商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理及改善措施的研究

1、目 錄內(nèi)容摘要abstract 一、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)情況1（一）研究背景1（二）研究意義1（三）應(yīng)收賬款國(guó)內(nèi)國(guó)外研究現(xiàn)狀21.國(guó)外研究現(xiàn)狀22.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀3二、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)3（一）壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)3（二）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)3（三）企業(yè)資金鏈不能正常運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)4（四）成本性風(fēng)險(xiǎn)4三、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理模式存在的弊端4（一）大量的應(yīng)收賬款會(huì)降低企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度4（二）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,使企業(yè)存在虧損5（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失5（四）賬齡結(jié)構(gòu)不合理。5（五）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本5（六）應(yīng)收賬款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性

2、難以得到保障6（七）應(yīng)收賬款中有可能掩蓋著違法違紀(jì)行為6（八）企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法6（九）企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)6（十）合同管理不善，法制維權(quán)意識(shí)薄弱7四、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因7（一）應(yīng)收賬款所占的比率高，資金成本不斷上升7（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高7（三）企業(yè)對(duì)客戶的信用條件確定不合理8（四）企業(yè)不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模8（五）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)81.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是每一個(gè)企業(yè)管理者應(yīng)該重視的問(wèn)題8 2.對(duì)大量債權(quán)資金清理、催收不力，造成資金損失93應(yīng)收賬款管理信息技術(shù)落后9（六）企業(yè)財(cái)務(wù)管理和物流管理相互脫節(jié)9五、合理的收款策略9六、應(yīng)收賬款風(fēng)

3、險(xiǎn)管理的改善措施11（一）更新觀念，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理意識(shí)11（二）改變經(jīng)營(yíng)機(jī)制,真正實(shí)現(xiàn)民主管理12（三）明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)，健全內(nèi)部控制制度12（四）建立和完善內(nèi)部控制制度12（五）加強(qiáng)合同管理，重視法律手段的應(yīng)用13（六）完善監(jiān)督體系14（七）對(duì)金額大,賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審查和清理14（八）抓好銷(xiāo)售部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度141.建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度152.建立風(fēng)險(xiǎn)保證金制度15（九）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把握回收貨款的主動(dòng)性15（十）應(yīng)收賬款的跟蹤評(píng)價(jià)16七、結(jié)論16內(nèi)容摘要目前企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，應(yīng)收賬款的存在也給企業(yè)帶來(lái)各種不同類(lèi)型和程度的風(fēng)險(xiǎn)。商品流通市場(chǎng)中，應(yīng)收賬款所占的比率高，資金成本不斷上

4、升、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高、企業(yè)對(duì)客戶的信用條件確定不合理、企業(yè)不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模、企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和物流管理相互脫節(jié)是產(chǎn)生大量應(yīng)收帳款的主要原因。因此，企業(yè)應(yīng)采取更新觀念，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理意識(shí)、改變經(jīng)營(yíng)機(jī)制,真正實(shí)現(xiàn)民主管理、明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)，健全內(nèi)部控制制度、建立和完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)合同管理，重視法律手段的應(yīng)用、完善監(jiān)督體系、對(duì)金額大,賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審查和清理、抓好銷(xiāo)售部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把握回收貨款的主動(dòng)性、應(yīng)收賬款的跟蹤評(píng)價(jià)等相應(yīng)的改善措施，來(lái)規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來(lái)的一系列風(fēng)險(xiǎn)。本論文通過(guò)對(duì)商品流通企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)，存在的弊端，產(chǎn)生風(fēng)

5、險(xiǎn)的原因及其改善措施的角度，并運(yùn)用案例分析，在理論方面深入研究應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。【關(guān)鍵字】企業(yè) 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) abstractthe high accounts receivable, accounts receivable exist but also to bring a variety of different types and degree of risk. circulation of commodities in the market, the high proportion of receivables, the rising cost of capital, market

6、competition, risk awareness is not high, the business-to-customers credit conditions to determine unreasonable, enterprises continue to expand the scale of sales, internal control the lax corporate financial management and logistics management disjointed produce large amounts of accounts receivable

7、mainly due to. therefore, enterprises should take new ideas, strengthen the awareness of accounts receivable management, change management mechanism, truly democratic management of, explicitly accounts receivable management responsibilities, a sound internal control system, establish and improve the

8、 internal control system, strengthen contract management, attention to the initiative to the application of the legal means to improve the system of supervision and a special review of a large amount of money, long aging accounts receivable and clean up, do a good job of risk liability regime of the

9、 sales department, business leaders grasp the recovery of money, accounts receivable tracking evaluation corresponding improvement measures to circumvent a number of risks arising from receivables.this thesis through the risks of commodity circulation enterprise receivables, drawbacks, risks arising

10、 causes and its improvement measures angle, and the use of case studies, in-depth study of theoretical aspects of risk of accounts receivable management.keywords: enterprise accounts receivable risk18商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理及改善措施的研究一、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)情況（一）研究背景目前，我國(guó)商品流通企業(yè)在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理中存在這些問(wèn)題：（1）應(yīng)收賬款在流動(dòng)資金中所占比例、逾期應(yīng)收款

