應付賬款和預收賬款

1、流動負債：應付賬款、預收賬款、應付票據(jù)、短期借款、應流動負債：應付賬款、預收賬款、應付票據(jù)、短期借款、應 交稅金、應付工資、應付福利費、其他應付款。交稅金、應付工資、應付福利費、其他應付款。 長期負債：長期借款、應付債券、長期應付長期負債：長期借款、應付債券、長期應付款?？?。 第一節(jié)第一節(jié) 流動負債流動負債 第二節(jié)第二節(jié) 長期負債長期負債 本章小結本章小結 2021-8-121 2021-8-122 一、一、 （一）（一） 應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等而應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等而 發(fā)生的債務。發(fā)生的債務。 1.1.應付賬款入賬時間的確定應付賬款入賬時間的確定 以

2、所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志，即以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志，即 在企業(yè)取得所購物資的所有權或已接受勞務時確認應付賬款。在企業(yè)取得所購物資的所有權或已接受勞務時確認應付賬款。 2.2.應付賬款入帳金額的確定應付賬款入帳金額的確定 （1 1）貨物、發(fā)票同時到達，應付賬款按發(fā)票入賬；）貨物、發(fā)票同時到達，應付賬款按發(fā)票入賬； （2 2）貨物、發(fā)票不同時到達，月份終了估計入賬）貨物、發(fā)票不同時到達，月份終了估計入賬。 2021-8-123 應付賬款應付賬款 （1 1）支付的款項）支付的款項 購貨未支付貨款購貨未支付貨款 （ 2 2）開出、承兌商業(yè)）開出、承兌商業(yè) 及

3、增值稅及增值稅 匯票抵付應付賬款匯票抵付應付賬款 余額：應付未付的款項余額：應付未付的款項 3.3.應付賬款的賬務處理：應付賬款的賬務處理： 賬戶結構：賬戶結構： 2021-8-124 主要賬務處理： （1）例：某增值稅一般納稅人，購買材料收到增值稅發(fā)票注明材料價款 100000元，增值稅率17%，貨款未付，編制會計分錄如下： 借：原材料 100000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應付賬款 117000 支付上述款項：借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 117000 （2）例：企業(yè)支付本月電費48000元，其中生產(chǎn)車間電費32000元，行政管理 部門電費16000元，

4、款項尚未支付。會計分錄如下： 借：制造費用 32000 管理費用 16000 貸：應付賬款 48000 2021-8-125 （3 3）開出商業(yè)匯票抵付應付賬款）開出商業(yè)匯票抵付應付賬款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) （4 4）無法支付應付款項）無法支付應付款項 借：應付賬款借：應付賬款 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 課堂提問：課堂提問：無法支付的應付款項為何不能轉入無法支付的應付款項為何不能轉入“營業(yè)外收營業(yè)外收 入入”賬戶？賬戶？ 會計制度規(guī)定：會計制度規(guī)定：無法支付的應付款項作為豁免的債務轉入無法支付的應付款項作為豁免的債務轉入 “資本公積資本公

5、積其他資本公積其他資本公積”；這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹慎這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹慎 性原則，避免虛增收入、利潤。性原則，避免虛增收入、利潤。 2021-8-126 預收賬款預收賬款 應收款應收款 （1） 預先收取款項預先收取款項 （2） 收到的補付款收到的補付款 余：應收大于預收余：應收大于預收 余：預收大于應收余：預收大于應收 預收賬款不多的企業(yè)可并入預收賬款不多的企業(yè)可并入“應收賬款應收賬款”核算。核算。 （二）預收賬款（二）預收賬款 預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支 付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債?！?/p>

