以會計核算為主導強化承攬工程管控

1、以會計核算為主導強化承攬工程管控 摘要：承攬工程建設向來都是易于滋生腐敗的溫床，也是人民群眾關(guān)注的熱點領域。本文以供水企業(yè)承攬工程管理為例，以加強會計核算為切入點，通過分析、查找供水承攬工程建設中存在的不足，提出針對性改進措施，堵塞工程項目建設中的管理漏洞。 關(guān)鍵詞：會計核算 承攬工程 管控 供水企業(yè)作為市政公用事業(yè)，其工程建設質(zhì)量、造價等直接關(guān)系到千家萬戶的飲用水安全和服務水平，涉及面廣，影響深遠。由于國內(nèi)供水企業(yè)，尤其是縣（區(qū)）級供水企業(yè)發(fā)展歷史的局限性以及管理水平、技術(shù)的相對落后性，在承攬用戶投資的供水工程建設管理上，存在不少漏洞，仍有很大完善和提升的空間。 一、現(xiàn)狀 （一）基本上不簽訂

2、書面工程合同 供水企業(yè)出于便民的目的，基本上都會建立一套用戶用水報裝流程向社會公布實施，即用戶到客服前臺按供水公司的要求提供相關(guān)資料，經(jīng)初步審核后，便轉(zhuǎn)至工程部門進行勘察、設計、預算、收預付款、施工等一系列流程，除非是樓盤小區(qū)的大型給水工程或用戶有特別要求，一般情況下是不簽訂相關(guān)工程合同的。只有一份用戶報裝表和預算書在供水企業(yè)內(nèi)部部門間流轉(zhuǎn)傳遞，且作為與用戶結(jié)算收款的依據(jù)。 （二）財務部門在工程全部完工結(jié)算完成后才收到工程相關(guān)資料 工程完工后，工程實施部門據(jù)實際工程量出具結(jié)算書，交客服前臺通知用戶確認繳費。只在用戶及時交足款項時或開具發(fā)票后，才一并將相關(guān)資料移交至財務部門，財務部門據(jù)此進行收入

3、成本費用核算。這樣導致財務部只能據(jù)單一部門客服部提供的資料確認應收款項和實收款數(shù)，未能形成監(jiān)督牽制機制。 （三）工程材料出倉未及時結(jié)轉(zhuǎn)記賬 在工程建設中，由用戶提出申請，至施工部門到倉庫領料，直至最后結(jié)算，只有施工部門和倉儲部門了解材料實物流轉(zhuǎn)數(shù)量、方向和停留節(jié)點，相關(guān)流程單證未及時傳遞至財務部門進行核算，存在賬實不符和以白條抵頂庫存物資的現(xiàn)象，無法準確、及時核算單項工程的材料支出情況，常常存在承攬工程收入與成本不匹配現(xiàn)象，無法為公司管理層提供科學合理的成本管控建議或依據(jù)。 二、存在問題分析 （一）管控意識不強，監(jiān)管難到位 近年來，不少地方政府通過引入股權(quán)改革，引入新的投資者或?qū)┧髽I(yè)進行整

4、體轉(zhuǎn)讓等形式加大對供水企業(yè)的改革力度，促使供水企業(yè)不斷完善管理，提升服務水平。但由于供水行業(yè)的特殊性，導致其自然的壟斷經(jīng)營，缺乏有效的競爭機制，從業(yè)人員管控意識不強：一是不相容崗位（部門）混同，缺乏相互制約。如基于一條龍服務的考慮，對工程預算、實施、結(jié)算等不相容崗位，往往在同一部門內(nèi)由同一人負責，未能做到不相容崗位相分離、相監(jiān)督牽制；二是相關(guān)管理制度不完善（或制度形同虛設）。在用戶提出用水申請報建手續(xù)時，對工程量小、在三兩天內(nèi)能完工或只是零散戶一兩個水表的工程，基于重要性原則和成本效益原則，可以從簡不簽訂工程合同，但對于工程量較大的、跨月度甚至跨年度的工程，不簽訂合同明確雙方責任，一旦出現(xiàn)法律

5、責任，供水企業(yè)作為專業(yè)公司往往會處于不利位置，企業(yè)風險明顯增大；三是外包決策不科學，導致外包施工監(jiān)管不到位。供水企業(yè)往往由于人員、技術(shù)、資質(zhì)上的不足，對工程量較大的項目，常常委托外面的施工單位實施，但通常都是指定一至三個施工單位隊伍輪流進行，欠缺公開透明的競爭決策機制；四是對外包施工隊伍的后續(xù)管理不到位，往往會影響項目完工投用后多年的營運效果。 （二）信息流傳遞脫節(jié)，未能形成有效監(jiān)管 從工程建設的整個流程來看，企業(yè)內(nèi)部部門間未能形成監(jiān)督、牽制機制：一是材料出庫環(huán)節(jié)。工程人員憑預算清單領料后，倉儲部門未及時據(jù)以填制出庫單據(jù)和登記倉儲明細賬，并及時將出庫單傳遞至財務部進行核算，而只是做賬外登記，以

6、領料單抵庫存，只在工程完工并辦理原出倉材料清退庫后才填制出倉單據(jù)以結(jié)算，財務部據(jù)結(jié)算書結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是在工程收款環(huán)節(jié)，工程實施部門完成結(jié)算后，將結(jié)算書送交客服前臺收款，在客戶確認結(jié)算價且繳交款項時才開具工程發(fā)票，并將整套工程材料送達財務部門；否則，不開具工程發(fā)票，若出現(xiàn)用戶不認可結(jié)算價或不及時交款，則結(jié)算會長期壓在客服前臺，財務部無法準確、及時核算承攬工程的應收款項。 （三）財務核算不規(guī)范 由于流程制度上的缺陷，相關(guān)單據(jù)的流轉(zhuǎn)未能及時轉(zhuǎn)遞到財務部門進行核算，必然存在核算不規(guī)范的問題：一是適用會計準則錯誤。對承攬工程，都是基于用戶確認付款時開具發(fā)票，才能將相關(guān)單據(jù)傳遞到財務部門，據(jù)以做收入核算，實