11、比列過(guò)高（2）企業(yè)應(yīng)收款總量有持續(xù)遞增的趨勢(shì)?！安毁d銷(xiāo)是等死，賒銷(xiāo)是找死”這句話反映的就是當(dāng)今我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真是寫(xiě)照，一方面，賒銷(xiāo)已經(jīng)成為企業(yè)獲得客戶占據(jù)市場(chǎng)的必要經(jīng)營(yíng)方法和方式，另一方面，龐大的信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的不能收回，造成了流動(dòng)資金緊張，甚至產(chǎn)生大量壞賬呆賬，產(chǎn)生嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)虧損，讓企業(yè)陷入進(jìn)退兩難的困境。根據(jù)相關(guān)部門(mén)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，嚴(yán)重超過(guò)了發(fā)達(dá)國(guó)家平均20%左右的水平，嚴(yán)重地阻礙了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，導(dǎo)致企業(yè)資金的嚴(yán)重短缺，給企業(yè)的再生產(chǎn)帶來(lái)了極不利的影響，同時(shí)也會(huì)限制了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規(guī)模。（二）研究意義應(yīng)收賬款指的是企

12、業(yè)銷(xiāo)售商（產(chǎn)）品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)向客戶收取的期限在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的貨款及代墊款項(xiàng)。應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容包括1.向購(gòu)貨單位收取的購(gòu)買(mǎi)商品、材料等賬款；2.代墊的包裝物、運(yùn)雜費(fèi)；3.已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失；4.已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無(wú)力支付的票款；5.預(yù)收工程價(jià)款的結(jié)算；6.其他預(yù)收貨款的結(jié)算；7.收取購(gòu)買(mǎi)商品、材料等賬款；8.收取代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；9.退回的預(yù)收賬款；10.企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算；11.收到的承兌的商業(yè)匯票；12.已轉(zhuǎn)銷(xiāo)而又收回的壞賬損失。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)收賬款的資金成本、管理成本以及到期未能收回產(chǎn)生的損失，包括機(jī)會(huì)成本，收賬費(fèi)用、壞賬損失等。應(yīng)

13、收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代商品流通企業(yè)管理的重要組成部分，管理好應(yīng)收賬款，能夠更好地穩(wěn)健地加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，更好地提高資金使用效率，更好地保護(hù)了投資者的利益，更有利于防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到迅速的提高。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定防范措施，盡量減少發(fā)生壞賬，確保自身經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理具有重大的意義。（三）應(yīng)收賬款國(guó)內(nèi)國(guó)外研究現(xiàn)狀1國(guó)外研究現(xiàn)狀隨著中國(guó)加入wto和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，我國(guó)企業(yè)將會(huì)面臨著更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，在原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在政府的指令下完成，企業(yè)缺乏市場(chǎng)意識(shí)，政府通過(guò)指令指標(biāo)人事調(diào)動(dòng)打白條

14、等手段來(lái)管理應(yīng)收賬款幾十年的一貫制使企業(yè)逐漸失去活力，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須圍繞市場(chǎng)顧客，使得企業(yè)原來(lái)隱形的問(wèn)題開(kāi)始顯性化逐漸顯露出來(lái)。應(yīng)收賬款就是其中的問(wèn)題之一，另外根據(jù)國(guó)家貿(mào)易課題組對(duì)6省2400余家國(guó)有大中型企業(yè)及512戶國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)中的232戶企業(yè)的調(diào)查結(jié)果推算到2001年末在全國(guó)58136戶國(guó)有工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款余額7886.5億元中3個(gè)月以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款約為2000億元，3個(gè)月至一年的應(yīng)收賬款約有2000億元，1年至2年的應(yīng)收賬款約為1300億元，2年至3年的應(yīng)收賬款約有800億元，3年以上的應(yīng)收賬款約有1700億元，按賬齡推算屬于拖欠的應(yīng)收賬款約有5500億元，

15、占65%以上因此保守地估計(jì)國(guó)有工業(yè)企業(yè)的貨款事實(shí)上已經(jīng)成為呆賬死賬的約1500億以上，占周期應(yīng)收賬款的20%以上。在國(guó)外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)學(xué)界已經(jīng)形成一套較為完整的體系。金融機(jī)構(gòu)，債務(wù)管理公司等中介機(jī)構(gòu)都會(huì)對(duì)企業(yè)的信用進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款的信用質(zhì)量按等級(jí)進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)小同信用等級(jí)的應(yīng)收賬款給予小同市場(chǎng)價(jià)格與信貸政策。整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境是可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質(zhì)量，貸款期限的長(zhǎng)短，現(xiàn)金折扣，季節(jié)性延遲付款，收款程序等。企業(yè)通過(guò)改變這些變量必然導(dǎo)致額外銷(xiāo)售產(chǎn)生的利潤(rùn)和應(yīng)收賬款增加產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。管理應(yīng)收賬款實(shí)際上轉(zhuǎn)化為了對(duì)額外銷(xiāo)售產(chǎn)生的邊際利潤(rùn)和應(yīng)收賬款增加投資所要求的