6、 預收賬預收賬 款款”的賬戶結構的賬戶結構: 2021-8-127 例：某一般納稅企業(yè)收到預收貨款50000元，實際發(fā)出商品時價款100000元， 增值稅率17%，收到對方補付貨款。會計分錄如下： 1.收到預收款收到預收款 借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：預收賬款貸：預收賬款 50000 2.2.發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品 借：預收賬款借：預收賬款 117000117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000100000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1700017000 3.3.收到定貨單位補付貨款收到定貨單位補付貨款 借：銀行存款借：銀行存款 6

7、7000 67000 貸：預收賬款貸：預收賬款 6700067000 2021-8-128 二、應付票據(jù)二、應付票據(jù) （一）應付票據(jù)的內(nèi)容（一）應付票據(jù)的內(nèi)容 應付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和應付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和 銀行承兌匯票。銀行承兌匯票。 （二）應付票據(jù)的核算（二）應付票據(jù)的核算 1.賬戶結構賬戶結構 應付票據(jù)應付票據(jù) 到期支付票款到期支付票款 開出承兌商業(yè)匯票（面值）開出承兌商業(yè)匯票（面值） 計提利息計提利息 余：尚未到期的票據(jù)余：尚未到期的票據(jù) 2021-8-129 2.2.應付票據(jù)的一般賬務處理應付票據(jù)的一般賬務處理 某一般納稅企業(yè)，開出一張面值為某一般納

8、稅企業(yè)，開出一張面值為5850058500元，期限元，期限5 5個月的不帶息銀行承個月的不帶息銀行承 兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價款為兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價款為5000050000元，增值稅額為元，增值稅額為 85008500元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費500500元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下： （1 1）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款 借：原材料借：原材料 5000050000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項額應交增值稅（進項額） 85008500 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 5850058500 （2

9、2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費）支付銀行承兌匯票手續(xù)費 借：財務費用借：財務費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 （3 3）到期支付票款）到期支付票款 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 5850058500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850058500 2021-8-1210 3.3.應付票據(jù)利息的賬務處理應付票據(jù)利息的賬務處理 （1 1）帶息應付票據(jù)的處理：例：甲公司）帶息應付票據(jù)的處理：例：甲公司20002000年年1111月月1 1日購入材料價款日購入材料價款3000030000元，元， 開出開出3 3個月的帶息票據(jù)，年利率個月的帶息票據(jù)，年利率10%10%。假定不考慮相關稅

10、費。會計分錄如下：。假定不考慮相關稅費。會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 30000 30000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 30000 2000年年12月月31日計算日計算2個月的應付利息個月的應付利息500（3000010%122）元）元 借：財務費用借：財務費用 500 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 500 2001年年2月月1日到期支付票據(jù)本息時：日到期支付票據(jù)本息時： 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 30500 財務費用財務費用 250 （3000010%121） 貸：銀行存款貸：銀行存款 30750 （2）不帶息應付票據(jù)的處理）不帶息應付票據(jù)的處理 面值就是票據(jù)到期時的應付金額，面值不含利

11、息，按票據(jù)面值記賬。面值就是票據(jù)到期時的應付金額，面值不含利息，按票據(jù)面值記賬。 2021-8-1211 短期借款短期借款 償還借款償還借款 取得短期借款（本金）取得短期借款（本金） 余：尚未償還的借款本金余：尚未償還的借款本金 （一）短期借款的內(nèi)容（一）短期借款的內(nèi)容 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借 入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 1.賬戶結構賬戶結構 2021-8-1212 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月月1日取得短期借款日取得短期借款50

12、0000元，期限元，期限6 個月，年利率個月，年利率6%，按月計提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會，按月計提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會 計分錄如下：計分錄如下： 2.2.短期借款的賬務處理短期借款的賬務處理 （1 1）1 1月月1 1日取得借款日取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000 （2 2）1 1月末、月末、2 2月末計提借款利息月末計提借款利息 借：財務費用借：財務費用 2 5002 500（500000500000* *6%6%* *1/121/12） 貸：預提費用貸：預提費用 2

