商場聯(lián)營商戶財務處理模式探討

1、商場聯(lián)營商戶財務處理模式探討孫榮霞葫蘆島首開宏泰房地產開發(fā)有限公司摘要： 目前很多大型商場采用與供應商聯(lián)營的經營方式，降低固定成本和經營風險。本文從財務處理所涉及的稅務問題及業(yè)務流程、賬務處理分錄幾方面對聯(lián)營全過程加以闡述，對聯(lián)營問題進行探討。關鍵詞：商場聯(lián)營稅務問題業(yè)務流程會計分錄隨著商品經濟的發(fā)展，商業(yè)競爭日益激烈，商場的租賃模式也日益創(chuàng)新，為了更好的吸引商戶，很多商場已經不再局限于傳統(tǒng)的按月收取租金，而是采取“引廠進店”與商戶聯(lián)營的模式進行經營， 鑒于目前會計準則還沒有對此類型的商業(yè)模式進行系統(tǒng)的規(guī)定，本人根據(jù)其他企業(yè)成功經驗 , 參考相關資料, 結合本公司商場實際情況對聯(lián)營財務處理模式

2、涉及的稅務問題及業(yè)務流程、財務處理分錄進行分析、探討，以期拋磚引玉。一、財務處理所涉及的稅務問題目前很多大型商場采用與供應商聯(lián)營的經營方式，降低固定成本和經營風險。順應市場形勢、加強我們公司商場項目的競爭力，我們對部分大型商戶也采用“聯(lián)營扣點”的合作方式經營。 由我們公司商場給聯(lián)營商戶提供經營場所，本商場在聯(lián)營商戶商品入店時不驗收核查和登記數(shù)量，聯(lián)營商戶派人參與商品的銷售，但銷售活動由商場統(tǒng)一管理，商品銷售的款項也由商場統(tǒng)一收取，聯(lián)營商戶的商品銷售結束后（每個月為一個結算期間），商場按含稅收入10%（假定）的比例扣點， 計算收取經營場所的租金。這種情況事實上是商場的一種銷售行為，從具體的運作過

3、程來分析，其運行活動是一種代銷行為。以本商場的業(yè)務運作情況為例，做如下分析：從聯(lián)營商戶的角度來分析：商戶將貨物運至商場，但具體商品由商戶負責管理，在這個環(huán)節(jié)其商品的所有權沒有發(fā)生轉移，商場對商品沒有所有權。但是，如果該商品實現(xiàn)銷售，由商場為其開票并收取貨款，商場在月底按“銷售清單”（實現(xiàn)銷售的部分）記載的數(shù)量與商戶進行銷售結算，商戶的納稅義務也在同時發(fā)生，這個過程事實上就是一個完整的委托代銷的過程。而從另一個納稅人商場的角度來看，商戶通過商場完成了銷售的過程，其商品銷售成為商場銷售收入的組成部分，而商場所取得的收入，從聯(lián)營合同（形式）上看，商場取得的收入是場地使用權價值的實現(xiàn)，而從實際經濟運行

4、過程（內容）上看， 商場取得的收入?yún)s是商品銷售的差價， 也就是商品在流轉環(huán)節(jié)的增值額。對于這樣的經營業(yè)務，商場應當按銷售收入額計算繳納增值稅，而不是按租賃收入計算繳納營業(yè)稅。當然， 對于屬于增值稅一般納稅人的本公司商場而言，應當向商戶按其收入額索取增值稅專用發(fā)票（此業(yè)務對于商戶而言確實是增值稅銷售業(yè)務，應當繳納增值稅），如聯(lián)營商戶不能提供增值稅專用發(fā)票則商場沒有增值稅的進項稅抵扣，就會按收取全部款項全額繳納增值稅，重復繳稅了商戶承擔部分的增值稅。所以如果聯(lián)營商戶不能提供增值稅專用發(fā)票與商場進行結算，商場則應從聯(lián)營商戶銷售貨款中扣除相當于聯(lián)營商戶應繳納增值稅款金額的貨款作為補償。此外， 對商場收

5、取的合同中明確與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，向商戶提供一定勞務的收入，例如進 場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等服務性費用，則應當按關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)2004136 號）的規(guī)定計繳營業(yè)稅。注：為什么商場是一般納稅人，而不是小規(guī)模納稅人。1 、稅法規(guī)定：批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80 萬元以上，則認定為一般納稅人，如果納稅人達到一般納稅人標準而未申請認定一般納稅人，應按17%征稅，不得抵扣進項稅金。 根據(jù)分析本公司商場項目年銷售額應該遠在80 萬之上， 所以如果我們不注冊成一般納稅人，也會按一般納稅人的稅率17%征稅，還不得抵扣