16、收益進(jìn)行評(píng)估，只有兩者相等時(shí)，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的效益才是最大化的。由于企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時(shí)期的現(xiàn)金流量，而應(yīng)收賬款是具有一定信用的資產(chǎn)，那么可以通過(guò)信用評(píng)估，與金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)鑒定協(xié)議，把應(yīng)收賬款作為金融產(chǎn)品進(jìn)行交易，從而達(dá)到投融資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)的社會(huì)信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會(huì)信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺(tái)。同時(shí)我國(guó)大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)比較薄弱，管理方式比較單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒(méi)有建立起完善信用管理機(jī)制。因此，我國(guó)還不能照搬西方國(guó)家的應(yīng)收賬款的管理模式。今后，隨著我國(guó)進(jìn)入世界貿(mào)易組織和世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國(guó)的

17、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必將得到快速發(fā)展和進(jìn)一步完善。二、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（一）壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)收賬款的收回與客戶的經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景有著密切的關(guān)系，并且收回的時(shí)間能否準(zhǔn)確和應(yīng)收賬款的金額能否收全，都具有不確定性。所以，當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，就會(huì)面可能臨著應(yīng)收賬款無(wú)法收回或者延后收回的風(fēng)險(xiǎn)以及損失，甚至如果壞賬所占比例超過(guò)正常水平必定影響企業(yè)的資金流動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常的運(yùn)作，從而使其經(jīng)營(yíng)和未來(lái)的發(fā)展受到影響，甚至企業(yè)破產(chǎn)倒閉。（二）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)商品流通企業(yè)絕大部分的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期收入，從而影響到企業(yè)賬面利潤(rùn)的增加，因此這僅僅是一個(gè)不確

18、定的收入，影響到利潤(rùn)也不確定，導(dǎo)致了企業(yè)在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)信息并不真實(shí)。所以，從另一角度上說(shuō)，大量的應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上是虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，夸大了自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。倘若應(yīng)收賬款的金額真的難以收回，則行程壞賬，則企業(yè)將面臨實(shí)際的損失，并且將會(huì)承擔(dān)財(cái)務(wù)狀況惡化的風(fēng)險(xiǎn)。因此這要求企業(yè)管理者要掌握以及估算應(yīng)收賬款可收回的程度以及損失，如果管理者不能估算，將可能導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)決策上作出了巨大的失誤（三）企業(yè)資金鏈不能正常運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，往往給企業(yè)帶來(lái)的只是賬面收入以及利潤(rùn)的增加，卻實(shí)際的收入以及利潤(rùn)并沒(méi)有發(fā)生，但這種賬面收入以及利潤(rùn)使得企業(yè)動(dòng)用現(xiàn)有現(xiàn)有的資金墊付工資，相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，所得稅和

19、股東紅利等，從而加快了企業(yè)的資金流出，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)的困境，甚至倒閉。（四）成本性風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)收賬款成本性風(fēng)險(xiǎn)只要影響企業(yè)以下幾方面：一是機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款占據(jù)了企業(yè)的大量資金，并且使企業(yè)喪失了原本用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，或者用于其他投資獲取其他收益的可能性，導(dǎo)致了企業(yè)喪失了擴(kuò)展的規(guī)模與額外的投資收益，并隨著應(yīng)收賬款的回收期的延長(zhǎng)，被占用的資金的時(shí)間價(jià)值也會(huì)隨之不斷喪失。二是缺口資金的組織成本，大量的應(yīng)收賬款存在，將很有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入。為了企業(yè)可以正常的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)必須重新籌集資金去維持生產(chǎn)，由此將會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的籌資費(fèi)用與用資費(fèi)用。三是管理成本，管

20、理成本是指企業(yè)為管理應(yīng)收賬款所發(fā)生的一切費(fèi)用支出，主要包括調(diào)查費(fèi)用和收賬費(fèi)用兩個(gè)部分。三、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理模式存在的弊端（一）大量的應(yīng)收賬款會(huì)降低企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度應(yīng)收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應(yīng)收賬款的存在導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，也會(huì)影響商品流通的順利實(shí)現(xiàn)，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在賒銷(xiāo)商品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)資金大量被占用，必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。如果應(yīng)收賬款被長(zhǎng)期拖欠款而發(fā)生各種費(fèi)用。如果應(yīng)收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將產(chǎn)

21、生更得的損失。（二）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,使企業(yè)存在虧損目前,我國(guó)企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,發(fā)生賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理為,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目,將賒銷(xiāo)收入全部記入當(dāng)期收入,因此,企業(yè)本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但在實(shí)務(wù)中,為了便于納稅,有關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定,計(jì)提比例一般為35。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在,壞賬的可能性也會(huì)隨之增加,即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失從賒銷(xiāo)的賬務(wù)處理可以看

22、出賒銷(xiāo)雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入,增加了利潤(rùn),但沒(méi)使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不墊付資金來(lái)繳納各種稅金和費(fèi)用,加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。（四）賬齡結(jié)構(gòu)不合理。從國(guó)有商流企業(yè)應(yīng)收賬款造成長(zhǎng)期掛賬的情形看,主要是企業(yè)缺乏內(nèi)部控制,手續(xù)制度不健全。根據(jù)國(guó)有商流企業(yè)改革的需要結(jié)合國(guó)有股減持,企業(yè)呈多元化主體經(jīng)營(yíng),加之其經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)品種劃細(xì),造成多個(gè)核算主體,而各主體經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)參差不齊,為了盲目完成銷(xiāo)售、利潤(rùn)指標(biāo),在小集體利益及眼前利益的驅(qū)動(dòng)下,竟自作主張進(jìn)行賒銷(xiāo)。之后又不及時(shí)清理、催收,形成長(zhǎng)期掛賬。（五）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本企業(yè)應(yīng)收賬款所占用的資金,客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn),得到

