第三章 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的核算

1、 第三章第三章 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用 第一節(jié)第一節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述 第二節(jié)第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 第三節(jié)第三節(jié) 其他各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算其他各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算 第一節(jié)第一節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述 一、成本與費(fèi)用的概念一、成本與費(fèi)用的概念 二者的定義 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生 的各種耗費(fèi) 。 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常 活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 二者的聯(lián)系 第一節(jié)第一節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述 二、保險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)二

2、、保險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu) 保險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本保險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，指保險(xiǎn)公司在日常費(fèi)用，指保險(xiǎn)公司在日常 經(jīng)營原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減經(jīng)營原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減 少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （一）保險(xiǎn)公司賠付成本（一）保險(xiǎn)公司賠付成本 保險(xiǎn)賠款與保險(xiǎn)給付保險(xiǎn)賠款與保險(xiǎn)給付 理賠過程中發(fā)生的費(fèi)用理賠過程中發(fā)生的費(fèi)用 未決賠款準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差未決賠款準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差 （二）保險(xiǎn)公司其它各項(xiàng)成本費(fèi)用（二）保險(xiǎn)公司其它各項(xiàng)成本費(fèi)用 主要包括手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、利息支出、退保

3、金、主要包括手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、利息支出、退保金、 其它支出、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加。其它支出、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加。 第一節(jié)第一節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述 三、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量三、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 (一一)費(fèi)用確認(rèn)的原則費(fèi)用確認(rèn)的原則 1劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 3配比原則配比原則 (二二)費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 1按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系加以確認(rèn)按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系加以確認(rèn) 2直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn) 3按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn) (三三)費(fèi)

4、用的計(jì)量費(fèi)用的計(jì)量 通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本 費(fèi)用是指直接或間接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費(fèi)，不是以取得營費(fèi)用是指直接或間接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費(fèi)，不是以取得營 業(yè)收入為目的的各種耗費(fèi)都不作為費(fèi)用業(yè)收入為目的的各種耗費(fèi)都不作為費(fèi)用 第二節(jié)第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 一、保險(xiǎn)公司賠付成本的內(nèi)涵一、保險(xiǎn)公司賠付成本的內(nèi)涵 （一）通常賠付成本內(nèi)容包括以下幾個方面（一）通常賠付成本內(nèi)容包括以下幾個方面 1保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金 2施救費(fèi)用施救費(fèi)用 ：在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中為避免或減輕損害的必要行為所產(chǎn)生在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中為避免或減輕

5、損害的必要行為所產(chǎn)生 的費(fèi)用。的費(fèi)用。 3理賠費(fèi)用理賠費(fèi)用 （1 1）直接理賠費(fèi)用，即保險(xiǎn)人或被保險(xiǎn)人為證明及估計(jì)損失所支出）直接理賠費(fèi)用，即保險(xiǎn)人或被保險(xiǎn)人為證明及估計(jì)損失所支出 的必要費(fèi)用。的必要費(fèi)用。 （2 2）間接的理賠費(fèi)用，與特定賠案無直接關(guān)系的理賠費(fèi)用。）間接的理賠費(fèi)用，與特定賠案無直接關(guān)系的理賠費(fèi)用。 4.訴訟費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。訴訟費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。 第二節(jié)第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 （二）賠付成本費(fèi)用的抵減（二）賠付成本費(fèi)用的抵減 1、追回的已給付保險(xiǎn)金。、追回的已給付保險(xiǎn)金。 2、損余物質(zhì)、損余物質(zhì) 3、追償款、追償款 二、賠付成本的確認(rèn)二、賠付成本的確認(rèn)

