114.198114.19-1885.81-1885.810 0100000100000 合計(jì)合計(jì) 50000500004220042200-7800-7800- - 表一表一 應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值1010萬元）萬元） 有關(guān)會計(jì)分錄為有關(guān)會計(jì)分錄為: : （1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款107800107800 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值100000100000 利息調(diào)整利息調(diào)整78007800 （2 2）2007

34、2007年末計(jì)息調(diào)整年末計(jì)息調(diào)整 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等8688.688688.68 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1311.321311.32 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1000010000 （3 3）20082008年至年至20102010年每年末計(jì)息調(diào)整（略）年每年末計(jì)息調(diào)整（略） （4 4）20112011年末年末 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等8114.198114.19 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1885.811885.81 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1000010000 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存款1000001000

35、00 以上，每年末支付以上，每年末支付1000010000元債券利息的會計(jì)分元債券利息的會計(jì)分 錄省略。錄省略。 返回 2.2.發(fā)行價款凈額低于債券面值發(fā)行價款凈額低于債券面值 【案例【案例2 2】 B B企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為20072007年年1 1月月1 1 日、日、 期限期限5 5年、面值年、面值100000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付每年末付 息、到期一次還本息、到期一次還本，債券的發(fā)行價格，債券的發(fā)行價格100000100000元，債券承元，債券承 銷商按銷商按2 2收取發(fā)行費(fèi)，收取發(fā)行費(fèi)，B B企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額企業(yè)取

36、得債券發(fā)行價款凈額 9800098000元。元。 98000=10000098000=10000010%1-(1+r)10%1-(1+r)-5 -5/r +100000 /r +100000(1+r)(1+r)-5 -5 通過內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率通過內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率r=10.54%.r=10.54%. 計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)付應(yīng)付 利息利息 實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整未調(diào)整 余額余額 賬面價值賬面價值 = = 10.54% 10.54% = = = = + + = = + + 2007.1.12007.1.1 -2000-20009800098000 2007.12.31200

37、7.12.31 100001000010329.210329.2329.2329.2-1670.8-1670.898329.298329.2 2008.12.312008.12.31 100001000010363.910363.9363.9363.9-1306.9-1306.998693.198693.1 2009.12.312009.12.31 100001000010402.2510402.25402.25402.25-904.65-904.6599095.3599095.35 2010.12.312010.12.31 100001000010444.6510444.65444.6544

38、4.65-460.00-460.0099540.0099540.00 2011.12.312011.12.31 100001000010460.0010460.00460.00460.000 0100000100000 合計(jì)合計(jì) 5000050000520005200020002000- - - 表二表二 應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值1010萬元）萬元） 有關(guān)會計(jì)分錄為有關(guān)會計(jì)分錄為: : （1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款9800098000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整20002000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債

39、券面值面值100000100000 （2 2）20072007年末計(jì)息調(diào)整年末計(jì)息調(diào)整 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等10329.210329.2 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1000010000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整329.2329.2 （3 3）20082008年至年至20102010年每年末計(jì)息調(diào)整（略）年每年末計(jì)息調(diào)整（略） （4 4）20112011年末年末 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等1046010460 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1000010000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整460460 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值100000100000 貸：銀行存款貸：銀行存

40、款100000100000 以上，每年末支付以上，每年末支付1000010000元債券利息的會計(jì)分錄省元債券利息的會計(jì)分錄省 略。略。 返回 二、到期一次還本付息債券二、到期一次還本付息債券 與上述分期付息一次還本債券相比較而言，由于到與上述分期付息一次還本債券相比較而言，由于到 期一次還本付息債券償還借款的方式不同，其實(shí)期一次還本付息債券償還借款的方式不同，其實(shí) 際利率的計(jì)算方法以及會計(jì)核算方法均有較大差際利率的計(jì)算方法以及會計(jì)核算方法均有較大差 異。異。 1.1.發(fā)行價款凈額高于債券面值發(fā)行價款凈額高于債券面值 【例【例3 3】承例承例1 1，假設(shè)該債券于，假設(shè)該債券于20112011年末

41、年末到期一次還到期一次還 本付息本付息150000150000元（元（10000010000010000010000010105 5），）， 其他資料不變。其他資料不變。 107800107800150000(1+r)150000(1+r)-5 -5 用內(nèi)插法，可計(jì)算出實(shí)際利率用內(nèi)插法，可計(jì)算出實(shí)際利率r=6.83%r=6.83% 計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì) 利息利息 實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整未調(diào)整 余額余額 賬面價值賬面價值 = = 6.83% 6.83% = = = = + += = + + 2007.1.12007.1.1 78007800107800107800 2007.

42、12.312007.12.31 10000100007362.747362.74-2637.26-2637.265162.745162.74115162.74115162.74 2008.12.312008.12.31 10000100007865.627865.62-2134.38-2134.383028.363028.36123028.36123028.36 2009.12.312009.12.31 10000100008402.848402.84-1597.16-1597.161431.21431.2131431.2131431.2 2010.12.312010.12.31 100001

43、00008976.758976.75-1023.25-1023.25407.95407.95140407.95140407.95 2011.12.312011.12.31 10000100009592.059592.05-407.95-407.950 0150000150000 合計(jì)合計(jì) 50000500004220042200-7800-7800- - - 表三表三 應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整表（面值1010萬元）萬元） 有關(guān)會計(jì)分錄為：有關(guān)會計(jì)分錄為： （1 1）20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款107800107800 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值100000100000 利息調(diào)整利息調(diào)整78007800 （2 2）20072007年末計(jì)息年末計(jì)息 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等7362.747362.74 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整2637.262637.26 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息1000010000 （3 3）20082008年至年至20102010年每年末計(jì)息（略）年每年末計(jì)息（略） （4 4）20112011年年末末 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等9592.059592.05 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整407.95407.9