23、回報(bào),但由于應(yīng)收賬款,特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升,致使大量資金被沉淀,借款時(shí)間被延長(zhǎng),增加了利息費(fèi)用。被占用的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值也就是贏利機(jī)會(huì),大大降低了企業(yè)資金的有效利用率,從而增加了資金的機(jī)會(huì)成本。（六）應(yīng)收賬款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保障應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,其真實(shí)性、準(zhǔn)確性直接影響著企業(yè)的效益,單從商流企業(yè)看,欠款對(duì)象除部分國(guó)有企業(yè)外,大都為工商個(gè)體戶,由于欠款次數(shù)多,形成時(shí)間長(zhǎng),催收不得力,雙方賬戶數(shù)額都難核對(duì)。（七）應(yīng)收賬款中有可能掩蓋著違法違紀(jì)行為隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)了多元化經(jīng)營(yíng),多元化主體,而各經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,有的利用工作之便,謀

24、取私利。特別是某些領(lǐng)導(dǎo)干部,利用職權(quán),將經(jīng)營(yíng)商品賒銷(xiāo)給自己的親朋好友,收回的欠款不交財(cái)務(wù)部門(mén)入賬,進(jìn)行體外循環(huán)。根據(jù)以往的調(diào)查,對(duì)那些賬務(wù)處理不規(guī)范,賬齡較長(zhǎng),對(duì)方單位名稱(chēng)和地址不確切的應(yīng)收賬款,是違法違紀(jì)行為的多發(fā)部位,必須引起高度重視。（八）企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法不少企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導(dǎo)致自身蒙受風(fēng)險(xiǎn)和損失。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)的時(shí)間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)的未了事項(xiàng)應(yīng)定期對(duì)賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但

25、是諸多企業(yè)并未及時(shí)地、不定期地對(duì)賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉(zhuǎn)。（九）企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施。在一些企業(yè)中為了調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷(xiāo)售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)、回扣等手段銷(xiāo)售，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對(duì)這部分應(yīng)收賬款（十）合同管理不善，法制維權(quán)意識(shí)薄弱有漏洞的合同是造成壞賬發(fā)生的原因之一，很多企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的重要原因在于合同管理不善，法制維權(quán)意識(shí)薄弱。主要表現(xiàn)在:不少逾期的應(yīng)收賬款缺少完善有效的合同協(xié)議，缺乏保護(hù)自己企業(yè)利益的特定條款，也不利于明確

26、雙方的責(zé)任。此外，合同的執(zhí)行也存在一些問(wèn)題，由于相關(guān)部門(mén)未能?chē)?yán)格執(zhí)行合同而導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠。例如:合同規(guī)定在收到貨款后才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然而在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，往往沒(méi)有收到貨款就開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，失去了對(duì)客戶的約束力，造成貨款拖欠問(wèn)題，反映出對(duì)合同的執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。四、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）應(yīng)收賬款所占的比率高，資金成本不斷上升第一，企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，常常通過(guò)賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)以獲取更多的商業(yè)渠道、擴(kuò)大銷(xiāo)售份額。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)居高不下、企業(yè)可流動(dòng)資金不足以支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，必然需要依靠銀行貸款解決此問(wèn)題。然而，沉重的利息只會(huì)徒增企業(yè)費(fèi)用，且隨著應(yīng)收賬款賬齡的增長(zhǎng)，其壞

27、賬損失發(fā)生的可能性也隨之上升，從而使資金成本上升。第二，由于存在交易方惡意拖欠賬款問(wèn)題，而企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作基本上都靠企業(yè)自行催收，導(dǎo)致因回收應(yīng)收賬款而增加的交通費(fèi)、電話費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，資金成本上升，增加應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)。（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高賒賬是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物,是增加企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)份額的有效手段。為了擴(kuò)大銷(xiāo)售量,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,目前大部分企業(yè)都在競(jìng)爭(zhēng)中除了運(yùn)用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、廣告等競(jìng)爭(zhēng)方式外,還利用賒賬作為促銷(xiāo)手段擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售,由此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。但是,有些企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng),片面追求市場(chǎng)占有率,盲目賒賬。例如在商品流通企業(yè),有些企業(yè)缺少

28、應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),為了把產(chǎn)品賣(mài)出去,在未對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、管理層的信用狀況以及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下,盲目賒銷(xiāo)放賬,導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。（三）企業(yè)對(duì)客戶的信用條件確定不合理為促進(jìn)銷(xiāo)售、加速收款，企業(yè)常常對(duì)客戶提供一定的信用條件，這必須付出一定成本。在確定客戶的信用條件時(shí)，必須遵循對(duì)客戶提供該信用條件給企業(yè)帶來(lái)的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過(guò)長(zhǎng)、盲目實(shí)行現(xiàn)金折扣，或折扣率確定不合理，都只會(huì)增加企業(yè)的信用成本，增加應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)和回收成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。（四）企業(yè)不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模不斷擴(kuò)大的銷(xiāo)售規(guī)模在商業(yè)信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段,企業(yè)賒銷(xiāo)建立在合作雙方企業(yè)信譽(yù)和互信的基礎(chǔ)