6、（一）（一） 理賠的程序理賠的程序 1）出險(xiǎn)通知）出險(xiǎn)通知 2）確立賠案）確立賠案 3）現(xiàn)場查勘）現(xiàn)場查勘 4）確定保險(xiǎn)責(zé)任）確定保險(xiǎn)責(zé)任 5）支付保險(xiǎn)金）支付保險(xiǎn)金 第二節(jié)第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 （二）賠付成本的確認(rèn)（二）賠付成本的確認(rèn) 有關(guān)保險(xiǎn)賠款成本的確認(rèn)，一般說來有賠案發(fā)生時確有關(guān)保險(xiǎn)賠款成本的確認(rèn)，一般說來有賠案發(fā)生時確 認(rèn)、確定賠款金額和支付時確認(rèn)三種。認(rèn)、確定賠款金額和支付時確認(rèn)三種。 實(shí)務(wù)上采取聯(lián)合基礎(chǔ)，平時不注意反映損益，多采用實(shí)務(wù)上采取聯(lián)合基礎(chǔ)，平時不注意反映損益，多采用 賠付時確認(rèn)，期末提存本期的未決賠款準(zhǔn)備金和轉(zhuǎn)回賠付時確認(rèn)，期末提存本

7、期的未決賠款準(zhǔn)備金和轉(zhuǎn)回 上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金，將平時按現(xiàn)收現(xiàn)付制核上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金，將平時按現(xiàn)收現(xiàn)付制核 算的理賠成本調(diào)整為按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。算的理賠成本調(diào)整為按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。 賠款或給付成本賠款或給付成本=已付賠款或給付保險(xiǎn)金已付賠款或給付保險(xiǎn)金+本期提存的未決賠款準(zhǔn)備本期提存的未決賠款準(zhǔn)備 金上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金金上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金 =（已付賠款或給付保險(xiǎn)金為以前各期未決賠案支付的賠款）（已付賠款或給付保險(xiǎn)金為以前各期未決賠案支付的賠款）+ （本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金為以前各期未決賠案提存的準(zhǔn)備（本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金為以前各期未決賠案提存的準(zhǔn)備 金）金

8、） 為本期發(fā)生的賠案支付的保險(xiǎn)金為本期發(fā)生的賠案提取的未決為本期發(fā)生的賠案支付的保險(xiǎn)金為本期發(fā)生的賠案提取的未決 賠款準(zhǔn)備金賠款準(zhǔn)備金 認(rèn)列時間 確定支付賠付款時 支付賠付款時 確定支付賠付款 時 借：賠款支出 貸：應(yīng)付賠款 不作會計(jì)處理 平時 支付賠付款時 借：應(yīng)付賠款 貸：現(xiàn)金或銀行存款 借：賠款支出 貸：現(xiàn)金或銀行存款 期末對于已決未付賠款 已列帳 應(yīng)計(jì)算作為未決賠款準(zhǔn) 備金的一部分 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則25號原保險(xiǎn)合同第18條規(guī)定，保 險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)的當(dāng)期，按照確定支付的賠付 款金額，計(jì)入當(dāng)期損益；應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期， 按照實(shí)際發(fā)生的理賠費(fèi)用的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。 第

9、二節(jié)第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（短期性保業(yè)務(wù)）理賠成本的日常核算三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（短期性保業(yè)務(wù)）理賠成本的日常核算 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 1“賠款支出”科目 2“預(yù)付賠款”科目 （二）核算舉例（二）核算舉例 1.已付賠款的核算 2.預(yù)付賠款的核算 3.理賠費(fèi)用的核算 4.錯賠或騙賠案件的核算 5.損余物資的核算 保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn) 的市場價格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。的市場價格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成

10、本。 處置損余物資時，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的處置損余物資時，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的 差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。 例題例題 某公司投保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受火災(zāi)，財(cái)產(chǎn)損失達(dá)公司投保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受火災(zāi)，財(cái)產(chǎn)損失達(dá)860 000860 000萬，損萬，損 余物資作價余物資作價50 00050 000萬歸保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司收回如庫，同時以轉(zhuǎn)帳支票萬歸保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司收回如庫，同時以轉(zhuǎn)帳支票 支付賠款支付賠款860 000860 000萬給受損公司。萬給受損公司。 會計(jì)處理：會計(jì)處理： （1 1）保險(xiǎn)公司支付賠款）保險(xiǎn)公司支