13、5002 500 （3 3）3 3月末支付利息月末支付利息 借：預提費用（已預提數(shù)）借：預提費用（已預提數(shù)） 5 0005 000 財務費用（尚未提取的部分）財務費用（尚未提取的部分）2 5002 500 貸：銀行存款（實際支付利息金額）貸：銀行存款（實際支付利息金額）7 5007 500 2021-8-1213 （4 4）4 4月末、月末、5 5月末計提利息同上。月末計提利息同上。 借：財務費用借：財務費用 25002500 貸：預提費用貸：預提費用 25002500 （5 5）6 6月末償還本金及支付利息。月末償還本金及支付利息。 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 預

14、提費用預提費用 5 0005 000 財務費用財務費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 507 500507 500 2021-8-1214 應交稅金核算的內(nèi)容包括：應交增值稅、應交稅金核算的內(nèi)容包括：應交增值稅、 應交消費稅、應交營業(yè)稅等。應交消費稅、應交營業(yè)稅等。 （一）應交增值稅（一）應交增值稅 1.1.一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提 供應稅勞務均應開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購供應稅勞務均應開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購 入物資或接受勞務支付的增值稅（即進項稅額）入物資或接受勞務支付的增值稅（即進項稅額） 可以從銷售物資或提供勞務按規(guī)定

15、收取的增值可以從銷售物資或提供勞務按規(guī)定收取的增值 稅（即銷項稅額）中抵扣。稅（即銷項稅額）中抵扣。 2021-8-1215 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額 已交稅金已交稅金(交本月交本月) 出口退稅出口退稅 轉出未交增值稅轉出未交增值稅 進項稅額轉出進項稅額轉出 轉出多交增值稅轉出多交增值稅 余余:留待抵扣的增值稅留待抵扣的增值稅 2021-8-1216 應交稅金應交稅金未交增值稅未交增值稅 轉入當月多交的增值稅轉入當月多交的增值稅 轉入當月應交未交的轉入當月應交未交的 交以前月份欠交的增值稅交以前月份欠交的增值稅 增值稅增值稅 余余:多交的增值稅多

16、交的增值稅 余余:應交未交的增值稅應交未交的增值稅 增值稅銷項稅增值稅銷項稅=不含稅銷售額不含稅銷售額增值稅率增值稅率 2021-8-1217 2021-8-1218 交交1月應交稅金：月應交稅金： 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 轉出轉出1月份未交增值稅：月份未交增值稅： 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅）14 000 貸：應交稅金貸：應交稅金未交增值稅未交增值稅 14 000 若轉出當月多交的增值稅：若轉出當月多交的增值稅： 借：應交稅金借：應交稅金未交增

17、值稅未交增值稅 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅） 2月份交月份交1月份欠交的增值稅：月份欠交的增值稅： 借：應交稅金借：應交稅金未交增值稅未交增值稅 1400014000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1400014000 2021-8-1219 應交稅金應交增值稅 交納稅金 計算應交稅金 余：應交未交稅金 2.2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理 小規(guī)模納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，合并定價。 不含稅銷售額=含稅銷售額（1增值稅率） 應交增值稅額=不含稅銷售額增值稅率 小規(guī)模納稅企業(yè)進項稅額，計入外購物資的成本。 2021-8-1220

18、 某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，專用某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，專用 發(fā)票上記載的原材料價款發(fā)票上記載的原材料價款400000元，支付的增值稅元，支付的增值稅68000元，元， 款已付，貨入庫。該企業(yè)本期銷售商品含稅價款已付，貨入庫。該企業(yè)本期銷售商品含稅價53000元，貨元，貨 款存入銀行。款存入銀行。 購料購料：借：原材料 468 000 貸：銀行存款 468 000 銷貨銷貨：借：銀行存款 53000 貸：主營業(yè)務收入 5000053000/ （1+6%） 應交稅金應交增值稅 3000（500006%） 交納增值稅交納增值稅： 借：應交稅金應交增值稅 3