29、上,采用的是企業(yè)的信用政策,所以壞賬的現(xiàn)象不可避免。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的重要階段,企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模與企業(yè)的應(yīng)收賬款是成正比的,企業(yè)的銷(xiāo)售額越大,企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額也相應(yīng)的增大。企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加,易造成企業(yè)流動(dòng)資金短缺,企業(yè)的負(fù)債率過(guò)高,使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營(yíng),給企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。（五）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是每一個(gè)企業(yè)管理者應(yīng)該重視的問(wèn)題目前一些企業(yè)的管理者只片面重視銷(xiāo)售方面的業(yè)績(jī),而忽視了對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的管理缺乏相關(guān)的規(guī)章制度,為了加大銷(xiāo)售業(yè)績(jī),有些規(guī)章制度也形同虛設(shè)。銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)與核算部門(mén)管理脫節(jié),銷(xiāo)售人員只關(guān)注個(gè)人的銷(xiāo)售任務(wù)

30、,大量采取賒賬或回扣等銷(xiāo)售手段,例如一些業(yè)務(wù)員私自放賬,給客戶提供一定賬期或收取遠(yuǎn)期票據(jù),造成客戶不能及時(shí)付款;財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)核對(duì);核算部門(mén)信息不完整缺乏真實(shí)性可靠性,無(wú)法傳達(dá)給企業(yè)管理者正確的信息,由此,管理部門(mén)不能及時(shí)處理催收問(wèn)題,使一些賬齡老化應(yīng)收賬務(wù)長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象就由此產(chǎn)生了。2.對(duì)大量債權(quán)資金清理、催收不力，造成資金損失及時(shí)清理應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)繁重任務(wù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)核算，正確反映應(yīng)收賬款情況，并管理好應(yīng)收賬款。然而，在財(cái)會(huì)工作中普遍存在債權(quán)、債務(wù)賬務(wù)調(diào)整不及時(shí)問(wèn)題，造成收付款錯(cuò)亂；對(duì)債權(quán)資金未能及時(shí)清理、核對(duì)、催收，許多款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容不詳，使本可以收回的款

31、項(xiàng)成為呆賬；將資金損失和當(dāng)期費(fèi)用長(zhǎng)期掛在應(yīng)收賬款科目?jī)?nèi)不作處理，造成虛盈實(shí)虧等，嚴(yán)重影響領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策。3應(yīng)收賬款管理信息技術(shù)落后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅復(fù)雜而且關(guān)聯(lián)密切，在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)輸入、數(shù)據(jù)不一致、信息反應(yīng)慢等一系列問(wèn)題。企業(yè)管理者對(duì)此處于被動(dòng)管理的狀態(tài)，客戶信息系統(tǒng)和應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)的建立與維護(hù)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，客戶相關(guān)業(yè)務(wù)信息模糊是造成應(yīng)收賬款管理混亂、加大企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。（六）企業(yè)財(cái)務(wù)管理和物流管理相互脫節(jié)很多企業(yè)出于避稅的錯(cuò)誤思想，常常對(duì)出庫(kù)銷(xiāo)售（出庫(kù)銷(xiāo)售指的是產(chǎn)品已經(jīng)交付到客戶手中而形成債權(quán)，但尚未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票）不作會(huì)計(jì)處理，為了就是能夠推遲納稅的時(shí)間

32、。在此過(guò)程中，因?yàn)槿鄙籴槍?duì)性的操作流程，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款那部分的債權(quán)在財(cái)務(wù)賬面上不可以及時(shí)反映，所以應(yīng)收賬款的真實(shí)性不能很好的反映出來(lái)，給應(yīng)收賬款的考核與監(jiān)督制造了人為的管理盲區(qū)。五、合理的收款策略應(yīng)收賬款的收賬策略是確保應(yīng)收賬款返回的有效措施，當(dāng)客房違反信用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)采取有力措施催收賬款，如這些措施都無(wú)效，則可訴諸法院，通過(guò)法律途徑來(lái)解決，但是，輕易不要采用法律手段，否則將失去該客戶。除了以上幾個(gè)方面的管理以外，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，還有一些措施，如應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析和建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，也屬企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。賒銷(xiāo)企業(yè)在收賬之前，應(yīng)對(duì)應(yīng)收

33、賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析。經(jīng)銷(xiāo)商能否嚴(yán)格履行賒銷(xiāo)企業(yè)的信用條件，取決于兩個(gè)因素：其一，經(jīng)銷(xiāo)商的信用品質(zhì)；其二，客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑度（如現(xiàn)金用途的約束性，其他短期債務(wù)償還對(duì)現(xiàn)金的要求等）。如果客戶的信用品質(zhì)良好，持有一定的現(xiàn)金金額，且現(xiàn)金支出的約束性較少，可調(diào)劑程度較大，客戶大多是不愿以損失市場(chǎng)信譽(yù)為代價(jià)而拖欠賒銷(xiāo)企業(yè)貨款的。如果客戶信用品質(zhì)不佳或者現(xiàn)金貧乏，或者現(xiàn)金的調(diào)劑程度低下，那么賒銷(xiāo)企業(yè)的賬款遭受拖欠也就在所難免。在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。一般來(lái)講，逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。應(yīng)收賬款賬齡分析就是考察研究應(yīng)收賬款