11、付賠款 借：賠款支出借：賠款支出企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 860 000860 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 860 000860 000 （2 2）保險(xiǎn)公司將損余物資收回入庫）保險(xiǎn)公司將損余物資收回入庫 借：物料用品借：物料用品 50 00050 000 貸：賠款支出貸：賠款支出企財(cái)險(xiǎn)企財(cái)險(xiǎn) 50 00050 000 例題例題 假如上例中收歸入庫的損余物資由保險(xiǎn)公司作價假如上例中收歸入庫的損余物資由保險(xiǎn)公司作價48 00048 000元出售給元出售給 別的單位，則會理處理為：別的單位，則會理處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 48 00048 000 賠款支出企財(cái)險(xiǎn)賠款支出企財(cái)險(xiǎn) 2 0002 00

12、0 貸：物料用品貸：物料用品 50 00050 000 第二節(jié)第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 6.代位追償款的核算代位追償款的核算 同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款， 并沖減當(dāng)期賠付成本：并沖減當(dāng)期賠付成本： 與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；與該代位追償款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入； 該代位追償款的金額能夠可靠地計(jì)量。該代位追償款的金額能夠可靠地計(jì)量。 收到應(yīng)收代位追償款時，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收到應(yīng)收代位追償款時，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng) 收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本

13、。收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。 四、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（長期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）保險(xiǎn)給付的日常核算四、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（長期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）保險(xiǎn)給付的日常核算 ( (一一) )滿期給付的核算滿期給付的核算 ( (二二) )死傷醫(yī)療給付的核算死傷醫(yī)療給付的核算 （三）年金給付的核算（三）年金給付的核算 （四）應(yīng)付賠付款的核算（四）應(yīng)付賠付款的核算 例12：王強(qiáng)投保了某保險(xiǎn)公司的長期健 康險(xiǎn)“終身無憂”健康保險(xiǎn)出險(xiǎn)， 保險(xiǎn)公司經(jīng)調(diào)查審查后決定支付保險(xiǎn)金 100 000元，但尚未支付。 借：死傷醫(yī)療給付借：死傷醫(yī)療給付“終身無憂終身無憂”健康保險(xiǎn)健康保險(xiǎn) 100 000100 000 貸：應(yīng)付賠付款貸：應(yīng)付賠付款王

14、強(qiáng)王強(qiáng) 100 000 第二節(jié)第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 五、未決賠款準(zhǔn)備金的核算五、未決賠款準(zhǔn)備金的核算 (一一)計(jì)提理由計(jì)提理由 未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司在會計(jì)期末為已發(fā)生保險(xiǎn)事故應(yīng)付未未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司在會計(jì)期末為已發(fā)生保險(xiǎn)事故應(yīng)付未 付賠款所提存的一種資金準(zhǔn)備。付賠款所提存的一種資金準(zhǔn)備。 賠付延遲主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容。賠付延遲主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容。 1.報(bào)告延遲報(bào)告延遲 2.理算延遲理算延遲 3.支付延遲支付延遲 值得說明的是，理論上非壽險(xiǎn)和壽險(xiǎn)都存在未決賠案，都應(yīng)計(jì)提未決賠款準(zhǔn)值得說明的是，理論上非壽險(xiǎn)和壽險(xiǎn)都存在未決賠案，都應(yīng)計(jì)提未決賠款準(zhǔn)