7、質(zhì)是基于“收付實現(xiàn)制”而不是基于“權(quán)責發(fā)生制”，未能準確核算當期收入和“應收賬款”。二是會計科目設置不科學。在工程項目全部完成收款后，整套資料（包括材料出庫、結(jié)算、外包人工等）才傳遞至財務部門，導致核算上直接計入“主營業(yè)務成本”科目，而不是嚴格按工程建設的要求通過“工程施工”、“工程結(jié)算”等及時核算。這樣，會導致賬實不符以及收入與成本不匹配現(xiàn)象，給企業(yè)粉飾報表提供了便利。 三、應對措施 （一）完善承攬工程管理制度，將權(quán)力關(guān)進制度的籠子 以承攬工程建設各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)為基礎，制訂（或完善）關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施。一是在施工單位的物色選擇環(huán)節(jié)建立合格供應商制度，選取不少于三個施工單位作為合格的備選材料供應

8、商、施工單位，避免人為隨意變更施工單位或選取不具備相應資質(zhì)的施工單位。二是在確定具體施工單位的決策環(huán)節(jié)，建立嚴格的自下而上不相容崗位分離的分級、分層審議、決策制度，避免班子會（或主要負責人）權(quán)力過于集中，確保合格供應商（施工單位）都有均等的參與機會。三是在施工管理、工程驗收環(huán)節(jié)，建立項目負責人制度，把工程質(zhì)量、安全、毛利等關(guān)鍵指標，與項目負責人的考核、薪酬、升遷等掛鉤，促使項目負責人真正承擔起職責，把好施工管理關(guān)。 （二）理順流程，抓好出倉材料管控 供水企業(yè)由于越來越強調(diào)對外服務，在承攬工程對外服務流程上已基本完善，但在內(nèi)部材料實物流轉(zhuǎn)和信息流轉(zhuǎn)上需優(yōu)化和完善。一是材料實物一旦出倉，必須嚴格據(jù)

9、實填制出倉單并及時登記實物賬，做到日清月結(jié)，不允許白條抵頂庫存材料。二是出倉單應有一聯(lián)及時傳遞至財務部門，由財務部門按項目做好分類明細核算，并定期做實物賬與財務明細賬核對，確保賬賬相符。三是建立倉儲材料定期盤點和不定期抽盤程序（或制度），及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并排查原因，預防小問題長久積聚，導致倉儲材料毀損或因陳舊而減值，甚至于產(chǎn)生腐敗行為。 （三）規(guī)范會計核算，及時結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本 嚴格按照中華人民共和國會計法、施工企業(yè)會計核算力法等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合供水企業(yè)及相關(guān)供水管道施工的實際情況，以規(guī)范會計核算為導向，完善工程信息傳遞，及時按權(quán)責發(fā)生制結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，真實、客觀反映工程盈利能力。對跨

10、期工程會計核算如下： 1.收到倉儲部門轉(zhuǎn)來材料出倉單： 借：工程施工合同成本材料（甲工程） 貸：原材料庫存材料 2.對外分包工程，收到施工單位開具發(fā)票時： 借：工程施工分包工程費（甲工程） 貸：應付賬款施工單位（或銀行存款） 3.當發(fā)生應有總包方（供述公司）承擔二次運輸費、外聘勾機、吊車費等費用，收到有效憑證，則： 借：工程施工分包工程費（甲工程） 貸：銀行存款（或應付賬款） 在相關(guān)費用能清晰劃分對應具體項目時，可據(jù)此簡化核算，若不能清晰劃分，則應通過二級科目“機械作業(yè)費”歸集，在資產(chǎn)負債表日，再按比例分攤至具體項目。 借：工程施工機械作業(yè)費 貸：銀行存款（或應付賬款） 在多個項目分攤，按主材

11、成本比例進行 借：工程施工分包工程費（甲工程） 分包工程費（乙工程） 貸：工程施工機械作業(yè)費 4.開出收款發(fā)票 借：應收賬款甲工程（或?qū)獑挝唬?貸：工程結(jié)算甲工程 5.收到款項 借：銀行存款 貸：應收賬款甲工程 6.資產(chǎn)負債表日，根據(jù)完工進度確認收入 （1）確認工程進度 （2）計算收入 完工百分比（w）=累計已發(fā)生材料成本/（累計已發(fā)生材料成本+后續(xù)材料成本）100% 當期應確認收入=合同收入w-累計已確認收入 當期應確認毛利（借、貸方的調(diào)整）=（合同收入-合同成本）w-累計已確認的合同毛利 當期應確認的成本費用=當期確認的收入-當期確認的毛利 如有預計虧損，則一并計算確認減值損失： 預計減值額=（累計已發(fā)生成本+后續(xù)成本-合同收入）（1-w） （3）會計分錄 借：主營業(yè)務成本甲工程 工程施工合同毛利（甲工程）（當預計虧損時，在貸方） 貸：主營業(yè)務收入甲工程 借：資產(chǎn)減值損失甲工程 貸：工程施工合同預計損失（甲工程） 最終都轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 7.工程全部完工完成結(jié)算 借：工