34、的賬齡結(jié)構(gòu)，所謂應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，是諸多應(yīng)收賬款的余額占應(yīng)收賬款總計(jì)余額的比重，賬款的使用時(shí)間越短，收回的可能性越大，亦即發(fā)生壞賬損失的程度相對(duì)越小。反之，收回的難度及發(fā)生壞賬損失的可能性也就越大。因此，對(duì)不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)就采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的不同收賬政策、收賬方案，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，需提前有所準(zhǔn)備，充分估計(jì)這一因素對(duì)企業(yè)損益的影響。對(duì)尚未過(guò)期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理與監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。由于企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金支付需要量與當(dāng)期應(yīng)收賬款收現(xiàn)額之間存在著非對(duì)稱(chēng)性矛盾，并呈現(xiàn)出預(yù)付性與滯后性的差異特征（如企業(yè)必須用現(xiàn)金支付與賒銷(xiāo)收入有關(guān)的增值稅和所得

35、稅，彌補(bǔ)應(yīng)收賬款資金占用等），這就決定了企業(yè)必須以應(yīng)收賬款收現(xiàn)程度作為一個(gè)必要的控制標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)收賬款收現(xiàn)率。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是為適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關(guān)系的需要，所確定出的有效收現(xiàn)的賬款占應(yīng)收賬款全部的百分比，是二者應(yīng)當(dāng)保持的最低比例。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率指標(biāo)反應(yīng)既定會(huì)計(jì)期間逾期現(xiàn)金支付數(shù)量扣除各種可靠、穩(wěn)定性來(lái)源后的差額，必須通過(guò)應(yīng)收賬款有效收現(xiàn)予以彌補(bǔ)的最低保證程度。其意義在于：應(yīng)收賬款未來(lái)是否可能發(fā)生壞賬損失對(duì)企業(yè)并非最為重要，更為關(guān)鍵的是實(shí)際收現(xiàn)的賬項(xiàng)能否滿足同期必須的現(xiàn)金支付要求，特別是滿足具有約束性的納稅債務(wù)及償付不得延期或調(diào)整的到期債務(wù)。企業(yè)應(yīng)定期計(jì)算應(yīng)收賬款實(shí)際收現(xiàn)率，看其是否達(dá)

36、到了既定的控制標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)現(xiàn)實(shí)際收現(xiàn)率低于應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率，應(yīng)查明原因，采取相應(yīng)措施，確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金滿足同期的現(xiàn)金支付要求。無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生都是不可避免的。一般來(lái)說(shuō)，確定壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩條：一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。二是債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯特征表明無(wú)法收回。企業(yè)的應(yīng)收賬款只要符合上述任何一個(gè)條件，均可作為壞賬損失處理。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款按照第二個(gè)條件已經(jīng)作為壞賬損失后，并非意味著企業(yè)放棄了對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的索取權(quán)。實(shí)際上，企業(yè)仍然擁有繼續(xù)收款的法定權(quán)利，企業(yè)

37、與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)已作壞賬處理而解除。既然應(yīng)收賬款的壞賬損失無(wú)法避免，因此，遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，并建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，即提取壞賬準(zhǔn)備金就顯得極為重要。對(duì)確實(shí)收不回的應(yīng)收賬款，在取得有關(guān)方面的證明并按照規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，列作壞賬損失處理，因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍不能收回的應(yīng)收賬款也列作壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金。六、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的改善措施（一）更新觀念，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理意識(shí)企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要影響，樹(shù)立并強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理理念，把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和資金管理工作放在首位，把不斷降低應(yīng)收賬款，預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)

38、險(xiǎn)作為一項(xiàng)事關(guān)企業(yè)生死存亡的長(zhǎng)期工作對(duì)待，徹底改變“回收應(yīng)收賬款的工作僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)或者銷(xiāo)售部門(mén)的職責(zé)”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)向銷(xiāo)售部門(mén)提供銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、對(duì)賬單、欠款金額發(fā)生時(shí)間等有關(guān)資料，銷(xiāo)售部門(mén)積極與對(duì)方進(jìn)行聯(lián)系，對(duì)不能按期還款的客戶，及時(shí)商談延期付款的具體方法，以保證欠款的盡快收回。銷(xiāo)售人員應(yīng)在主觀上加強(qiáng)對(duì)合同的管理，包括合同的生產(chǎn)狀態(tài)、收款狀態(tài)，心中做到有本明細(xì)賬，把公司的應(yīng)收賬款當(dāng)作自己的欠款來(lái)關(guān)心，改變觀念，主動(dòng)做到“我要收款”。財(cái)務(wù)、審計(jì)等多部門(mén)配合，并從制度上給銷(xiāo)售人員一定壓力和動(dòng)力，促進(jìn)他們收款的意愿。 （二）改變經(jīng)營(yíng)機(jī)制,真正實(shí)現(xiàn)民主管理要加大力度進(jìn)行國(guó)有商流