15、 備金。但由于壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中未決賠案的發(fā)生較少，如果要計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金。但由于壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中未決賠案的發(fā)生較少，如果要計(jì)提未決賠款準(zhǔn) 備金，其數(shù)量是非常有限的。所以通常規(guī)定在非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中需計(jì)提未決備金，其數(shù)量是非常有限的。所以通常規(guī)定在非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中需計(jì)提未決 賠款準(zhǔn)備金。賠款準(zhǔn)備金。 （二）未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容 (1) 已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。 (2) 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金(Incurred But Not Reported，簡稱IBNR) 關(guān)于關(guān)于IBNR的定義的定義 1）真正的）真正的IBNR 2）真正）真正IBNR+賠案已通報(bào)但未登錄準(zhǔn)備金賠案已通報(bào)但未登錄準(zhǔn)備金 3）第二個定義）第

16、二個定義+未決賠案的未來發(fā)展準(zhǔn)備金未決賠案的未來發(fā)展準(zhǔn)備金 4）第二個定義）第二個定義+重新開案的賠款準(zhǔn)備金重新開案的賠款準(zhǔn)備金 5）定義二）定義二+未決賠案的未來發(fā)展準(zhǔn)備金未決賠案的未來發(fā)展準(zhǔn)備金+重新開案的賠款準(zhǔn)備金重新開案的賠款準(zhǔn)備金 （3）理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。 (二二)科目設(shè)置科目設(shè)置 1“未決賠款準(zhǔn)備金”科目 2“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”科目 3“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目 (三三)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 第三節(jié)第三節(jié) 其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算 一、保戶紅利支出的核算保戶紅利支出的核算 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 1、“保戶紅利支出” 科目 2“應(yīng)付保戶紅利”科目 (二二)賬務(wù)

17、處理賬務(wù)處理 二、手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的核算二、手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的核算 （一）手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的概念 手續(xù)費(fèi)支出是指保險(xiǎn)公司依據(jù)代辦業(yè)務(wù)的險(xiǎn)種，按照實(shí)收保費(fèi)的一 定比例向保險(xiǎn)代理人支付的酬金。 傭金支出是指壽險(xiǎn)公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)個人營銷業(yè)務(wù)的個人代理 人支付的酬金。 第三節(jié)第三節(jié) 其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算 （二）手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的會計(jì)處理（二）手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的會計(jì)處理 1.1.理論上的會計(jì)處理辦法理論上的會計(jì)處理辦法 （1 1）資本化。）資本化。 （2 2）修正制）修正制 2.2.實(shí)務(wù)運(yùn)用的困惑實(shí)務(wù)運(yùn)用的困惑 （1 1）壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（長期性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）的困惑）壽

18、險(xiǎn)業(yè)務(wù)（長期性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）的困惑 （2 2）非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（短期性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）的困惑）非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（短期性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）的困惑 3.3.目前的會計(jì)處理方法目前的會計(jì)處理方法 （1 1）科目設(shè)置）科目設(shè)置 “手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出”科目科目 “應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)付手續(xù)費(fèi)”科目科目 “傭金支出傭金支出“科目科目 “應(yīng)付傭金應(yīng)付傭金”科目科目 第三節(jié)第三節(jié) 其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算其它各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算 （2）核算舉例）核算舉例 1）保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)然后支付手續(xù)費(fèi) n例題：某保險(xiǎn)代理人，本月共收財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)保費(fèi) 90 000元，全 部劃到保險(xiǎn)公司賬戶，保險(xiǎn)公司按5支付手續(xù)費(fèi)4 500元，并開 出轉(zhuǎn)賬支票付訖。 n保險(xiǎn)公司

19、收到保費(fèi)時： 借：銀行存款 90 000 貸：保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn) 90 000 n保險(xiǎn)公司支付手續(xù)費(fèi)時： 借：手續(xù)費(fèi)支出財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn) 4 500 貸：銀行存款 （3）應(yīng)付手續(xù)費(fèi) n例題：業(yè)務(wù)部門交來某保險(xiǎn)代理人財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)基本險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)日報(bào) 表，保費(fèi)收入23 000元，并隨同交來銀行轉(zhuǎn)賬支票 20 000元，余 額下月結(jié)清，手續(xù)費(fèi)按5計(jì)算，開出轉(zhuǎn)賬支票支付手續(xù)費(fèi)1 000 元。 n保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)時： 借：銀行存款 20000 應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)(XX代理人) 3000 貸：保費(fèi)收入財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 23 000 n保險(xiǎn)公司支付和計(jì)提應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時： 借：手續(xù)費(fèi)支出財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 1150 貸：銀行存款 1 0