19、000 貸：銀行存款 3000 2021-8-1221 （二）應交消費稅二）應交消費稅 消費稅的征收辦法：從價定率和從量定額 從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額消費稅率 從量定額：消費稅=應稅消費品數(shù)量單位稅額 賬務處理：銷售商品時： 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17000 2021-8-1222 銷售產(chǎn)品應交納消費稅銷售產(chǎn)品應交納消費稅： 借：主營業(yè)務稅金及附加 10000 貸：應交稅金應交消費稅 10000 上交：上交： 借：應交稅金應交消費稅 10000 貸：銀行存款 10000 結轉成本：結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 500

20、00 貸：庫存商品 50000 2021-8-1223 （三）應交營業(yè)稅（三）應交營業(yè)稅 應納營業(yè)稅額=營業(yè)額稅率 營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者 銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。 關于營業(yè)稅的計算見固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有關 內(nèi)容。 2021-8-1224 應付工資 實際支付工資 計算應付工資總額 余：多付的工資 余：應付未付的工資 （一）應付工資（一）應付工資 工資包括基本工資、經(jīng)常性獎金和各種津貼。 主要賬務處理：主要賬務處理： 例某企業(yè)本月份應付工資100000元，其中代扣水電費600元，實付 99400元，已向銀行提現(xiàn)并發(fā)放工資，月末分配工資，其中生產(chǎn)工人工資 6

21、5000元，車間管理人員工資6400元，廠部管理人員工資28000元。會計 分錄如下： 1. .提取現(xiàn)金：提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金 99400 貸：銀行存款 99400 2021-8-1225 2.2.支付工資：支付工資：借：應付工資 100000 貸：現(xiàn)金 99400 其他應付款 600 3.3.分配工資：分配工資： 借：生產(chǎn)成本 65000 制造費用 6400 管理費用 28000 貸：應付工資 99400 2021-8-1226 應付福利費 實際支付福利費 計提應付福利費 余：多付的福利費 余：福利費結存數(shù) （二）應付福利費二）應付福利費 應付福利費是企業(yè)從費用中提取的用于職工個人 的福利，按

22、職工工資總額的14%提取。主要用于職工 的醫(yī)療費、醫(yī)務人員工資、職工生活困難補助等。 2021-8-1227 承前例：承前例：企業(yè)按14%提取福利費： 借：生產(chǎn)成本 （6500014%） 9100 制造費用 （640014%） 896 管理費用 （2800014%） 3920 貸：應付福利費 （99400 14%） 13916 支付福利費：支付福利費： 借：應付福利費 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 2021-8-1228 其他應付款是指除上述流動負債以外的應付、暫收其他 單位或個人的款項，包括應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的 租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。 發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費用：發(fā)生經(jīng)營

23、租入固定資產(chǎn)租賃費用： 借：制造費用（管理費用、其他業(yè)務支出） 貸：其他應付款 實際支付實際支付：借：其他應付款 貸：銀行存款 2021-8-1229 提取統(tǒng)籌退休金：提取統(tǒng)籌退休金：借：管理費用 貸：其他應付款 實際交納：實際交納：借：其他應付款 貸：銀行存款 收到社會保險撥補的統(tǒng)籌退休金：收到社會保險撥補的統(tǒng)籌退休金： 借：銀行存款 貸：其他應付款 支付退休金：支付退休金：借：其他應付款 貸：現(xiàn)金 2021-8-1230 2021-8-1231 （一）長期負債的定義和特點（一）長期負債的定義和特點 長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周 期以上的債務。 特點：債務金額大、償還期