39、企業(yè)的改革,按照改革改制精神,逐步縮小國(guó)有股持股比例,使職工股等多元化主體所持股份占主導(dǎo)地位,形成股份制、股份合作制、合伙制等多種經(jīng)濟(jì)主體,實(shí)現(xiàn)國(guó)有民營(yíng),這樣才能調(diào)動(dòng)廣大干部職工的積極性與責(zé)任感。通過(guò)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,形成經(jīng)營(yíng)機(jī)制、管理機(jī)制。（三）明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)，健全內(nèi)部控制制度應(yīng)收賬款的管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財(cái)務(wù)管理聯(lián)系緊密，而且與銷(xiāo)售管理、經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門(mén)與回收應(yīng)收賬款的責(zé)任人，做到責(zé)任明確、分工具體，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)納入企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷(xiāo)售負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人效績(jī)指標(biāo)考核體系，以此監(jiān)督

40、、檢查、考核應(yīng)收賬款回籠情況及清理情況，有效地推動(dòng)應(yīng)收賬款的全程管理工作。企業(yè)應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，建立健全應(yīng)收賬款管理制度，努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序，并針對(duì)在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)的辦法，解決企業(yè)在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證企業(yè)在擴(kuò)大銷(xiāo)售的同時(shí)縮短收賬期，提高資金周轉(zhuǎn)率，加快資金循環(huán)，提高資金利用效率，最大限度地發(fā)揮信用銷(xiāo)售的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)創(chuàng)造有效利潤(rùn)提供更大的發(fā)展空間，以促進(jìn)更大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。（四）建立和完善內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整,保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合法、合規(guī),貫徹經(jīng)營(yíng)決策,實(shí)現(xiàn)

41、經(jīng)營(yíng)目標(biāo),促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,而在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督、檢查和調(diào)整的制約機(jī)制。完善的內(nèi)部控制制度是控制壞賬的必要的基本的前提，其內(nèi)容應(yīng)包括：1.建立銷(xiāo)售合同責(zé)任制，即對(duì)每項(xiàng)銷(xiāo)售都應(yīng)簽訂銷(xiāo)售合同，并在合同中對(duì)有關(guān)付款條件作明確的說(shuō)明；2.設(shè)立賒銷(xiāo)審批職能權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部規(guī)定業(yè)務(wù)員、業(yè)務(wù)主管可批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)額度，限額以上須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)人審批的職級(jí)管理制度；3.建立貨款和貨款回籠責(zé)任制，可采取誰(shuí)銷(xiāo)售誰(shuí)負(fù)責(zé)收款，并據(jù)以考核其工作績(jī)效。為了防范應(yīng)收賬款的加大和長(zhǎng)期掛賬,形成損失,商流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和實(shí)際情況構(gòu)建一套嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系,做到企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)既分工又合作,發(fā)揮

42、部門(mén)之間的制約作用,把差錯(cuò)、失誤減少到最低限度。下面以崗位責(zé)任制為例,針對(duì)應(yīng)收賬款做好以下工作:(1)顧客訂單的處理。收到顧客訂單后,業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)進(jìn)行登記,在審核定單內(nèi)容、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)的基礎(chǔ)上,確定能否按要求為其供貨,并編制銷(xiāo)貨通知單發(fā)送相關(guān)部門(mén),作為各有關(guān)部門(mén)履行職責(zé)的依據(jù)。(2)客戶資信的調(diào)查。信用部門(mén)在處理銷(xiāo)貨通知單以前,應(yīng)對(duì)客戶的資信情況進(jìn)行調(diào)查,了解對(duì)方資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及資金運(yùn)營(yíng)狀況,以確定是否向該客戶供貨,防止失誤現(xiàn)象的發(fā)生。(3)開(kāi)單和發(fā)運(yùn)工作。財(cái)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票,通知對(duì)方所供貨物或所提供勞務(wù)的數(shù)量、金額及付款方式,并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)經(jīng)審核的銷(xiāo)貨通知

43、單或提貨憑證進(jìn)行發(fā)貨,決不允許白條出庫(kù)。需要辦理托運(yùn)的,由運(yùn)輸部門(mén)填發(fā)貨運(yùn)文件、編號(hào)控制,記入發(fā)貨登記簿,作為發(fā)運(yùn)的備查記錄。(4)貨款回收的處理。通常有兩種形式:一是現(xiàn)款;二是賒銷(xiāo)。不論以哪種形式,財(cái)務(wù)部門(mén)都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,做到賬證相符、賬賬相符。對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款,企業(yè)財(cái)務(wù)主管和經(jīng)辦人員要及時(shí)催收,并把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,防止造成壞賬。（五）加強(qiáng)合同管理，重視法律手段的應(yīng)用法律手段是應(yīng)收賬款回收的最后一道保險(xiǎn)，也是應(yīng)收管理中必不少的環(huán)節(jié)。在應(yīng)收賬款管理中，許多企業(yè)往往忽視法律部門(mén)在應(yīng)收賬款管理中的作用，未能充分利用好法律的武器來(lái)維護(hù)合法權(quán)益。企業(yè)為規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)從法律