20、00 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)- XX代理人 150 下月代理人交來保費(fèi)時：下月代理人交來保費(fèi)時： 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收保費(fèi)貸：應(yīng)收保費(fèi)財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn) 3000 下月保險(xiǎn)公司支付應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時：下月保險(xiǎn)公司支付應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時： 借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)XX代理人代理人 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 （4）傭金支出的核算）傭金支出的核算 例題保險(xiǎn)公司計(jì)算應(yīng)付某壽險(xiǎn)代理人傭金例題保險(xiǎn)公司計(jì)算應(yīng)付某壽險(xiǎn)代理人傭金66006600元，十天后支付。元，十天后支付。 會計(jì)處理會計(jì)處理 計(jì)算應(yīng)付傭金計(jì)算應(yīng)付傭金 借：傭金支出借：傭金支出 66006600 貸：應(yīng)付傭金貸：應(yīng)付傭

21、金 46004600 支付傭金支付傭金 借：應(yīng)付傭金借：應(yīng)付傭金 46004600 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4600 三、營業(yè)稅金及附加三、營業(yè)稅金及附加 （一）營業(yè)稅金及其附加的征稅范圍（一）營業(yè)稅金及其附加的征稅范圍 以下險(xiǎn)種根據(jù)規(guī)定可免征營業(yè)稅。以下險(xiǎn)種根據(jù)規(guī)定可免征營業(yè)稅。 （1）對保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營）對保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營 業(yè)稅。業(yè)稅。 （2）出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù) （二）營業(yè)稅金及附加的計(jì)算（二）營業(yè)稅金及附加的計(jì)算 1、營業(yè)稅的計(jì)算、營業(yè)稅的計(jì)算 營業(yè)稅計(jì)算公式為：營業(yè)稅額營業(yè)稅計(jì)算公式為：營業(yè)稅

22、額=應(yīng)納稅營業(yè)額應(yīng)納稅營業(yè)額稅率稅率 （1）關(guān)于應(yīng)納稅營業(yè)額的規(guī)定）關(guān)于應(yīng)納稅營業(yè)額的規(guī)定 營業(yè)額為初保業(yè)務(wù)以其全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額。營業(yè)額為初保業(yè)務(wù)以其全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額。 為了簡化手續(xù)，在實(shí)際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保為了簡化手續(xù)，在實(shí)際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保 費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出），對分保人取得的分保費(fèi)收入不再費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出），對分保人取得的分保費(fèi)收入不再 征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)

23、務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的 核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回 的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。 (2)營業(yè)稅率從營業(yè)稅率從2003年起調(diào)整為年起調(diào)整為5%。 2 2、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算 城市維護(hù)建設(shè)稅額城市維護(hù)建設(shè)稅額= =營業(yè)稅額營業(yè)稅額稅率稅率 3、教育費(fèi)附加的計(jì)算、教育費(fèi)附加的計(jì)算 教育費(fèi)附加=營業(yè)稅額稅率 例題 某保險(xiǎn)公司本月應(yīng)稅保費(fèi)收入為500 000 元，分保費(fèi)支出為100 000元。營業(yè)稅率為5%， 城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%

24、，教育費(fèi)附加稅率為3%。 那么 營業(yè)稅=（500 000100 000）5%=20 000 （元） 城市維護(hù)建設(shè)稅額=20 0007%=1 400（元） 教育費(fèi)附加=20 0003%=600（元） （三）營業(yè)稅金及附加的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算 1、科目的設(shè)置、科目的設(shè)置 （1）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目科目 （2）“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”科目科目 （3）“其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款”科目科目 2 2、核算舉例、核算舉例 例題例題 依照上例，保險(xiǎn)公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：依照上例，保險(xiǎn)公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅營業(yè)稅 20 00020 000 城市