24、限長、可以分期償還。 2021-8-1232 （二）借款費用的處理（二）借款費用的處理 借款利息借款利息 溢價或折溢價或折 價的攤銷價的攤銷 外幣借款外幣借款 的匯兌差的匯兌差 額額 輔助費用輔助費用 專門購建固定專門購建固定 資產(chǎn)借款資產(chǎn)借款 資本化資本化 其他借款其他借款 滿足資本滿足資本 化條件化條件 不滿足資不滿足資 本化條件本化條件 費用化費用化 費用化費用化 2021-8-1233 長期借款 償還長期借款（本息） 取得長期借款（本金） 計算長期借款利息 余:尚未償還的借款本息 二、長期借款二、長期借款 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 （二）主要賬務處理（二）主要賬務處理: : （1）

25、借入資金：借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款 3 000 000 2021-8-1234 （2）2000年建造廠房時：年建造廠房時： 借：在建工程 2 000 000 貸：工程物資 1 500 000 應付工資 500 000 （3）2000年末計算利息：年末計算利息： 借：在建工程 240 000 貸：長期借款 240 000 （4）2000年末支付借款利息：年末支付借款利息： 借：長期借款 240 000 貸：銀行存款 240 000 2021-8-1235 （5）2001年發(fā)生費用時：年發(fā)生費用時：借：在建工程 700 000 貸：工程物資 700 000 （6）廠房交付使用

26、時：）廠房交付使用時：借：在建工程（2001.13月利息） 60000 貸：長期借款 60000 借：固定資產(chǎn) （20024706）3 000 000 貸：在建工程 3 000 000 （7）2001年年4月份，預提借款利息：月份，預提借款利息：借：財務費用 20000 貸：長期借款 20000 （8）按月預提利息同（）按月預提利息同（7）。）。 （9）償還借款利息同（）償還借款利息同（4）。）。 （10）到期還本時：）到期還本時： 借：長期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2021-8-1236 債券類別債券類別 按按是否有擔保品或是否有擔保品或 抵押品分類抵押品分

27、類 按按能否調(diào)換為普通能否調(diào)換為普通 股股票分類股股票分類 按按債權人的收益不債權人的收益不 同分類同分類 按按本金的償還方式本金的償還方式 不同分類不同分類 有有擔保債券擔保債券 無擔保債券無擔保債券 可調(diào)換公司債券可調(diào)換公司債券 不可調(diào)換債券不可調(diào)換債券 貼息債券貼息債券 附息債券附息債券 分期還本公司債券分期還本公司債券 通知還本公司債券通知還本公司債券 一次還本公司債券一次還本公司債券 2021-8-1237 應付債券應付債券 債券溢價攤銷債券溢價攤銷 發(fā)行債券面值發(fā)行債券面值 發(fā)行債券折價發(fā)行債券折價 發(fā)行債券溢價發(fā)行債券溢價 償還本息償還本息 債券折價攤銷債券折價攤銷 計提債券利息

28、計提債券利息 余：尚未到期的債券本息余：尚未到期的債券本息 （三）應付債券的核算（三）應付債券的核算 “應付債券應付債券”總賬下設四個明細賬：總賬下設四個明細賬：“債券面值”、 “債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”。 2021-8-1238 按面值發(fā)行債券：按面值發(fā)行債券： 例例某企業(yè)某企業(yè)2001年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期面值為年期面值為100000元的債券，票面元的債券，票面 年利率年利率10%，按面值發(fā)行收到價款存入銀行（不考慮發(fā)行費用）。，按面值發(fā)行收到價款存入銀行（不考慮發(fā)行費用）。 會計分錄如下：會計分錄如下： （1 1） 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 0

29、00 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 100 000100 000 （2 2）借：在建工程（或財務費用）借：在建工程（或財務費用） 1000010000（10000010000010%10%） 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 1000010000 （3 3）借：應付債券）借：應付債券債券面值債券面值 100 000100 000 應計利息應計利息 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000 2021-8-1239 四、長期應付款四、長期應付款 補償貿(mào)易方式引進國外設備和融資租入固定資產(chǎn)，一般情況 下，是資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。因此，補償貿(mào)易引進國外 設備和融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價款或尚未支付租賃費前， 形成企業(yè)的一項長期負債，在“長期應付款”科