44、的角度對(duì)應(yīng)收賬款的管理，制定由法律顧問(wèn)每月召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)防范例會(huì)，從應(yīng)收賬款的法律時(shí)效性、客戶風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)給出指導(dǎo)性意見(jiàn)，并給出如何針對(duì)故意拖欠貨款的客戶采取法律手段的操作性指導(dǎo)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)會(huì)同銷(xiāo)售部門(mén)、法律部門(mén)共同制訂分期收款銷(xiāo)售合同。在合同簽訂之前，企業(yè)要對(duì)買(mǎi)方的資信狀況、商業(yè)信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況方面應(yīng)作較為全面的分析和判斷。對(duì)于有潛在風(fēng)險(xiǎn)的債務(wù)企業(yè)，要做好法律防范的基礎(chǔ)工作，為減少壞賬的發(fā)生樹(shù)起第一道防線。對(duì)于逾期的貨款，凡債務(wù)人沒(méi)有明確的還款計(jì)劃或有效承諾的，要訴諸法律進(jìn)行清理。由于債權(quán)企追討不力錯(cuò)過(guò)法律有效訴訟期而造成拖欠損失的，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。（六）完善監(jiān)督體系對(duì)應(yīng)收賬款的管

45、理,除加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度外,還應(yīng)進(jìn)一步加大監(jiān)督力度,具體來(lái)說(shuō)從以下幾個(gè)方面著手:(1)設(shè)立賬務(wù)總監(jiān),進(jìn)行事前監(jiān)督。對(duì)應(yīng)收賬款所占用的資金進(jìn)行考核,核算資金成本,促使各核算主體積極催收,減少應(yīng)收賬款上的資金占用。(2)在銷(xiāo)售過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線,嚴(yán)格手續(xù)制度,進(jìn)行事中控制,杜絕各經(jīng)營(yíng)者的隨意賒欠。(3)設(shè)立事后監(jiān)督。根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)提供的核算資料,倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)提供的銷(xiāo)售信息,對(duì)各部門(mén)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行定期和日常檢查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。(4)成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立的審計(jì)獎(jiǎng)懲委員會(huì),對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審核。根據(jù)審核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲,把各項(xiàng)制度落實(shí)到實(shí)處。（七）對(duì)金

46、額大,賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審查和清理對(duì)金額大,賬齡大的應(yīng)收賬款,按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、企業(yè)性質(zhì)、數(shù)量及賬齡進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分類(lèi),找出其共同點(diǎn)。按不同類(lèi)別分別采取司法程序、分片包干、清欠提成、責(zé)任到人等多種清理形式;對(duì)倉(cāng)庫(kù)白條和結(jié)算環(huán)節(jié)滯留的應(yīng)收賬款按照會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理;對(duì)在清查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為要嚴(yán)肅處理,不容姑息;對(duì)給國(guó)家和企業(yè)造成較大損失的,除追究當(dāng)事人責(zé)任外,還應(yīng)追究企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。只有這樣才能從根本上轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的觀念,落實(shí)清欠計(jì)劃,改善資產(chǎn)質(zhì)量,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)、健康、有序地運(yùn)作。（八）抓好銷(xiāo)售部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的,是否產(chǎn)生壞賬主要看業(yè)務(wù)人員對(duì)

47、銷(xiāo)售企業(yè)信用及實(shí)力的判斷以及高度的責(zé)任心。1.建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真考察銷(xiāo)售企業(yè)資金狀況,貨物發(fā)送和發(fā)票開(kāi)具由專(zhuān)人簽字、專(zhuān)人負(fù)責(zé),并由專(zhuān)職領(lǐng)導(dǎo)審批。發(fā)生貨款回收滯后時(shí),財(cái)務(wù)反饋信息,領(lǐng)導(dǎo)督促責(zé)任人,如果定期回收不力,暫停業(yè)務(wù)人員銷(xiāo)售工作,使其經(jīng)濟(jì)利益受到影響,迫使他們提高催款的責(zé)任心。2.建立風(fēng)險(xiǎn)保證金制度讓銷(xiāo)售人員的考核指標(biāo)與其工資和獎(jiǎng)金的一部分掛鉤,并且實(shí)行專(zhuān)人專(zhuān)款專(zhuān)存。一旦貨款回收不利,銷(xiāo)售人員的這部分工資就要被扣除,使其經(jīng)濟(jì)收入受到影響,以此促使業(yè)務(wù)人員必須對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé),重視客戶的信譽(yù)及償還能力,避免壞賬的損失。（九）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把握回收貨款的主動(dòng)性至今還有些領(lǐng)導(dǎo)偏重表面經(jīng)濟(jì)效益,只要有“賬面利潤(rùn)”就行,對(duì)貨款的回收缺乏足夠的重視。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)做好以下工作:(1)制定嚴(yán)格的審批制度。由專(zhuān)職領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)與業(yè)務(wù)人員一起考察銷(xiāo)售企業(yè)狀況,避免單兵作戰(zhàn)。審批領(lǐng)導(dǎo)的工資及獎(jiǎng)金也要與應(yīng)收賬款的回收掛鉤,做到誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)。(2)掌握欠款企