25、維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 1 4001 400 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 600600 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 20 00020 000 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 1 4001 400 其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 600600 例題例題 保險(xiǎn)公司用銀行存款支付上例中的營業(yè)稅金及附加。保險(xiǎn)公司用銀行存款支付上例中的營業(yè)稅金及附加。 會計(jì)處理：會計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 20 00020 000 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 1 4001 400 其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 000 四、提

26、取保險(xiǎn)保障基金四、提取保險(xiǎn)保障基金 （一）（一）概念概念 保險(xiǎn)保障基金，是指根據(jù)保險(xiǎn)保障基金，是指根據(jù)保險(xiǎn)法保險(xiǎn)法，由保險(xiǎn)公司繳納形成，按照，由保險(xiǎn)公司繳納形成，按照 集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險(xiǎn)公司被撤銷、被宣告破產(chǎn)集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險(xiǎn)公司被撤銷、被宣告破產(chǎn)等等 情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟(jì)的法定情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟(jì)的法定 基金?；?。 （二）（二）繳納辦法繳納辦法 1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi)的、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi)的 1%繳納繳納； 2、有保證利率的長期人壽保險(xiǎn)和長

27、期健康保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi)、有保證利率的長期人壽保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi) 的的0.15%繳納；繳納； 3、無保證利率的長期人壽保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi)的、無保證利率的長期人壽保險(xiǎn)，按照自留保費(fèi)的0.05%繳納；繳納； 4、保險(xiǎn)公司其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。、保險(xiǎn)公司其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。 有下列情形之一的，可以暫停繳納保險(xiǎn)保障基金有下列情形之一的，可以暫停繳納保險(xiǎn)保障基金： 1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、綜合再保險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、綜合再保險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保 障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6的；的； 2.人壽保

28、險(xiǎn)公司、健康保險(xiǎn)公司和人壽再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基人壽保險(xiǎn)公司、健康保險(xiǎn)公司和人壽再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基 金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。的。 保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額減少或者總資產(chǎn)增加，其保險(xiǎn)保保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額減少或者總資產(chǎn)增加，其保險(xiǎn)保 障基金余額占總資產(chǎn)比例不能滿足前款要求的，應(yīng)當(dāng)自動恢復(fù)繳障基金余額占總資產(chǎn)比例不能滿足前款要求的，應(yīng)當(dāng)自動恢復(fù)繳 納保險(xiǎn)保障基金。納保險(xiǎn)保障基金。 （三）核算（三）核算 1、科目設(shè)置、科目設(shè)置 （1）“提取保險(xiǎn)保障基金提取保險(xiǎn)保障基金”科目科目 （2）“保險(xiǎn)保障基金保險(xiǎn)保障基金”科目科目 2 2、核算舉例、核算舉例 例題例題 某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營財(cái)產(chǎn)及責(zé)任保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營財(cái)產(chǎn)及責(zé)任保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健 康保險(xiǎn)，當(dāng)年自留保費(fèi)收入為康保險(xiǎn)，當(dāng)年自留保費(fèi)收入為87 700 00087 700 000元，按自留保費(fèi)的元，按自留保費(fèi)的1%1%提取保險(xiǎn)提取保險(xiǎn) 保障基金保障基金877 000877 000元。會計(jì)分錄為：元。會計(jì)分錄為： 借借: : 提取保險(xiǎn)保障基金提取保險(xiǎn)保障基金 877 000877 000 貸：保險(xiǎn)保障基金貸：保險(xiǎn)保障基金 877 000 877 000 五、其他支出五、其他支出 1 1其他支出的內(nèi)容其