6、進項稅。2、 計稅基礎不同：雖然小規(guī)模的稅率只有3%， 但小規(guī)模納稅人的計稅基礎是全部收入的3%，不抵扣進項稅；增值稅一般納稅人的稅率雖為17%，但一般納稅人的計稅基礎是增值額，計稅基礎小很多, 實際稅負水平要根據(jù)增值率測算。以本公司商場為例：假定含稅收入額1030 元， 由于本公司商場扣點為含稅收入的10%, 所以含稅成本為含稅收入的 90%，既含稅成本927 元 , 下面測算增值稅及企業(yè)所得稅繳納金額, 不考慮其它費用。增值稅：如商場作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅為1030/ （ 1+3%） *3%=30；如商場作為一般納稅人銷項稅為 1030/ （ 1+17%） *17%=，進項稅為（1+1

7、7%） *17%=，繳納增值稅為。一般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳納增值稅，含稅增值額為10%時一般納稅人的實際增值稅稅負率僅為1030/ （ 1+17%） ）=%，比小規(guī)模納稅人的增值稅率3%還要低。企業(yè)所得稅：如商場作為小規(guī)模納稅人：不含增值稅收入1000 元， 由于不規(guī)模納稅人不可以抵扣增值稅，所以成本為含稅成本927 元， 1000-927=73 銷售毛利73 元， 所得稅率25%， 所得稅金額73*25%=；如商場作為一般納稅人： 不含增值稅收入 1030/ （ 1 + 17%）=元，不含增值稅成本為 927/ （ 1 + 17%） =元，銷售毛利為元，所得稅率25%,所得稅金額*25%

8、=。一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳納企業(yè)所得稅元。商場作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅和企業(yè)所得稅合計30+ =;商場作為一般納稅人繳納增值稅和企業(yè)所得稅合計 + =; 一般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳納稅金元?；谝陨蟽牲c，我們公司的商場項目應該注冊成一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人。二、業(yè)務流程及賬務處理分錄商品銷售時專柜員工要填寫 “商品銷售憑證”一式三聯(lián)。其中： 顧客、 專柜、 總收款各一聯(lián),收銀員收取顧客遞交的“商品銷售憑證”和顧客交納的現(xiàn)金或銀行卡結算。輸入商品編碼， 核對 商品信息，操作收款機打印出機制“銷售付貨憑證”并在手寫“商品銷售憑證”聯(lián) , 加蓋“現(xiàn)金 收訖章” , 留存收銀聯(lián)，其他三聯(lián)

9、同找回現(xiàn)金返還顧客；顧客使用銀行卡結算的要按銀行作業(yè)要求辦理。顧客憑加蓋現(xiàn)金收訖章的“商品銷售憑證”和系統(tǒng)打印“銷售付貨憑證”憑證，返回專柜。專柜服務員工收取有效的“銷售付貨憑證”及“商品銷售憑證”專柜聯(lián)、總收款聯(lián)留存，交付商品于顧客?？偸湛顔T在收銀員交接班時收交班收銀員所收的貨款, 與收銀系統(tǒng)、收銀員打出收銀流水核對收銀員所交款項是否正確，正確無誤的在收銀員提交有本人簽字的收銀流水單上簽收、留存， 并給接班收銀員換零錢。專柜負責人每日營業(yè)結束時憑加蓋“現(xiàn)金收訖章”的“商品銷售憑證”填報“銷售日報”后附“商品銷售憑證”總收款聯(lián)，上報總收款員?？偸湛顔T收集齊全后，根據(jù)統(tǒng)計表核對當日收款額 , 核

10、對無誤后簽字交給會計審核。試營業(yè)期如沒有收款機，收銀員在“商品銷售憑證”上除了加蓋“現(xiàn)金收訖章”外還要加蓋本人名章，在每日營業(yè)結束時憑加蓋“現(xiàn)金收訖章”和本人名章的專柜提交的“商品銷售憑證”收銀聯(lián)， 自做收銀日報表交款?？偸湛顔T根據(jù)收銀統(tǒng)計表收款，并與專柜負責人提供的銷售日報表（后附“商品銷售憑證”總收款聯(lián)）核對總收款額，核對無誤后簽字交給會計審核。會計核對無誤，憑收銀員流水單（或收銀日報表）及專柜銷售日報表（后附 “商品銷售憑證”總收款聯(lián)）做會計分錄如下：借：現(xiàn)金（銀行存款）（收銀流水單或收銀日報表）貸：主營業(yè)務收入（不含稅）應交稅費- 應交增值稅（銷項稅額）（收入額*17%）同時結轉成本借：待抵扣進項稅（主營業(yè)務成本*17%）主營業(yè)務成本（專柜銷售日報表合計*90%/ （1 + 17%）貸：應付賬款-商品大類-柜組號XX供應商（專柜銷售日報表合計*90%）月末結算時，負責結算會計整理相關賬目做出“專柜結算表”具體項目如下：柜組號稅票種類總銷售額扣款額代扣項目扣除費用實付金額總銷售額為含稅收入，總銷售額-扣款額為供